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关键词:应收账款 坏账准备 分析
当前市场在激烈的竞争下,企业为提高市场的竞争能力,扩大市场销售量、降低存货管理,不得不采用商业信用或者赊销的方式来销售商品,这就导致企业会产生大量应收账款,甚至会出现呆账、坏账现象。因为债务企业的经营状况良莠不齐,资信状况和经营能力不尽相同,给应收账款的回收增加了很多不稳定因素。这样就会虚增资产。为真实地反应会计信息,合理计提坏账准备,就应该将坏账损失的风险分散到各期,使不能收回的坏账及时得到合理的处理,有利于均衡各期的损失负担,提高会计信息的真实性。
一、应收账款的弊端分析
1、应收账款的产生降低了企业资金
的使用效率
由于企业销售商品时,可能采用商业信用或赊销方式,在开出销售发票发出商品时,而货款却不能同步收回,导致销售已经确认,却没有资金的回笼,势必产生没有现金流入的销售业务损益、税金及年内所得税的上缴,甚至包括股东年度分红,这些都会占用大量的流动资金。长期以来,必将影响企业资金的周转,导致企业经营的实际状况被掩盖,无法对生产、销售做出合理的计划,甚至无法实现既定的效率目标。
2、夸大企业的经营成果,加速企业现金的流出
根据权责发生制原则,企业必须按照业务发生的时间来确认当期收入,这样使企业的利润增加,但并未真正地实现现金流入,按照会计制度对应收账款余额的百分比提取坏账准备,但如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,必然会给企业带来更大的损失。因此,企业应收账款的大量存在,导致账面销售收入的虚增,也会导致应收账款风险的增加,而企业的现金的流入量并未增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。
二、坏账损失的确认
由于市场经济的不确定性,企业的应收账款可能会发生不能全部收回的情况,即可能会发生坏账,企业由于发生坏账而产生的损失便是坏账损失。
企业的应收账款有确凿证据表明确实无法收回的,应确认为坏账。一般情况,判断应收账款无法收回或收回可能性的情况主要有:1、债务人死亡或破产,其破产财产或遗产清偿后,仍无法收回的;2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足,确实无法收回的;3、因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务,确实不能收回的;4、债务人逾期未履行其偿债义务超过3年,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的。
三、坏账准备的核算
现行会计制度中,对坏账损失的核算一般有两种方法,即直接转销法和备抵法。
1、直接转销法
直接转销法是坏账处理中最简单的方法,当企业发生应收账款不能收回而被确认为坏账时,将实际坏账损失直接计入当期损益:
借:坏账损失 XX
贷:应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回。
这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系,在转销损失前对坏账不做任何处理,虚增了利润,也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此,我国企业会计制度规定,不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失。
2、备抵法
备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时,根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额的一种方法。在备抵法下,企业按期估计坏账损失,形成坏账准备:
借:资产减值损失——计提坏账准备 XX
贷:坏账准备 XX
当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款:
借:坏账准备 XX
贷:应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回。
采用这种方法,一方面按其估计坏账损失并记入“资产减值损失”,另一方面设置“坏账准备”科目,到实际发生坏账时,将坏账准备和应收账款的金额冲减,使资产负债表上应收账款金额得到真实反映。
四、解决应收账款与坏账准备核算问题的对策
1、对应收账款进行追踪分析,认真对待应收账款的账龄。
一般而言,企业产生应收账款后,首先考虑的是如何按期足额收回的问题,所以,赊销企业就有必要在收账之前,对应收账款的运行过程进行追踪分析,并且及时了解客户的经营情况,偿付能力以及债务单位的现金持有量和调剂兑现程度。同时,财务部门应及时掌握应收账款的账龄。对于客户预期拖欠账款的时间越长,账款催收的难度越大,成为呆账、坏账的可能性也越高,财务部门有必要做好应收账款的账龄分析,密切注意应收账款的回收进度的变化。
