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【摘 要】财务会计目标是财务会计理论的重要组成部分,开展财务会计目标理论研究既有重要的理论意义又有很大的现实价值。本文主要着重理论研究,在对会计目标和相关影响因素的一般认识的基础上,详尽的分析了影响我国会计目标定位的几大因素,并据此推出了我国会计目标的定位。
【关键词】财务会计目标;会计环境;受托责任观;决策有用观;定位目标
中图分类号:F234.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0169-01
1 财务会计的本质和功能是财务会计目标的制约因素
会计本质的认识是研究其他会计理论问题的基础,起核心作用。会计功能是由会计本质所规定的,是会计本质的外在表现形式。会计功能是一种先于人们认识的客观存在,而会计目标则是一种主观要求,是人们期望会计所能履行的职能、可能达到的境界。也只有认清了会计本身所具备的职能,才能确立合理的会计目标,三者之间的关系应为会计本质决定会计功能,会计功能决定会计目标。离开了会计本质,会计目标就成了无本之木、无源之水。而脱离会计本质,人为地创造和要求会计履行某种本质上不具备的职能,定是行不通的,会出问题的。
2 会计环境是影响财务会计目标的一个重要因素
现实中会计所面临的问题和挑战,与决定财务会计目标的另一个重要因素—-会计环境的变化是息息相关的。所谓会计环境,是指与会计产生、发展密切相关,并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情。会计基本职能是会计本身所固有的,是会计本质的外在表现,但会计的具体职能则随着会计环境的变化而不同。一般说来,会计的基本职能是不易改变的,但也不是不能改变的。不同的会计环境下,人们对会计所具备的职能产生了不同认识,进而也产生了不同的会计目标。从对会计的认识发展来看,经历了从起初的簿记,到后来的核算工具、管理工具,直至现在的服务活动、管理活动。从美国会计界关于会计目标的两大流派“受托责任观”和“决策有用观”的形成来看,也说明了上述问题。
2.1 受谴责任观
受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。
2.2 决策有用观
决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交流,而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信息。这一观点更强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上,主张多种计量属性并存择优。会计计量在以历史成本计量上,鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行。如现行成本计量模式、公允价值计量模式等。重视未来现金流量对企业价值的影响,其存在的不确定性也反映了对会计信息的精确性没有严格要求,不存在对财务报表的特殊偏好。基于这种会计环境下,财务报告的目标理所当然地应为投资者提供有助于决策的信息。
3 两种观点的比较
会计环境决定会计目标。受托责任观和决策有用观都以两权分离为其外部环境,在特定的客观环境下都具备合理性。
3.1 两者使用的经济环境不同
3.2两者强调的会计信息服务对象不同
总之,不同的会计环境下,会计的目标不同,会计目标的确立要受到相应的会计环境影响,合理的会计目标应同其当时的会计环境相适应。美国是充分的市场经济国家,资本市场发达,其财务会计概念框架中将提供有助于经济决策的信息作为财务报告的目标,是符合其特定的会计环境的,相比较之下,我国的会计环境不同,会计目标自然也不一样。
4 我国会计目标的定位思考
4.1 中国特色的会计环境分析
有什么样的会计环境,就有什么样的会计使用者,从而就有什么样的会计目标。会计环境的不同,相应的会计目标也就不同。鉴于会计环境对会计目标的影响,我国现阶段的会计目标定位必须考虑我国当前的实际发展情况。我国经济发展的模式为社会主义市场经济。
4.2 我国主要的会计信息使用者及其需要
