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[摘要] 消费税的调整能够增强消费税的调节功能，促进环境保护和资源节约，强化税收的再分配作用，全面落实科学发展观和构建节约型社会。
[关键词] 消费税调整利弊
财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。这一次调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，对于进一步增强消费税调节功能，有效组织财政收入，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费，全面落实科学发展观和构建节约型社会具有重要意义。
一、消费税概述
1.消费税的基本含义。消费税是对消费税品或消费行为征收的一种税，为世界各国所普遍开征。在税收理论与实践中，“消费税”有狭义和广义之分。本文研究的对象即为狭义的消费税，是指以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税，属于商品劳务税的范畴，本质上是一种有选择的特殊商品劳务税。
2.消费税的课税依据。我国征收消费税的依据主要是国务院的条例和部门的规定。如:1994年开始实施的《消费税暂行条例》和《消费税暂行条例实施细则》；国家税务总局1993年底发布的《消费税征收范围注释》和《消费税若干具体问题的规定》；2006年3月21日财政部、国家税务总局公布的《调整和完善消费税政策征收管理规定》等。
二、调整消费税的优势
消费税的政策调整要与国家宏观经济政策的调整协调一致，才有利于落实科学发展观、构建节约型社会，有利于促进环境保护和资源节约，有利于建立宏观调控的长效机制。同时，要根据消费水平和消费结构的变化对消费税的税率和征税范围进行有增有减的调整，引导好有关产品的生产和消费。其优势主要表现在以下几个方面：
1.改变了消费税缺位与越位并存的现状。此次调整新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。一是改变了征税范围的“缺位”现象，将高尔夫球及球具、高档手表、游艇等高档消费品列入征税范围。二是改变了征税范围的“越位”现象，取消“护肤护发品”税目。13年前，人们心目中的“奢侈品”与现在的“奢侈品”概念有很大的不同，人们用化妆品、护肤护发品，那是有钱的象征。现在，这些物品早已成为大众消费品。取消化妆品消费税，将有利于行业的高速发展，消费者也有了更多的消费选择；同时更多的国际品牌将进入中国。而游艇、高尔夫这些都是当时想象不到的“奢侈品”，当然也就没有纳入到消费税的征收范围里。此次调整解决了在征税范围、税目设置、税率结构等方面存在着的与当前经济形势发展不相适应的问题。
2.利于合理引导消费和间接调节收入分配。此次调整也是根据居民收入水平而进行的，生活必需品不征消费税，而向高尔夫球、高档手表、游艇等奢侈品征收消费税。这一增一减，总体上财政收入会增加。一般来讲，政府征收消费税也有财政收入和税务行政方面的考虑。作为对消费行为进行调节的一大税种，消费税可以成为很好的宏观调控手段，更好地体现国家宏观战略意图。政府也不是看重财政收入，主要目的是向公众体现财税政策“劫富济贫”倾向，尽管此次征重税的税目并没有完全达到人们预想中的奢侈品范围，但已向外界显示，今后可根据实际情况扩大对奢侈品征重税的范围。
3.利于抑制超前消费，增加财政收入。税收调控理论表明，只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，这种影响来源于纳税主体对课税的回应，包括正向回应和负向回应。政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向的影响，实现一定的社会、经济目标。抑制超前消费成为此次调整最大的特点之一。中国“奢侈品”消费市场发展迅猛。一些手表的价格高达万元甚至上百万元，有些手表使用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，已经超越了其原有的计时功能，属于一种高档奢侈品。要再不对它进行征税，对企业来说就太不平等了。同时，大量奢侈品进入中国，中国消费奢侈品的人群也日益扩大，这与中国此前没有征收相关商品的消费税有关，原本该归中国的钱，到头还是归了外国，这也是这次消费税扩大征收规模的原因之一。