2、完善应收账款的管理制度
应收账款要做得好,就应该建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度中的主要内容,包括信用标准、信用条件和收账政策。
信用标准是企业向客户提供商业信用、允许客户暂不付款的标准。严格的信用标准将会减少销售收入,从而减少扣除信用成本前的利润,同时,严格的信用标准将减少赊销规模,减少在应收账款上的资金占用,从而降低机会成本,由于信用成本的减少,将会有利于增加扣除信用成本后的利润;反之,将会减少扣除信用成本后的利润。所以,信用标准的确定应在权衡收益和成本基础上做出决策。
信用条件是企业要求客户支付货款的条件,包括信用期限、现金折扣、折扣期限等。一旦企业决定给予客户信用优惠,就需要考虑具体的信用条件。通常情况,延长信用期限,可以在一定程度上扩大销售量,从而增加毛利,但如果不适当地延长信用期限,就会使平均收账期延长,占用在应收账款上的資金相应增加,引起机会成本增加,也会引起坏账损失和收账费用的增加,所以,许多企业为了加速资金周转,及时收回货款,减少坏账损失,往往在延长信用期限的同时,采用一定的现金折扣,还要考虑折扣期限。
收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时,企业应当首先分析现行的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏,然后对违约客户的资信等级重新调查摸底,进行再认识。对于而恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名,不在对其赊销,并加紧催收所欠,态度要强硬。催收无果,可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉,以增强其信誉不佳的有力证据,对于信用记录一向正常甚至良好的客户,在去电发函的基础上,再派人与其面对面地沟通,协商一致,争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时,要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。
总之,企业要控制好、管理好应收账款,就应当正确评估客户的资信,权衡信用成本和信用风险,努力提高应收账款的回收率,同时做好应收账款的账龄分析,努力防范、减少呆账和坏账的产生,应收账款防范的好不好,不仅靠制度,还要靠措施,更要靠领导的支持和重视。但是,再好的信用政策,只要存在商业信用,就会产生坏账。所以,企业要遵循稳健性原则,合理的对坏账损失进行估计,真实的反映会计信息。
当前市场在激烈的竞争下,企业为提高市场的竞争能力,扩大市场销售量、降低存货管理,不得不采用商业信用或者赊销的方式来销售商品,这就导致企业会产生大量应收账款,甚至会出现呆账、坏账现象。因为债务企业的经营状况良莠不齐,资信状况和经营能力不尽相同,给应收账款的回收增加了很多不稳定因素。这样就会虚增资产。为真实地反应会计信息,合理计提坏账准备,就应该将坏账损失的风险分散到各期,使不能收回的坏账及时得到合理的处理,有利于均衡各期的损失负担,提高会计信息的真实性。
一、应收账款的弊端分析
1、应收账款的产生降低了企业资金
的使用效率
由于企业销售商品时,可能采用商业信用或赊销方式,在开出销售发票发出商品时,而货款却不能同步收回,导致销售已经确认,却没有资金的回笼,势必产生没有现金流入的销售业务损益、税金及年内所得税的上缴,甚至包括股东年度分红,这些都会占用大量的流动资金。长期以来,必将影响企业资金的周转,导致企业经营的实际状况被掩盖,无法对生产、销售做出合理的计划,甚至无法实现既定的效率目标。
2、夸大企业的经营成果,加速企业现金的流出
根据权责发生制原则,企业必须按照业务发生的时间来确认当期收入,这样使企业的利润增加,但并未真正地实现现金流入,按照会计制度对应收账款余额的百分比提取坏账准备,但如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备,必然会给企业带来更大的损失。因此,企业应收账款的大量存在,导致账面销售收入的虚增,也会导致应收账款风险的增加,而企业的现金的流入量并未增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出。
二、坏账损失的确认
由于市场经济的不确定性,企业的应收账款可能会发生不能全部收回的情况,即可能会发生坏账,企业由于发生坏账而产生的损失便是坏账损失。
企业的应收账款有确凿证据表明确实无法收回的,应确认为坏账。一般情况,判断应收账款无法收回或收回可能性的情况主要有:1、债务人死亡或破产,其破产财产或遗产清偿后,仍无法收回的;2、因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足,确实无法收回的;3、因发生严重自然灾害导致债务单位停产而在短期内无法偿付债务,确实不能收回的;4、债务人逾期未履行其偿债义务超过3年,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小的。
