论文部分内容阅读
摘要：企业内部控制可以提高企业内部整体协调性，并不断降低企业运营中的风险，在后金融危机的今天，企业管理者纷纷认识到完善企业内部控制制度对于企业可持续发展能力的重要意义。为此，本文对我国企业内部控制现状进行了分析，并提出了完善的对策。
关键词：内部控制；控制环境；内部会计控制
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）09-0038-01
内部控制制度是现代企业管理的重要手段，内部控制有效性直接决定了企业会计报告的经营的效率和效果以及运营质量的高低。2011年，《中国上市公司2010年内部控制白皮书》指出内部控制和企业股东权益最大化呈正相关关系，内部控制执行好坏有助于企业股东权益最大化的实现。但长期以来，我国大部分企业对内部控制制度的建立完善和执行有效性重视程度不够，造成企业财务收支管理混乱，会计信息失真。特别是全球金融危机的爆发更是揭示出企业内部控制的系统性风险对企业可持续发展的重要影响。为此，2010年4月，财政部颁布了《企业内部控制套指引》，要求我国各类企业应该建立健全企业内部控制制度。基于此，本文对目前企业内部控制存在的主要问题以及应采取的相关措施进行了思考。
一、内部控制概念
内部控制是指企业在经济活动中建立的一种相互制约的组织形式和职责分工制度，内部控制包括了控制环境、控制程序、会计系统三个方面内容。从控制体系上来看，企业需要建立一套严格的内部控制规章制度，明确内部控制的关键环节和关键控制点。在运营过程中，企业要通过内部控制流程图来描述各关键控制点，按照关键点建立其相应的控制岗位，并严格授权审批制度，防止企业资产的过度浪费和损失，进而影响到企业利润的实现。同时企业要建立健全内部审计监督，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，以针对相关问题进行调整和完善，以确保企业内部控制体系的有效运行。
二、企业内部控制现状分析
(一)内部控制意识比较淡薄
控制环境是内部控制的基础，控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施效果的好坏。而内部控制环境的关键是企业经营管理者内部控制意识的高低，再健全的内部控制制度如果没有内部控制执行人主观上的控制意识，往往也流于形式，进而导致内部控制失效。当前，部门企业管理层缺乏内部控制理念，对其重要性认识不到位，重企业销售收入和经济利润的实现，轻内部管理，认为内部控制是财务部门的事，因此，尚未建立起健全有效的内部控制。有的企业只注重制度的制定，而忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度订立后成为摆设。有的企业对业务流程控制过于简单，对一些问题的处理凭经验、靠惯例，使得内部控制未能发挥其应有的作用。有的财务人员内部会计控制意识不强，没有明确的岗位责任约束，日常监督与控制工作做得不够到位。很多企业运营过程中，多强调事后总结和管理，而对内部控制事前、事中控制重视程度不够，导致往往出了问题才来总结，没有成分实现内部控制的预防功能。
(二)内部控制运行中普遍存在不足
企业在内部控制运行中，关键是要制定一套严密的岗位控制制度，通过岗位之间的钩稽关系和牵制制度的落实，防止岗位履行职能中出现了违规现象，确保监督制度落到实处。其次，我国中小企业多是家族式经营模式，企业管理者“家长式”作风浓烈，将企业管理和个人经营融为一体，在工作中喜欢按照自己的主观意识从事，过分强调了工作中的执行力。而我国大中型企业内部治理结构不健全，往往由一个主要领导说了算，在工作中对于内部控制的约束不习惯，其往往成为企业内部控制的直接违反者。再次，企业出于人力资源成本等方面的考虑，没有将内部控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节，岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约, 表面上看，企业人力资源成本降低了，工作效率提高了，但却埋下了隐患，出了问题后往往得不偿失。
三、对强化企业内部控制的思考
(一)增强内部控制意识
企业负责人在单位内部控制体系中居主导地位，对建立一个卓有成效的内部控制环境起着绝对关键的作用。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，企业负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位内控制度的合理性、有效性负主要责任。一是要通过各级财政部门和国有资产管理部门组织相关企业单位负责人进行培训学习，企业负责人在日常工作中适时加以宣传等形式，并和企业文化建设结合起来，使企业形成一个认识到重视内部控制制度的氛围。二是要通过建立和完善内控制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，形成一个相对完整、有章可循的内部控制体系。三是要提高企业整体建立健全内控的责任意识，实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及到的所有部门都是内控的范围，单位内各部门都应具备内控理念，强化内控意识，与财务部门共同承担内控责任。在企业负责人和全体员工共同努力下一定能创造出良好的内部控制环境，使企业的内部会计控制工作得到有效实施。
(二)加强企业运营过程中的内部控制管理
企业要按照国家颁布的内部控制规范性制度和《企业风险管理—整合框架》要求，制定出详细、可行的内部控制制度，明确审批制度、报销制度、财产管理制度，加强财务控制制度以及加强对财务风险、管理信息系统等内容进行控制。其次，要加大内部控制执行力度，健全的制度没有执行的效果往往也就等于没有制度，要硬化内部控制的执行力，定人定岗定责，在岗位上进行相互钩稽监督，并实行关键人员定期轮岗制度。再次，建立内部控制与会计岗位的衔接控制，企业内部控制执行关键还是靠会计人员来完成，企业要根据会计人员的特长来进行安排，不断推行科学化和柔性化管理，确保内部控制工作的长效化。
参考文献：
[1]张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系.会计研究,2007(7).
[2]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2010(2).