4.有利于节约资源和环境保护。2005年全国实木地板产量8000万平方米左右，80%是用进口木地板坯材作为原料生产的。在这种背景下，把大量消耗森林资源的实木地板纳入征税范围，是鼓励节约使用木材资料，保护生态环境的有效措施，也有利于木地板行业的整合和优胜劣汰，体现的是一种导向作用。国家此次对之增收消费税，其实也可以说是用另一种方式来植树造林，是对资源的保护。木制一次性筷子也被纳入了消费税征税范围，税率为5%。一次性木筷的生产存在两大危害：一是造成木材的大量浪费，严重损耗森林资源；二是由于生产工艺落后，卫生质量往往不能达标，不利于人们的身体健康。因此，对其征税的主要目的在于促进人们节约使用木材资源，其中对一次性筷子征税还有利于减少环境污染。基于以上原因，国家在保护环境，对资源优化配置,以及人与自然的可持续发展方面应采用宏观调控政策，特别是采用税收政策来实施调控效果将十分显著，对其征税在保护环境和聚集财政收入方面具有重要意义。
5.利于引进外资。这一次消费税调整传递一个重要信息：“两税合一”已在“小试牛刀”。中国的消费税是在生产环节征收的，对于只在中国销售的外资企业来说，不用交消费税。这显然对于在中国设厂生产的企业不利，对引进外资不利，如果取消化妆品消费税，这就意味着对于内资企业和外资企业都实行“国民待遇”。
6.便利税收征管、兼顾财政收入的原则。消费税政策的调整要有利于强化税收征管，完善征管办法，堵塞漏洞，减少税收流失。同时，消费税税目、税率的调整也要兼顾财政收入的稳定增长。
三、消费税调整带来的弊端
消費税调整在调节消费结构，抑制超前消费，正确引导消费方向等方面发挥了积极作用。总的来说是利大于弊，但我们也应当看到此次消费税调整也存在着一些不容忽视的问题：
1.很多企业将面临两难境地。企业一方面成本必须提高，另一方面又很难转嫁到市场售价中。比如汽车，国产车消费税是在生产环节征收，执行新税率肯定会提高生产成本，但在目前竞争激烈的市场中，要提高车价显然是不现实的，这部分成本只有在企业内部消化。
2.对部分行业成长影响较大。对刚刚启动起来的部分市场，如游艇市场，眼下征收10%消费税可能“弊大于利”。也许应该等市场成长起来之后再征收，这样可以扩大财政收入，对于行业而言，亦无大碍；而现在立即征收，对国家并不能起到太大的增收作用，却对行业影响很大。而且消费不足仍然是当前制约我国经济发展的一个不利因素，在选择消费品征税时，必须考虑对相关产业和消费需求的影响。
3.增加了消费者的负担。由于进口汽车的消费税在进口环节征收，这意味着进口成本将至少上涨3%，企业已很难消化这一成本，因此不排除转嫁到购车者身上，估计车价涨幅会达到3万～5万元。同样的对实木地板征税，使得企业提价，也会将税额嫁接到消费者身上。目前实木地板均价大概是每平方米300元，价格提高5%之后，意味着每户装修大概要增加1000多元的开支，对于精打细算装修开支的工薪阶层来说，费用的增加必然导致钟爱实木地板的部分消费者只能放弃对实木地板的消费，同时也直接影响到实木地板市场份额的减少。
4.调整缺乏与时俱进。此次还未确立一个把消费税的调整变成一种常规的原则，即把与时俱进的原则纳入到消费税的调整中，而不能等10多年才调整一次。当社会经济发展变化到一定阶段，既有的消费税税目满足不了社会发展变化需要的时候，就应该适时调整。人们心目中“奢侈品”概念随着社会的不断进步发展，必然会有很大的不同，所以应该定期对奢侈品项目进行调整，以利于正确引导消费和生产。
5.征管的操作性有待加强。目前由于征管条件和技术上的一些原因，对有些产品很难征收消费税，主要原因是对这些产品的档次界定比较困难，征管上达不到要求。比如对高档家具征收消费税从政策上讲是合理的，但在操作上难度就较大，因为家具具有多种材质和形态，什么是高档，很难确定出一个可以操作的具体标准，按价格分档征税也有很多难以解决的技术性问题。因此，对高档消费品征税，还要看是否具备征管条件。就目前征管状况而言，还不能将所有认为应当调节的高档消费品都纳入消费税征税范围。
向奢侈品征收消费税的效果上，仍然有许多不同的看法。“劫富”是否就那么理所当然，是问题的一个方面，另一方面，“劫富”后是否就能达到“济贫”的目的，还需拭目以待。无论是要扭转社会风气，还是要缩小贫富差距，征税更多的只是一个调整步调的信号，一个意义深远的警示。
参考文献:
[1]尚可文:以可持续性税制为目标重构我国现代消费税制[J].山东工商学院学报,2005,8
[2]赵迎春李金峰:公共财政框架下的消费税改革[J].中央财经大学学报,2003,4
[3]苏圻涵黄渝祥:消费税结构的优化[J].华东经济管理,2002,2
[4]黄衍电:中国税制[M].北京:中国财政经济出版社,2001.
