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[摘 要]随着中国走出去战略的实施，境外承包工程行业有了跨越式发展。随着发展的深入，境外工程项目在税务管理方面的问题越来越突出，对项目最终的收益存在很大的影响。本文在此对境外工程项目的发展现状进行了总结，分析了税务风险形成的原因，并提出了应对策略。
[关键词]境外工程；承包项目；税务风险；应对策略
中图分类号：F40 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）47-0075-01
一、境外工程承包项目发展现状
随着全球经济一体化的深入发展，我国的综合国力在不断提高。在国家鼓励开展国际工程合作对外承包工程的同时，我国对外承包工程的业务迅猛发展，规模也在日益扩大，国际竞争力显著提高。根据商务部的统计，2007年我国新签国际工程合同额776亿美元，同比增长17.6%，营业额达到了406亿美元，同比增长35.5%。而且在可以预见的未来十几年内，我国国际工程承包业务仍将保持增长态势。在整体业务规模快速扩大的同时，我国对外承包的项目规模和档次也在不断提高。我国对外承包工程整体的发展特点是：模式不断创新发展，产业分工体系深化，国际承包商综合实力不断曾江，经营管理日益科学化、信息化、规范化，重视工程安全和绿色建筑，国际金融机构的支持力度进一步加大等。
二、境外工程承包项目税务风险形成的原因
境外工程承包项目税务风险形成的原因有很多，主要体现在以下方面：
1、由于各国政治体制、经济发展水平等不同，各国税制及征管方式存在较大的差异。但中国承包商在进入某个国家市场时，未对项目当地的税收体制等进行详细研究，对征管严格程度估计不足；
2、企业未在项目开发阶段充分考虑税务征收问题，未能选定合适的合同主体，组织形式；
3、企业合同管理人员未在经营决策、签订合同等方面充分考虑税务征收问题；
4、项目执行期间不重视基础筹划，未依法办理涉税事务，享受税收优惠
5、项目所在地的税务主管官员不执行该国税法或税收协定，或不认同中国承包商的税务处理，要求进行调整；
三、境外工程承包项目税务风险的应对策略
（一）项目跟踪阶段的税务风险管理
境外工程承包项目从跟踪阶段开始，就要对项目所在国家的税制进行充分调研，调研重点包括：项目所在国与中国以及其他国家的税收协定；项目所在国的税法体系，重点关注与项目有关的税种，关注税收优惠条件及申请办理条件、流程等；
（二）项目投标报价及合同谈判阶段的税务风险应对策略
1、认真研究招标文件，明确项目所涉及税种应由哪方负担
如果由承包商负担，则需要明确，哪些税种可以免税以及免税的条件及办理流程等；对于含混不清的内容，需要求业主澄清；对于需承包商负担的税种，则需仔细计算各项报价方案的税收成本，比较确定最优报价策略；对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。关于管理费用需要交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入税金及附加和成本费用中，在投标中加以考虑。对于固定架合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商缴纳，则应了解清楚税种和税率，并将税金进入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。
2、合理的进行合同拆分
在业主同意的前提下，可根据EPC合同的特殊性，对合同进行合理拆分，比如，做大EP部分比重，做小C部分比重。对于设计合同，由于总承包商在中国境内承担设计工作，所对应的收入有可能不需要在项目所在地缴纳所得税和增值税，或适用较低的所得税税率；对于采购合同，可能视为业主直接进口材料和设备，总承包商在采购环节的利润通常不需要在项目所在地缴纳所得税，也不涉及中国营业税；
对于施工合同，如符合境外建筑业劳务的条件则可免征中国营业税。
3、选择合理的合同签订主体
合同税务条款及总价确定后，要选择最优的签约主体签订商务合同，使得项目税负最低。承包企业可根据自身的具体情况来分析，选择最为合适的设立形式进行注册。如EP部分选择由境内母公司或设在税负低的地区的子公司签订；C部分可选择由母公司签订，或根据企业战略发展需要，选择在项目所在国成立独立法人子公司并签订实施。
（三） 项目实施阶段的税务风险应对策略
1、境外税务管理本土化
企业除了要聘请合格的海外财务管理人员外，可聘请熟悉当地税法、工作严谨、恪守职业道德的当地会计师，按照项目所在国税法要求进行税务业主的处理。从税务登记、账簿凭证处理到相关票据开具、收取等都要嚴格进行管理，做到按时申报、正确申报并按时纳税。也可以聘请当地税务师事务所，让其协助审核和编制挡死税务部门要求报送的各种税务报表。境外税务管理本土化后容易通过当地税务部门的审查。此外，在签订税收协定的国家，企业应及时取得项目所在国主管税务机关出具的所属年度企业所得税性质的完税凭证，并按年度对境外项目账务进行专项审计，以便在境内进行所得税抵扣。
