中小学校私设“小金库”不仅违反国家法律法规及其他有关规定,也是干部贪污、腐败的温床。但其设置往往较为隐蔽,给审计查证工作带来了难度,如果在审计工作中不采用有的放矢的方法,就难以发现小金库的线索。因此,在审计过程中,要根据不同情况采用不同的审计方法。笔者通过近几年对教育系统的审计,浅谈几种审计方法:
　　一、盘“现”入手法。即以审查现金的收支行为入手,查找小金库的方法。审计人员在没有任何线索的情况下,可以对被审计单位的库存现金进行突击性盘查,全面盘点库存现金,检查库存现金实有数与账面数是否相符。如存在库存现金与账面现金不符的情况,应具体分析原因,看是否存在账外资金。
　　二、查“产”验证法。即以审查学校出售、出租资产为突破口,验证其出售、出租资产收入是否入账,从中寻找“小金库”的蛛丝马迹的方法。表现为:学校把食堂承包收入、商店承包租金、房屋租金、资产处置等资产出售、出租收入,不纳入法定账目中管理,形成“小金库”。审计时,首先对学校整个资产情况进行全面了解,在查清账面资产的同时,再进行实地核实,看是否存在出售、出租资产情况,如果发现存在出售、出租资产情况,则要求学校提供相关的出售、出租合同、协议等证明性文件。同时结合财务上有关收入账目,看其出售、出租收入是否纳入学校法定财务账目之中。
　　三、查“票”辨伪法。即以审查学校各种收支票据入手,全面审核其收入和支出的真实性的一种方法。在全面审核学校收入单据上,不但要审查票据是否联号,还应审查作废票据是否全票保存及审查票据的填写是否有大头小尾的现象。审查学校支出票据,不但要审查票据是否过期与非法,还应对票据记载的业务内容是否与本单位的管理、经营、主业有关,有无为他人报销单据的行为及虚开发票套取资金行为。
　　四、银行账户核对法。即以查学校的银行账户入手,全面审查其所有的收入和支出是否从现有的银行存款的相关账户中列收列支,有无异常账户的出现行为,发现线索要一查到底的方法。首先,在审计实施前,审计人员应要求学校提供单位的所有银行开户资料,并对财务收支的真实性作出承诺。其次,审查学校是否有不是提供的账户中的收入和支出行为,特别应注意往来款项的增减情况,看是否存在非正常的账户,或违规开设的账户,将资金转出法定账目。
　　五、数据对比分析法。即审查学校财务报表数据相比较分析的一种方法。审计时,以学校资产负债表、收入支出报表为依据,当年与往年明细逐项数据作出对比,若存在数据增减幅度较大现象,应作出具体分析,并通过搜集外部相关证明性资料及询问学校负责人或财务相关人员,看是否存在隐瞒收入或虚增支出套取资金而私设“小金库”。
　　六、内审外调结合法。即通过账面审查与账外调查相结合的方法。一般从账面上审查学校均已入账的收支难以发现线索,需认真审查其他相关会计资料及查阅学校会议记录薄等资料,并通过外部调查、走访部分学生家长及教师,来寻找突破口。表现为:学校通过各班主任或课任教师不开收据向学生收取各种类型的补课费(如假日补课、开办特长班等)等收入而游离于账外;或学校直接向学生收取课外辅导资料、服装费、饮水费、电影费、保险费、防疫费等大宗公共项目费用,并直接支付有关单位,同时收取有关单位的回扣收入不入账,形成“小金库”等。
　　(作者单位:会昌县审计局)