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”
[关键词] 消费税调整利弊
财政部、国家税务总局联合下发通知，规定自2006年4月1日起，对我国现行消费税的税目、税率及相关政策进行调整。这一次调整是1994年税制改革以来消费税最大规模的一次调整，对于进一步增强消费税调节功能，有效组织财政收入，促进环境保护和资源节约，更好地引导有关产品的生产和消费，全面落实科学发展观和构建节约型社会具有重要意义。
一、消费税概述
1.消费税的基本含义。消费税是对消费税品或消费行为征收的一种税，为世界各国所普遍开征。在税收理论与实践中，“消费税”有狭义和广义之分。本文研究的对象即为狭义的消费税，是指以特定消费品或消费行为为课税对象所征收的一种税，属于商品劳务税的范畴，本质上是一种有选择的特殊商品劳务税。
2.消费税的课税依据。我国征收消费税的依据主要是国务院的条例和部门的规定。如:1994年开始实施的《消费税暂行条例》和《消费税暂行条例实施细则》；国家税务总局1993年底发布的《消费税征收范围注释》和《消费税若干具体问题的规定》；2006年3月21日财政部、国家税务总局公布的《调整和完善消费税政策征收管理规定》等。
二、调整消费税的优势
消费税的政策调整要与国家宏观经济政策的调整协调一致，才有利于落实科学发展观、构建节约型社会，有利于促进环境保护和资源节约，有利于建立宏观调控的长效机制。同时，要根据消费水平和消费结构的变化对消费税的税率和征税范围进行有增有减的调整，引导好有关产品的生产和消费。其优势主要表现在以下几个方面：
1.改变了消费税缺位与越位并存的现状。此次调整新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等税目。一是改变了征税范围的“缺位”现象，将高尔夫球及球具、高档手表、游艇等高档消费品列入征税范围。二是改变了征税范围的“越位”现象，取消“护肤护发品”税目。13年前，人们心目中的“奢侈品”与现在的“奢侈品”概念有很大的不同，人们用化妆品、护肤护发品，那是有钱的象征。现在，这些物品早已成为大众消费品。取消化妆品消费税，将有利于行业的高速发展，消费者也有了更多的消费选择；同时更多的国际品牌将进入中国。而游艇、高尔夫这些都是当时想象不到的“奢侈品”，当然也就没有纳入到消费税的征收范围里。此次调整解决了在征税范围、税目设置、税率结构等方面存在着的与当前经济形势发展不相适应的问题。
2.利于合理引导消费和间接调节收入分配。此次调整也是根据居民收入水平而进行的，生活必需品不征消费税，而向高尔夫球、高档手表、游艇等奢侈品征收消费税。这一增一减，总体上财政收入会增加。一般来讲，政府征收消费税也有财政收入和税务行政方面的考虑。作为对消费行为进行调节的一大税种，消费税可以成为很好的宏观调控手段，更好地体现国家宏观战略意图。政府也不是看重财政收入，主要目的是向公众体现财税政策“劫富济贫”倾向，尽管此次征重税的税目并没有完全达到人们预想中的奢侈品范围，但已向外界显示，今后可根据实际情况扩大对奢侈品征重税的范围。
3.利于抑制超前消费，增加财政收入。税收调控理论表明，只要税收存在，就必然对经济产生一定的影响，这种影响来源于纳税主体对课税的回应，包括正向回应和负向回应。政府利用税收调节经济实质上是通过税收利益差别来引导纳税主体行为使之产生正向的影响，实现一定的社会、经济目标。抑制超前消费成为此次调整最大的特点之一。中国“奢侈品”消费市场发展迅猛。一些手表的价格高达万元甚至上百万元，有些手表使用贵金属，并镶嵌宝石、钻石，已经超越了其原有的计时功能，属于一种高档奢侈品。要再不对它进行征税，对企业来说就太不平等了。同时，大量奢侈品进入中国，中国消费奢侈品的人群也日益扩大，这与中国此前没有征收相关商品的消费税有关，原本该归中国的钱，到头还是归了外国，这也是这次消费税扩大征收规模的原因之一。