三、坏账准备的核算
现行会计制度中,对坏账损失的核算一般有两种方法,即直接转销法和备抵法。
1、直接转销法
直接转销法是坏账处理中最简单的方法,当企业发生应收账款不能收回而被确认为坏账时,将实际坏账损失直接计入当期损益:
借:坏账损失 XX
贷:应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回。
这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系,在转销损失前对坏账不做任何处理,虚增了利润,也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。因此,我国企业会计制度规定,不允许任何企业采用直接转销法核算坏账损失。
2、备抵法
备抵法是采用一定方法按期估计坏账损失,形成坏账准备,当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时,根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款金额的一种方法。在备抵法下,企业按期估计坏账损失,形成坏账准备:
借:资产减值损失——计提坏账准备 XX
贷:坏账准备 XX
当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时,应根据其金额冲减坏账准备,同时转销相应的应收账款:
借:坏账准备 XX
贷:应收账款 XX
如果被确认坏账的应收账款转销以后又收回,则作与计提坏账损失相反的会计分录,并按正常核算程序反映应收账款的收回。
采用这种方法,一方面按其估计坏账损失并记入“资产减值损失”,另一方面设置“坏账准备”科目,到实际发生坏账时,将坏账准备和应收账款的金额冲减,使资产负债表上应收账款金额得到真实反映。
四、解决应收账款与坏账准备核算问题的对策
1、对应收账款进行追踪分析,认真对待应收账款的账龄。
一般而言,企业产生应收账款后,首先考虑的是如何按期足额收回的问题,所以,赊销企业就有必要在收账之前,对应收账款的运行过程进行追踪分析,并且及时了解客户的经营情况,偿付能力以及债务单位的现金持有量和调剂兑现程度。同时,财务部门应及时掌握应收账款的账龄。对于客户预期拖欠账款的时间越长,账款催收的难度越大,成为呆账、坏账的可能性也越高,财务部门有必要做好应收账款的账龄分析,密切注意应收账款的回收进度的变化。
2、完善应收账款的管理制度
应收账款要做得好,就应该建立完善的应收账款管理制度。信用政策是应收账款管理制度中的主要内容,包括信用标准、信用条件和收账政策。
信用标准是企业向客户提供商业信用、允许客户暂不付款的标准。严格的信用标准将会减少销售收入,从而减少扣除信用成本前的利润,同时,严格的信用标准将减少赊销规模,减少在应收账款上的资金占用,从而降低机会成本,由于信用成本的减少,将会有利于增加扣除信用成本后的利润;反之,将会减少扣除信用成本后的利润。所以,信用标准的确定应在权衡收益和成本基础上做出决策。
信用条件是企业要求客户支付货款的条件,包括信用期限、现金折扣、折扣期限等。一旦企业决定给予客户信用优惠,就需要考虑具体的信用条件。通常情况,延长信用期限,可以在一定程度上扩大销售量,从而增加毛利,但如果不适当地延长信用期限,就会使平均收账期延长,占用在应收账款上的資金相应增加,引起机会成本增加,也会引起坏账损失和收账费用的增加,所以,许多企业为了加速资金周转,及时收回货款,减少坏账损失,往往在延长信用期限的同时,采用一定的现金折扣,还要考虑折扣期限。
收账政策是指信用条件被违反时,企业采取的收账策略。比如当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时,企业应当首先分析现行的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏,然后对违约客户的资信等级重新调查摸底,进行再认识。对于而恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名,不在对其赊销,并加紧催收所欠,态度要强硬。催收无果,可与其他经常被该客户拖欠或拒付账款的同伴企业联合向法院起诉,以增强其信誉不佳的有力证据,对于信用记录一向正常甚至良好的客户,在去电发函的基础上,再派人与其面对面地沟通,协商一致,争取在延续、增进相互业务关系中妥善解决账款拖欠的问题。企业在制定收账政策时,要在增加收账费用与减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、权衡。
总之,企业要控制好、管理好应收账款,就应当正确评估客户的资信,权衡信用成本和信用风险,努力提高应收账款的回收率,同时做好应收账款的账龄分析,努力防范、减少呆账和坏账的产生,应收账款防范的好不好,不仅靠制度,还要靠措施,更要靠领导的支持和重视。但是,再好的信用政策,只要存在商业信用,就会产生坏账。所以,企业要遵循稳健性原则,合理的对坏账损失进行估计,真实的反映会计信息。