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关键词：应收账款 坏账准备 分析
当前市场在激烈的竞争下，企业为提高市场的竞争能力，扩大市场销售量、降低存货管理，不得不采用商业信用或者赊销的方式来销售商品，这就导致企业会产生大量应收账款，甚至会出现呆账、坏账现象。因为债务企业的经营状况良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同，给应收账款的回收增加了很多不稳定因素。这样就会虚增资产。为真实地反应会计信息，合理计提坏账准备，就应该将坏账损失的风险分散到各期，使不能收回的坏账及时得到合理的处理，有利于均衡各期的损失负担，提高会计信息的真实性。
一、应收账款的弊端分析
1、应收账款的产生降低了企业资金
的使用效率
由于企业销售商品时，可能采用商业信用或赊销方式，在开出销售发票发出商品时，而货款却不能同步收回，导致销售已经确认，却没有资金的回笼，势必产生没有现金流入的销售业务损益、税金及年内所得税的上缴，甚至包括股东年度分红，这些都会占用大量的流动资金。长期以来，必将影响企业资金的周转，导致企业经营的实际状况被掩盖，无法对生产、销售做出合理的计划，甚至无法实现既定的效率目标。
2、夸大企业的经营成果，加速企业现金的流出
根据权责发生制原则，企业必须按照业务发生的时间来确认当期收入，这样使企业的利润增加，但并未真正地实现现金流入，按照会计制度对应收账款余额的百分比提取坏账准备，但如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，必然会给企业带来更大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，导致账面销售收入的虚增，也会导致应收账款风险的增加，而企业的现金的流入量并未增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
二、坏账损失的确认
由于市场经济的不确定性，企业的应收账款可能会发生不能全部收回的情况，即可能会发生坏账，企业由于发生坏账而产生的损失便是坏账损失。
企业的应收账款有确凿证据表明确实无法收回的，应确认为坏账。一般情况，判断应收账款无法收回或收回可能性的情况主要有：1、债务人死亡或破产，其破产财产或遗产清偿后，仍无法收回的；2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的；3、因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的；4、债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的。
三、坏账准备的核算
现行会计制度中，对坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
1、直接转销法
直接转销法是坏账处理中最简单的方法，当企业发生应收账款不能收回而被确认为坏账时，将实际坏账损失直接计入当期损益：
借：坏账损失 XX
贷：应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回，则作与计提坏账损失相反的会计分录，并按正常核算程序反映应收账款的收回。
这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销损失前对坏账不做任何处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失。
2、备抵法
备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。在备抵法下，企业按期估计坏账损失，形成坏账准备：
借：资产减值损失——计提坏账准备 XX
贷：坏账准备 XX
当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款：
借：坏账准备 XX
贷：应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回，则作与计提坏账损失相反的会计分录，并按正常核算程序反映应收账款的收回。
采用这种方法，一方面按其估计坏账损失并记入“资产减值损失”，另一方面设置“坏账准备”科目，到实际发生坏账时，将坏账准备和应收账款的金额冲减，使资产负债表上应收账款金额得到真实反映。
四、解决应收账款与坏账准备核算问题的对策
1、对应收账款进行追踪分析，认真对待应收账款的账龄。
一般而言，企业产生应收账款后，首先考虑的是如何按期足额收回的问题，所以，赊销企业就有必要在收账之前，对应收账款的运行过程进行追踪分析，并且及时了解客户的经营情况，偿付能力以及债务单位的现金持有量和调剂兑现程度。同时，财务部门应及时掌握应收账款的账龄。对于客户预期拖欠账款的时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账、坏账的可能性也越高，财务部门有必要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度的变化。
2、完善应收账款的管理制度
应收账款要做得好，就应该建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度中的主要内容，包括信用标准、信用条件和收账政策。
信用标准是企业向客户提供商业信用、允许客户暂不付款的标准。严格的信用标准将会减少销售收入，从而减少扣除信用成本前的利润，同时，严格的信用标准将减少赊销规模，减少在应收账款上的资金占用，从而降低机会成本，由于信用成本的减少，将会有利于增加扣除信用成本后的利润；反之，将会减少扣除信用成本后的利润。所以，信用标准的确定应在权衡收益和成本基础上做出决策。
信用条件是企业要求客户支付货款的条件，包括信用期限、现金折扣、折扣期限等。一旦企业决定给予客户信用优惠，就需要考虑具体的信用条件。通常情况，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利，但如果不适当地延长信用期限，就会使平均收账期延长，占用在应收账款上的資金相应增加，引起机会成本增加，也会引起坏账损失和收账费用的增加，所以，许多企业为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的现金折扣，还要考虑折扣期限。
收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于而恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不在对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。
总之，企业要控制好、管理好应收账款，就应当正确评估客户的资信，权衡信用成本和信用风险，努力提高应收账款的回收率，同时做好应收账款的账龄分析，努力防范、减少呆账和坏账的产生，应收账款防范的好不好，不仅靠制度，还要靠措施，更要靠领导的支持和重视。但是，再好的信用政策，只要存在商业信用，就会产生坏账。所以，企业要遵循稳健性原则，合理的对坏账损失进行估计，真实的反映会计信息。