4.有利于节约资源和环境保护。2005年全国实木地板产量8000万平方米左右，80%是用进口木地板坯材作为原料生产的。在这种背景下，把大量消耗森林资源的实木地板纳入征税范围，是鼓励节约使用木材资料，保护生态环境的有效措施，也有利于木地板行业的整合和优胜劣汰，体现的是一种导向作用。国家此次对之增收消费税，其实也可以说是用另一种方式来植树造林，是对资源的保护。木制一次性筷子也被纳入了消费税征税范围，税率为5%。一次性木筷的生产存在两大危害：一是造成木材的大量浪费，严重损耗森林资源；二是由于生产工艺落后，卫生质量往往不能达标，不利于人们的身体健康。因此，对其征税的主要目的在于促进人们节约使用木材资源，其中对一次性筷子征税还有利于减少环境污染。基于以上原因，国家在保护环境，对资源优化配置,以及人与自然的可持续发展方面应采用宏观调控政策，特别是采用税收政策来实施调控效果将十分显著，对其征税在保护环境和聚集财政收入方面具有重要意义。
5.利于引进外资。这一次消费税调整传递一个重要信息：“两税合一”已在“小试牛刀”。中国的消费税是在生产环节征收的，对于只在中国销售的外资企业来说，不用交消费税。这显然对于在中国设厂生产的企业不利，对引进外资不利，如果取消化妆品消费税，这就意味着对于内资企业和外资企业都实行“国民待遇”。
6.便利税收征管、兼顾财政收入的原则。消费税政策的调整要有利于强化税收征管，完善征管办法，堵塞漏洞，减少税收流失。同时，消费税税目、税率的调整也要兼顾财政收入的稳定增长。
三、消费税调整带来的弊端
消費税调整在调节消费结构，抑制超前消费，正确引导消费方向等方面发挥了积极作用。总的来说是利大于弊，但我们也应当看到此次消费税调整也存在着一些不容忽视的问题：
1.很多企业将面临两难境地。企业一方面成本必须提高，另一方面又很难转嫁到市场售价中。比如汽车，国产车消费税是在生产环节征收，执行新税率肯定会提高生产成本，但在目前竞争激烈的市场中，要提高车价显然是不现实的，这部分成本只有在企业内部消化。
2.对部分行业成长影响较大。对刚刚启动起来的部分市场，如游艇市场，眼下征收10%消费税可能“弊大于利”。也许应该等市场成长起来之后再征收，这样可以扩大财政收入，对于行业而言，亦无大碍；而现在立即征收，对国家并不能起到太大的增收作用，却对行业影响很大。而且消费不足仍然是当前制约我国经济发展的一个不利因素，在选择消费品征税时，必须考虑对相关产业和消费需求的影响。
3.增加了消费者的负担。由于进口汽车的消费税在进口环节征收，这意味着进口成本将至少上涨3%，企业已很难消化这一成本，因此不排除转嫁到购车者身上，估计车价涨幅会达到3万～5万元。同样的对实木地板征税，使得企业提价，也会将税额嫁接到消费者身上。目前实木地板均价大概是每平方米300元，价格提高5%之后，意味着每户装修大概要增加1000多元的开支，对于精打细算装修开支的工薪阶层来说，费用的增加必然导致钟爱实木地板的部分消费者只能放弃对实木地板的消费，同时也直接影响到实木地板市场份额的减少。
4.调整缺乏与时俱进。此次还未确立一个把消费税的调整变成一种常规的原则，即把与时俱进的原则纳入到消费税的调整中，而不能等10多年才调整一次。当社会经济发展变化到一定阶段，既有的消费税税目满足不了社会发展变化需要的时候，就应该适时调整。人们心目中“奢侈品”概念随着社会的不断进步发展，必然会有很大的不同，所以应该定期对奢侈品项目进行调整，以利于正确引导消费和生产。
5.征管的操作性有待加强。目前由于征管条件和技术上的一些原因，对有些产品很难征收消费税，主要原因是对这些产品的档次界定比较困难，征管上达不到要求。比如对高档家具征收消费税从政策上讲是合理的，但在操作上难度就较大，因为家具具有多种材质和形态，什么是高档，很难确定出一个可以操作的具体标准，按价格分档征税也有很多难以解决的技术性问题。因此，对高档消费品征税，还要看是否具备征管条件。就目前征管状况而言，还不能将所有认为应当调节的高档消费品都纳入消费税征税范围。
向奢侈品征收消费税的效果上，仍然有许多不同的看法。“劫富”是否就那么理所当然，是问题的一个方面，另一方面，“劫富”后是否就能达到“济贫”的目的，还需拭目以待。无论是要扭转社会风气，还是要缩小贫富差距，征税更多的只是一个调整步调的信号，一个意义深远的警示。
参考文献:
[1]尚可文:以可持续性税制为目标重构我国现代消费税制[J].山东工商学院学报,2005,8
[2]赵迎春李金峰:公共财政框架下的消费税改革[J].中央财经大学学报,2003,4
[3]苏圻涵黄渝祥:消费税结构的优化[J].华东经济管理,2002,2
[4]黄衍电:中国税制[M].北京:中国财政经济出版社,2001.
注：“本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文”