关键词：内部控制；控制环境；内部会计控制
中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2011）09-0038-01
内部控制制度是现代企业管理的重要手段，内部控制有效性直接决定了企业会计报告的经营的效率和效果以及运营质量的高低。2011年，《中国上市公司2010年内部控制白皮书》指出内部控制和企业股东权益最大化呈正相关关系，内部控制执行好坏有助于企业股东权益最大化的实现。但长期以来，我国大部分企业对内部控制制度的建立完善和执行有效性重视程度不够，造成企业财务收支管理混乱，会计信息失真。特别是全球金融危机的爆发更是揭示出企业内部控制的系统性风险对企业可持续发展的重要影响。为此，2010年4月，财政部颁布了《企业内部控制套指引》，要求我国各类企业应该建立健全企业内部控制制度。基于此，本文对目前企业内部控制存在的主要问题以及应采取的相关措施进行了思考。
一、内部控制概念
内部控制是指企业在经济活动中建立的一种相互制约的组织形式和职责分工制度，内部控制包括了控制环境、控制程序、会计系统三个方面内容。从控制体系上来看，企业需要建立一套严格的内部控制规章制度，明确内部控制的关键环节和关键控制点。在运营过程中，企业要通过内部控制流程图来描述各关键控制点，按照关键点建立其相应的控制岗位，并严格授权审批制度，防止企业资产的过度浪费和损失，进而影响到企业利润的实现。同时企业要建立健全内部审计监督，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节，以针对相关问题进行调整和完善，以确保企业内部控制体系的有效运行。
二、企业内部控制现状分析
(一)内部控制意识比较淡薄
控制环境是内部控制的基础，控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施效果的好坏。而内部控制环境的关键是企业经营管理者内部控制意识的高低，再健全的内部控制制度如果没有内部控制执行人主观上的控制意识，往往也流于形式，进而导致内部控制失效。当前，部门企业管理层缺乏内部控制理念，对其重要性认识不到位，重企业销售收入和经济利润的实现，轻内部管理，认为内部控制是财务部门的事，因此，尚未建立起健全有效的内部控制。有的企业只注重制度的制定，而忽略了其执行情况和执行效果，导致内控制度订立后成为摆设。有的企业对业务流程控制过于简单，对一些问题的处理凭经验、靠惯例，使得内部控制未能发挥其应有的作用。有的财务人员内部会计控制意识不强，没有明确的岗位责任约束，日常监督与控制工作做得不够到位。很多企业运营过程中，多强调事后总结和管理，而对内部控制事前、事中控制重视程度不够，导致往往出了问题才来总结，没有成分实现内部控制的预防功能。
(二)内部控制运行中普遍存在不足
企业在内部控制运行中，关键是要制定一套严密的岗位控制制度，通过岗位之间的钩稽关系和牵制制度的落实，防止岗位履行职能中出现了违规现象，确保监督制度落到实处。其次，我国中小企业多是家族式经营模式，企业管理者“家长式”作风浓烈，将企业管理和个人经营融为一体，在工作中喜欢按照自己的主观意识从事，过分强调了工作中的执行力。而我国大中型企业内部治理结构不健全，往往由一个主要领导说了算，在工作中对于内部控制的约束不习惯，其往往成为企业内部控制的直接违反者。再次，企业出于人力资源成本等方面的考虑，没有将内部控制覆盖到单位的所有人员和各业务环节，岗位安排不尽合理,许多单位存在一人多岗、不相容岗位兼职现象。甚至个别单位将会计、出纳、资产管理等职务由一人担任。记账人员、保管人员、经济业务决策人员及经办人员没有很好的分离制约, 表面上看，企业人力资源成本降低了，工作效率提高了，但却埋下了隐患，出了问题后往往得不偿失。
三、对强化企业内部控制的思考
(一)增强内部控制意识
企业负责人在单位内部控制体系中居主导地位，对建立一个卓有成效的内部控制环境起着绝对关键的作用。按照《会计法》和《内部会计控制基本规范》的规定，企业负责人作为单位财务与会计工作的第一责任主体，对本单位内控制度的合理性、有效性负主要责任。一是要通过各级财政部门和国有资产管理部门组织相关企业单位负责人进行培训学习，企业负责人在日常工作中适时加以宣传等形式，并和企业文化建设结合起来，使企业形成一个认识到重视内部控制制度的氛围。二是要通过建立和完善内控制度，加强对薄弱环节和重要岗位的控制，细化责任，做到制度管人，形成一个相对完整、有章可循的内部控制体系。三是要提高企业整体建立健全内控的责任意识，实施会计内控不仅是财务部门的事，有关经济业务涉及到的所有部门都是内控的范围，单位内各部门都应具备内控理念，强化内控意识，与财务部门共同承担内控责任。在企业负责人和全体员工共同努力下一定能创造出良好的内部控制环境，使企业的内部会计控制工作得到有效实施。
(二)加强企业运营过程中的内部控制管理
企业要按照国家颁布的内部控制规范性制度和《企业风险管理—整合框架》要求，制定出详细、可行的内部控制制度，明确审批制度、报销制度、财产管理制度，加强财务控制制度以及加强对财务风险、管理信息系统等内容进行控制。其次，要加大内部控制执行力度，健全的制度没有执行的效果往往也就等于没有制度，要硬化内部控制的执行力，定人定岗定责，在岗位上进行相互钩稽监督，并实行关键人员定期轮岗制度。再次，建立内部控制与会计岗位的衔接控制，企业内部控制执行关键还是靠会计人员来完成，企业要根据会计人员的特长来进行安排，不断推行科学化和柔性化管理，确保内部控制工作的长效化。
参考文献：
[1]张宜霞.企业内部控制的范围、性质与概念体系.会计研究,2007(7).
[2]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J].会计研究,2010(2).