财务会计目标主要是从会计信息使用者的角度来考虑的,由于财务会计信息的有用,是建立在财务会计(会计信息系统)提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上,因此单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性,有时难免会出现画饼充饥和望梅止渴的情况。财务会计信息不仅要从会计信息使用者要求的角度来分析以外,还应从会计信息系统职能的角度来进行论证。即财务会计目标的认定,既要考虑会计信息使用者的主观愿望,也要考虑会计信息系统的客观能力。
我国的市场经济体制正在完善,要素市场尚未完全建立,并且在较长的一段时期内资本市场不会在企业的融资上发揮主导作用,企业的大量资本获得仍以国家直接投资为主,受托责任关系将以国家与企业经营者为主,国有资产管理部门仍是会计信息的主要使用者,因此,我国现阶段的财务会计目标主要应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。
我国是一个具有 特色的社会主义发展国家,其经济发展也就具有不同于别国的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下,还应具有“中国特色”,即体现我国当前市场经济环境的要求。因此,我国会计目标定位的选择既要从实际出发,还要兼备前瞻性。随着经济的发展,在我国社会主义市场经济条件下,会计信息的服务对象将呈现多元化, 我国资本市场的发展也是必然。自加入WTO以来,我国企业进入国际市场的机遇不断增加,相应的新的会计问题也会产生。从长远来看,我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。
参考文献:
[1]曹伟.论中国财务会计的目标[J]财经研究,2003,(3)
[2]吴水澎.中国会计理论研究[M]北京:中国财政经济出版社,2000
[3]葛家澍.财务会计的本质、特点及边界[J]会计研究,2003,(3)
[4]葛家澍,刘峰.会计理论—关于财务会计概念结构的研究[M]北京:中国财政经济出版社,2003
[5]杨博. 试论当前我国的会计目标[J]. 财会通讯, 2006(8).
[6]孟灵霞. 浅析我国会计目标的定位[J]. 市场周刊, 2006(1).
[7]张晗,乔运锋. 我国现阶段的会计目标定位研究[J]. 市场周刊, 2005 (2).
[8]宋晓华. 关于会计目标的研究[J]. 武汉理工大学学报,2001 (11).
【关键词】财务会计目标;会计环境;受托责任观;决策有用观;定位目标
中图分类号:F234.4 文献标识码:A 文章编号:1009-8283(2010)08-0169-01
1 财务会计的本质和功能是财务会计目标的制约因素
会计本质的认识是研究其他会计理论问题的基础,起核心作用。会计功能是由会计本质所规定的,是会计本质的外在表现形式。会计功能是一种先于人们认识的客观存在,而会计目标则是一种主观要求,是人们期望会计所能履行的职能、可能达到的境界。也只有认清了会计本身所具备的职能,才能确立合理的会计目标,三者之间的关系应为会计本质决定会计功能,会计功能决定会计目标。离开了会计本质,会计目标就成了无本之木、无源之水。而脱离会计本质,人为地创造和要求会计履行某种本质上不具备的职能,定是行不通的,会出问题的。
2 会计环境是影响财务会计目标的一个重要因素
现实中会计所面临的问题和挑战,与决定财务会计目标的另一个重要因素—-会计环境的变化是息息相关的。所谓会计环境,是指与会计产生、发展密切相关,并决定着会计思想、会计理论、会计组织、会计法制、会计方法以及会计工作水平的客观历史条件及特殊情。会计基本职能是会计本身所固有的,是会计本质的外在表现,但会计的具体职能则随着会计环境的变化而不同。一般说来,会计的基本职能是不易改变的,但也不是不能改变的。不同的会计环境下,人们对会计所具备的职能产生了不同认识,进而也产生了不同的会计目标。从对会计的认识发展来看,经历了从起初的簿记,到后来的核算工具、管理工具,直至现在的服务活动、管理活动。从美国会计界关于会计目标的两大流派“受托责任观”和“决策有用观”的形成来看,也说明了上述问题。
2.1 受谴责任观