当前市场在激烈的竞争下，企业为提高市场的竞争能力，扩大市场销售量、降低存货管理，不得不采用商业信用或者赊销的方式来销售商品，这就导致企业会产生大量应收账款，甚至会出现呆账、坏账现象。因为债务企业的经营状况良莠不齐，资信状况和经营能力不尽相同，给应收账款的回收增加了很多不稳定因素。这样就会虚增资产。为真实地反应会计信息，合理计提坏账准备，就应该将坏账损失的风险分散到各期，使不能收回的坏账及时得到合理的处理，有利于均衡各期的损失负担，提高会计信息的真实性。
一、应收账款的弊端分析
1、应收账款的产生降低了企业资金
的使用效率
由于企业销售商品时，可能采用商业信用或赊销方式，在开出销售发票发出商品时，而货款却不能同步收回，导致销售已经确认，却没有资金的回笼，势必产生没有现金流入的销售业务损益、税金及年内所得税的上缴，甚至包括股东年度分红，这些都会占用大量的流动资金。长期以来，必将影响企业资金的周转，导致企业经营的实际状况被掩盖，无法对生产、销售做出合理的计划，甚至无法实现既定的效率目标。
2、夸大企业的经营成果，加速企业现金的流出
根据权责发生制原则，企业必须按照业务发生的时间来确认当期收入，这样使企业的利润增加，但并未真正地实现现金流入，按照会计制度对应收账款余额的百分比提取坏账准备，但如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，必然会给企业带来更大的损失。因此，企业应收账款的大量存在，导致账面销售收入的虚增，也会导致应收账款风险的增加，而企业的现金的流入量并未增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。
二、坏账损失的确认
由于市场经济的不确定性，企业的应收账款可能会发生不能全部收回的情况，即可能会发生坏账，企业由于发生坏账而产生的损失便是坏账损失。
企业的应收账款有确凿证据表明确实无法收回的，应确认为坏账。一般情况，判断应收账款无法收回或收回可能性的情况主要有：1、债务人死亡或破产，其破产财产或遗产清偿后，仍无法收回的；2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实无法收回的；3、因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务，确实不能收回的；4、债务人逾期未履行其偿债义务超过3年，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的。
三、坏账准备的核算
现行会计制度中，对坏账损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。
1、直接转销法
直接转销法是坏账处理中最简单的方法，当企业发生应收账款不能收回而被确认为坏账时，将实际坏账损失直接计入当期损益：
借：坏账损失 XX
贷：应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回，则作与计提坏账损失相反的会计分录，并按正常核算程序反映应收账款的收回。
这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销损失前对坏账不做任何处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失。
2、备抵法
备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种方法。在备抵法下，企业按期估计坏账损失，形成坏账准备：
借：资产减值损失——计提坏账准备 XX
贷：坏账准备 XX
当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款：
借：坏账准备 XX
贷：应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回，则作与计提坏账损失相反的会计分录，并按正常核算程序反映应收账款的收回。
采用这种方法，一方面按其估计坏账损失并记入“资产减值损失”，另一方面设置“坏账准备”科目，到实际发生坏账时，将坏账准备和应收账款的金额冲减，使资产负债表上应收账款金额得到真实反映。
四、解决应收账款与坏账准备核算问题的对策
1、对应收账款进行追踪分析，认真对待应收账款的账龄。
一般而言，企业产生应收账款后，首先考虑的是如何按期足额收回的问题，所以，赊销企业就有必要在收账之前，对应收账款的运行过程进行追踪分析，并且及时了解客户的经营情况，偿付能力以及债务单位的现金持有量和调剂兑现程度。同时，财务部门应及时掌握应收账款的账龄。对于客户预期拖欠账款的时间越长，账款催收的难度越大，成为呆账、坏账的可能性也越高，财务部门有必要做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度的变化。
2、完善应收账款的管理制度
应收账款要做得好，就应该建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度中的主要内容，包括信用标准、信用条件和收账政策。
信用标准是企业向客户提供商业信用、允许客户暂不付款的标准。严格的信用标准将会减少销售收入，从而减少扣除信用成本前的利润，同时，严格的信用标准将减少赊销规模，减少在应收账款上的资金占用，从而降低机会成本，由于信用成本的减少，将会有利于增加扣除信用成本后的利润；反之，将会减少扣除信用成本后的利润。所以，信用标准的确定应在权衡收益和成本基础上做出决策。
信用条件是企业要求客户支付货款的条件，包括信用期限、现金折扣、折扣期限等。一旦企业决定给予客户信用优惠，就需要考虑具体的信用条件。通常情况，延长信用期限，可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利，但如果不适当地延长信用期限，就会使平均收账期延长，占用在应收账款上的資金相应增加，引起机会成本增加，也会引起坏账损失和收账费用的增加，所以，许多企业为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的现金折扣，还要考虑折扣期限。
收账政策是指信用条件被违反时，企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于而恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不在对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据，对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。
总之，企业要控制好、管理好应收账款，就应当正确评估客户的资信，权衡信用成本和信用风险，努力提高应收账款的回收率，同时做好应收账款的账龄分析，努力防范、减少呆账和坏账的产生，应收账款防范的好不好，不仅靠制度，还要靠措施，更要靠领导的支持和重视。但是，再好的信用政策，只要存在商业信用，就会产生坏账。所以，企业要遵循稳健性原则，合理的对坏账损失进行估计，真实的反映会计信息。