2、协调好与当地税务部门的关系
由于各个国家税收征管方式的不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，对税收政策的理解也有差异，所以，境外工程承包企业要处理好与当地税务部门的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获得相关信息，使税务管理方案能够顺利的施行。
3、建立适应国内、国外管理的两套财务核算体系
对同一经济业务而言，两套账在入账形式、入账内容、成本范围、纳税基础等方面有所不同，但仅仅是采用的两种不同形式的财务处理，但在会计核算对象、核算遵循的原则等方面实质是相同。
4、选择合适的分包商、供应商轉移财务风险
在确定境外建筑安装部分的合格供方时，同等条件下，优先选择当地合格供应商或国内企业在项目所在国的分支机构；项目所在地的服务合同（含物资采购和工程分包等）应实行含税价。当地供应商的结算、付款应与提供的合格票据相挂钩，并严格按照当地税收法规规定履行扣缴义务。项目所在地的服务合同尽量实行当地付款。
5、建立一套完整科学的税务风险管理信息系统
企业可根据各自企业的实际情况，建立开发一套先进科学的务风险管理信息系统，此系统应能够：自动提醒近期需要完成的纳税申报各项任务；收集和整理会计信息；计算税款、填写纳税申报表；缴纳税款、取得完税凭证；随时检查全球各地分公司的纳税申报状况；实时查询各地纳税申报工作的完成情况；清晰显示未完成的纳税申报任务，及时监督执行；按照任务的紧急程度提示下一步工作；便于总部对各地子公司的税务风险进行管理；便于各地子公司的税务管理人员安排申报工作
（四）项目结束阶段的税务风险应对策略
项目结束后，要进行纳税清理，查找工作死角，及时缴纳各项税款，消除被罚款风险。配合当地税务稽查工作，及时取得完税证明。对于项目相关的税务单据要进行存档整理。对整个项目实施阶段的税务筹划工作进行总结，为后续项目借鉴。
结束语
税务风险是境外工程承包企业必然会面对的现实性问题，必须积极应对尽力解决并且加强风险管控，完善相关制度，方能保障境外项目收益，提高企业在国际市场的竞争力。不同国家的经营环境内，税务风险的表现模式以及其危害性也会发生变化，需要具体问题具体分析，有针对性的采取相对应的解决措施。
参考文献
[1] 李晓晖.海外工程承包项目税务筹划与风险管理.德勤华永会计师事务所有限公司北京分所，2010.
[2] 郑泽龙.境外EPC工程项目税务风险管理应对策略.经济视野，2014（12）.
[3] 李京卫.浅谈国际工程承包业务的风险及应对策略.商业经济，009（07）：79-80+83.
[关键词]境外工程；承包项目；税务风险；应对策略
中图分类号：F40 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）47-0075-01
一、境外工程承包项目发展现状
随着全球经济一体化的深入发展，我国的综合国力在不断提高。在国家鼓励开展国际工程合作对外承包工程的同时，我国对外承包工程的业务迅猛发展，规模也在日益扩大，国际竞争力显著提高。根据商务部的统计，2007年我国新签国际工程合同额776亿美元，同比增长17.6%，营业额达到了406亿美元，同比增长35.5%。而且在可以预见的未来十几年内，我国国际工程承包业务仍将保持增长态势。在整体业务规模快速扩大的同时，我国对外承包的项目规模和档次也在不断提高。我国对外承包工程整体的发展特点是：模式不断创新发展，产业分工体系深化，国际承包商综合实力不断曾江，经营管理日益科学化、信息化、规范化，重视工程安全和绿色建筑，国际金融机构的支持力度进一步加大等。
二、境外工程承包项目税务风险形成的原因
境外工程承包项目税务风险形成的原因有很多，主要体现在以下方面：
1、由于各国政治体制、经济发展水平等不同，各国税制及征管方式存在较大的差异。但中国承包商在进入某个国家市场时，未对项目当地的税收体制等进行详细研究，对征管严格程度估计不足；
2、企业未在项目开发阶段充分考虑税务征收问题，未能选定合适的合同主体，组织形式；
3、企业合同管理人员未在经营决策、签订合同等方面充分考虑税务征收问题；
4、项目执行期间不重视基础筹划，未依法办理涉税事务，享受税收优惠
5、项目所在地的税务主管官员不执行该国税法或税收协定，或不认同中国承包商的税务处理，要求进行调整；
三、境外工程承包项目税务风险的应对策略
（一）项目跟踪阶段的税务风险管理
境外工程承包项目从跟踪阶段开始，就要对项目所在国家的税制进行充分调研，调研重点包括：项目所在国与中国以及其他国家的税收协定；项目所在国的税法体系，重点关注与项目有关的税种，关注税收优惠条件及申请办理条件、流程等；
（二）项目投标报价及合同谈判阶段的税务风险应对策略
1、认真研究招标文件，明确项目所涉及税种应由哪方负担