受托责任观认为会计目标就是以恰当的方式有效的协调委托和受托的关系,为了真实、不偏不倚、公平公正的反映受托方的经营状况,就必须采用历史成本计量属性和历史成本会计模式。在会计处理上,强调可靠性胜过相关性。会计信息使用者更关注会计报表中的收益表。
2.2 决策有用观
决策有用观是建立在社会资源的所有权和经营权分离之上的。这时的资本市场在资源配置中占有主导地位。受托双方不是直接进行沟通交流,而是介入了资本市场。会计目标是为现有的或潜在的投资者、债权人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投资、信贷等类似决策的信息。这一观点更强调会计信息的有用性和相关性。在会计计量上,主张多种计量属性并存择优。会计计量在以历史成本计量上,鼓励在物价变动情况下多种计量属性并行。如现行成本计量模式、公允价值计量模式等。重视未来现金流量对企业价值的影响,其存在的不确定性也反映了对会计信息的精确性没有严格要求,不存在对财务报表的特殊偏好。基于这种会计环境下,财务报告的目标理所当然地应为投资者提供有助于决策的信息。
3 两种观点的比较
会计环境决定会计目标。受托责任观和决策有用观都以两权分离为其外部环境,在特定的客观环境下都具备合理性。
3.1 两者使用的经济环境不同
3.2两者强调的会计信息服务对象不同
总之,不同的会计环境下,会计的目标不同,会计目标的确立要受到相应的会计环境影响,合理的会计目标应同其当时的会计环境相适应。美国是充分的市场经济国家,资本市场发达,其财务会计概念框架中将提供有助于经济决策的信息作为财务报告的目标,是符合其特定的会计环境的,相比较之下,我国的会计环境不同,会计目标自然也不一样。
4 我国会计目标的定位思考
4.1 中国特色的会计环境分析
有什么样的会计环境,就有什么样的会计使用者,从而就有什么样的会计目标。会计环境的不同,相应的会计目标也就不同。鉴于会计环境对会计目标的影响,我国现阶段的会计目标定位必须考虑我国当前的实际发展情况。我国经济发展的模式为社会主义市场经济。
4.2 我国主要的会计信息使用者及其需要
财务会计目标主要是从会计信息使用者的角度来考虑的,由于财务会计信息的有用,是建立在财务会计(会计信息系统)提供会计信息的可能性和会计信息使用者对会计信息的企盼性基础之上,因此单从会计信息使用者的角度来讨论财务会计目标或会计信息的有用性,有时难免会出现画饼充饥和望梅止渴的情况。财务会计信息不仅要从会计信息使用者要求的角度来分析以外,还应从会计信息系统职能的角度来进行论证。即财务会计目标的认定,既要考虑会计信息使用者的主观愿望,也要考虑会计信息系统的客观能力。
我国的市场经济体制正在完善,要素市场尚未完全建立,并且在较长的一段时期内资本市场不会在企业的融资上发揮主导作用,企业的大量资本获得仍以国家直接投资为主,受托责任关系将以国家与企业经营者为主,国有资产管理部门仍是会计信息的主要使用者,因此,我国现阶段的财务会计目标主要应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。
我国是一个具有 特色的社会主义发展国家,其经济发展也就具有不同于别国的特点。会计目标的定位在顺应会计国际化发展趋势下,还应具有“中国特色”,即体现我国当前市场经济环境的要求。因此,我国会计目标定位的选择既要从实际出发,还要兼备前瞻性。随着经济的发展,在我国社会主义市场经济条件下,会计信息的服务对象将呈现多元化, 我国资本市场的发展也是必然。自加入WTO以来,我国企业进入国际市场的机遇不断增加,相应的新的会计问题也会产生。从长远来看,我国会计目标会实现决策有用观的转变是一种必然。
参考文献:
[1]曹伟.论中国财务会计的目标[J]财经研究,2003,(3)
[2]吴水澎.中国会计理论研究[M]北京:中国财政经济出版社,2000
[3]葛家澍.财务会计的本质、特点及边界[J]会计研究,2003,(3)
[4]葛家澍,刘峰.会计理论—关于财务会计概念结构的研究[M]北京:中国财政经济出版社,2003
[5]杨博. 试论当前我国的会计目标[J]. 财会通讯, 2006(8).
[6]孟灵霞. 浅析我国会计目标的定位[J]. 市场周刊, 2006(1).
[7]张晗,乔运锋. 我国现阶段的会计目标定位研究[J]. 市场周刊, 2005 (2).
[8]宋晓华. 关于会计目标的研究[J]. 武汉理工大学学报,2001 (11).