如果由承包商负担，则需要明确，哪些税种可以免税以及免税的条件及办理流程等；对于含混不清的内容，需要求业主澄清；对于需承包商负担的税种，则需仔细计算各项报价方案的税收成本，比较确定最优报价策略；对于成本加酬金的开口合同，应在合同中明确规定：一切与工程有关的税金的负担对象要明确。关于管理费用需要交纳的税金，如合同规定由承包商交纳，则应了解税种和税率，并将应纳税金列入税金及附加和成本费用中，在投标中加以考虑。对于固定架合同，因其涉及的税种较多，税率也不相同，最好的办法是在合同中规定由业主负责缴纳所在国的应纳税金，而承包商仅负责其本国的应纳税部分。如合同规定均由承包商缴纳，则应了解清楚税种和税率，并将税金进入合同价款内。对于合同额较大而且复杂的跨境工程项目，应当寻求专业机构的帮助，从中国角度考虑项目所在地的税负等国际税务问题，降低项目的整体税负。
2、合理的进行合同拆分
在业主同意的前提下，可根据EPC合同的特殊性，对合同进行合理拆分，比如，做大EP部分比重，做小C部分比重。对于设计合同，由于总承包商在中国境内承担设计工作，所对应的收入有可能不需要在项目所在地缴纳所得税和增值税，或适用较低的所得税税率；对于采购合同，可能视为业主直接进口材料和设备，总承包商在采购环节的利润通常不需要在项目所在地缴纳所得税，也不涉及中国营业税；
对于施工合同，如符合境外建筑业劳务的条件则可免征中国营业税。
3、选择合理的合同签订主体
合同税务条款及总价确定后，要选择最优的签约主体签订商务合同，使得项目税负最低。承包企业可根据自身的具体情况来分析，选择最为合适的设立形式进行注册。如EP部分选择由境内母公司或设在税负低的地区的子公司签订；C部分可选择由母公司签订，或根据企业战略发展需要，选择在项目所在国成立独立法人子公司并签订实施。
（三） 项目实施阶段的税务风险应对策略
1、境外税务管理本土化
企业除了要聘请合格的海外财务管理人员外，可聘请熟悉当地税法、工作严谨、恪守职业道德的当地会计师，按照项目所在国税法要求进行税务业主的处理。从税务登记、账簿凭证处理到相关票据开具、收取等都要嚴格进行管理，做到按时申报、正确申报并按时纳税。也可以聘请当地税务师事务所，让其协助审核和编制挡死税务部门要求报送的各种税务报表。境外税务管理本土化后容易通过当地税务部门的审查。此外，在签订税收协定的国家，企业应及时取得项目所在国主管税务机关出具的所属年度企业所得税性质的完税凭证，并按年度对境外项目账务进行专项审计，以便在境内进行所得税抵扣。
2、协调好与当地税务部门的关系
由于各个国家税收征管方式的不同，税收执法部门拥有较大的自由裁量权，对税收政策的理解也有差异，所以，境外工程承包企业要处理好与当地税务部门的关系，充分了解当地税务征管的特点和具体要求，及时获得相关信息，使税务管理方案能够顺利的施行。
3、建立适应国内、国外管理的两套财务核算体系
对同一经济业务而言，两套账在入账形式、入账内容、成本范围、纳税基础等方面有所不同，但仅仅是采用的两种不同形式的财务处理，但在会计核算对象、核算遵循的原则等方面实质是相同。
4、选择合适的分包商、供应商轉移财务风险
在确定境外建筑安装部分的合格供方时，同等条件下，优先选择当地合格供应商或国内企业在项目所在国的分支机构；项目所在地的服务合同（含物资采购和工程分包等）应实行含税价。当地供应商的结算、付款应与提供的合格票据相挂钩，并严格按照当地税收法规规定履行扣缴义务。项目所在地的服务合同尽量实行当地付款。
5、建立一套完整科学的税务风险管理信息系统
企业可根据各自企业的实际情况，建立开发一套先进科学的务风险管理信息系统，此系统应能够：自动提醒近期需要完成的纳税申报各项任务；收集和整理会计信息；计算税款、填写纳税申报表；缴纳税款、取得完税凭证；随时检查全球各地分公司的纳税申报状况；实时查询各地纳税申报工作的完成情况；清晰显示未完成的纳税申报任务，及时监督执行；按照任务的紧急程度提示下一步工作；便于总部对各地子公司的税务风险进行管理；便于各地子公司的税务管理人员安排申报工作
（四）项目结束阶段的税务风险应对策略
项目结束后，要进行纳税清理，查找工作死角，及时缴纳各项税款，消除被罚款风险。配合当地税务稽查工作，及时取得完税证明。对于项目相关的税务单据要进行存档整理。对整个项目实施阶段的税务筹划工作进行总结，为后续项目借鉴。
结束语
税务风险是境外工程承包企业必然会面对的现实性问题，必须积极应对尽力解决并且加强风险管控，完善相关制度，方能保障境外项目收益，提高企业在国际市场的竞争力。不同国家的经营环境内，税务风险的表现模式以及其危害性也会发生变化，需要具体问题具体分析，有针对性的采取相对应的解决措施。
参考文献
[1] 李晓晖.海外工程承包项目税务筹划与风险管理.德勤华永会计师事务所有限公司北京分所，2010.
[2] 郑泽龙.境外EPC工程项目税务风险管理应对策略.经济视野，2014（12）.
[3] 李京卫.浅谈国际工程承包业务的风险及应对策略.商业经济，009（07）：79-80+83.