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[摘 要]: 政府投资项目，指的是各级政府使用本级财政性资金所进行的固定资产投资建设项目，一般多为基础性、公益性建设项目，在国民经济中的地位和作用越来越重要。本文阐述政府投资审计的必要性以及目前存在突出问题，结合“十二五”规划的精神，谈谈政府投资建设项目审计的几点思考。
[关 键 词]:政府投资、建设项目、审计
中图分类号：F830.59 文献标识码： A 文章编号：
伴随着我国经济的快速发展，政府投资的力度不断加大，政府和人民对投资审计的期望也在不断加大，在新时期、新形势下，政府投资审计过程中暴露的问题和遇到新的挑战不容忽视，如何更好的开展政府投资审计是一项长期实践研究的课题。
一、开展政府投资项目的审计监督的必要性
（一）、政府项目主要靠财政力量解决，缺乏融资渠道。政府投资主要用于关系国家安全和市场不能有效配置资源的经济和社会领域，包括公益性和公共基础设施建设、改善生态环境、发展高新技术等等。建设资金的不足已成为政府投资项目建设的瓶颈，单单依靠财政的硬性投入搞建设已是不可能，因此，常出现项目长期立项无法实施或进度严重滞后等现象，比如，保障性住房及廉租房建设项目等等。充分利用市场化配置，尽可能利用社会资金开展建设是政府部门面临的新的挑战。
（二）、投资建设领域秩序混乱，贪污腐败不断滋生。
在市场化运行的模式下，投资建设领域存在着专业强、环节多、关系杂等特点，由于部分法律法规的不健全和监管体系的漏洞，目前，投资建设领域秩序有待规范，比如，招标投标不公正，目前建设项目招投标却普遍存在着严重的问题，投标人“围标”、“串标”、“买标”、“卖标”、采取极端报价方式谋取不当利益等；邀标人采取暗箱操作，指令发包、巧立名目规避招标、任意肢解发包等规避招投标的现象时有发生。整个招投标过程名存实亡，招标投标不公正往往不仅暴露法律法规的不健全，更暴露出监管体系的缺失。
（三）、建设单位管理机制不健全,现场管理漏洞百出。
建设单位作为项目的主要责任人,承担了项目的主要管理职能,但由于部分项目的建设单位缺乏日常监管,对现场签证没有进行认真核实，部分隐蔽工程缺乏工程量原始记录资料和影像资料；对变更的材料没有有效的询价机制，且没有主动及时的询价，任由施工方签证进入结算，虚增工程造价；现场工程监理的作用未能充分发挥。目前,所有的建设项目均已实行监理制,监理的主要责任是对工程的造价、进度和质量进行控制,但审计发现部分监理人员的工作责任心不强,存在弄虚作假情况，业务水平也亟待提高。
二、政府投资项目审计存在的问题
（一）、政府投资审计多为事后审计，审计监督处于劣势。政府投资审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计，多是事后审计监督方式。审计工作未能渗入到工程前期和实施阶段，虽然审计找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回，而且，在工程结算审计办理中显得困难重重。比如，审计发现因业主各方面原因造成部分签证单价格存在虚高现象，但业主已与施工方确认了结算价格按签证价办理，从合同法的角度出发，审计要调整价格就显得很被动；比如审计发现部分隐蔽工程联系单签证不实和签证不明确，且事后已无法核对统计，这就给审计造成很大的难度。因此，工程建设项目审计监督面临着“时间滞后、诉讼增多、风险加大”等新的挑战，缺乏必要的事前预防和事中监控。近年来，虽然也安排了部分在建项目审计，但由于受传统思维定式和审计力量有限的约束，“在建”审计也成了“最终”审计，全过程、全方位的监督并未真正有效形成。
（二）、政府投资审计工作仍主要着眼于单一建设项目。目前，投资审计往往围绕项目建设管理和资金使用等问题展开，发现的问题只局限于项目本身，就事论事，或各方面原因没有多问几个“为什么”，问题的实质流于表面，不能够涉及到宏观的、更广的层面。就项目审项目，难以在“十二五”规划期间对宏观决策和宏观经济管理中发挥作用。
（三）、政府投资审计内容仍以真实性和合法性审计为重点，工程绩效审计难凸显。
由于当今投资领域的市场化运作、建设管理及法律法规尚不规范，审计人员主要通过审查建设项目管理、资金管理、概算执行、工程造价控制等方面，发现和揭露建设过程中的违纪违规问题，只关注工程财政资金“用的对不对”，而没审计工程财政资金“用的好不好”。比如，我国长期以来公共资源的供需矛盾突出与公共资源的使用效益低下并存，公益性基础设施工程审计目标应适时转移到评价政府对公共资源使用的效益性上来，通过审计揭露政府公共支出中因管理混乱、决策失误以及由于体制、制度不完善而造成的重大损失浪费等效益方面的问题，从而促进相关制度的完善，提高经济运行质量和效益，促进经济社会和人的全面和谐发展。
（四）、政府投资审计缺乏复合型人才。投资审计是专业很强的工作，需要各个工程专业方向的知识，同时也是需要知识面非常广的工作，随着投资审计的不断发展，审计人员要具备宏观投资管理、工程建设、财政财务、工程法律、绩效评价、计算机等方面的综合知识，能够从宏观政策法规、投资体制、科学管理、投资效益等方面，深入研究分析，剖析项目管理存在的问题和产生的原因，提出针对性较强的建议。而实际懂工程又懂财务又懂计算机的人才少之又少。
三、开展政府投资项目审计的建议
（一）、加强政府投资审计从事后审计向全过程跟踪审计转变。
全程跟踪审计可以防患于未然、在审计过程中提出切实可行的意见和建议，边审计、边整改，确保工程质量、避免损失浪费、节约财政资金、发挥审计“免疫系统”功能。这就要求跟踪审计首先要明确跟踪审计的对象，政府投资项目审计必须区分轻重缓急，才能取得更大的效果。要对在各地有重大影响、资金量大、建设周期长、社会关注度高的项目进行全过程跟踪审计。注重事前预防、事中控制、事后总结，把决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等管理环节纳入跟踪审计范围，及时发现和纠正各个环节存在的问题，控制到风险最小化。其次要合理安排审计项目，合理制订审计计划,不仅要考虑下一年的审计计划,还要对今后三年的重点项目进行全盘的考虑,有步骤地选择跟踪审计的项目。
（二）、加强政府投资审计从单一审计向综合宏观审计转变
政府投资项目是国民经济和社会发展的重要组成部门，审计应把具体的项目纳入政府投资宏观的范畴，审计人员应增强宏观和全局意识，改变传统的审计思维，从微观入手，大处着眼，关注机制體制上的问题，提出建议。比如，通过分析财政资金投入是否符合国家投资政策，投资标准是否符合规定，投资结构是否合理，投资分配内部控制制度是否健全有效，从宏观上掌握预算执行的总体情况，促进财政性建设资金配置效率的提高。围绕促进提高固定资产投资效益，关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，促进完善国家政策法规，深化投融资体制改革。
（三）加强政府投资审计从真实性、合法性审计向效益审计转变
开展投资绩效审计是必然趋势，投资审计要在真实性、合规性审计的基础上，评价项目建成后的经济效益、社会效益、环境效益是否达到项目可研报告、设计文件提出的预期指标，深入分析投资绩效未达标的原因，揭示项目在投资决策、投资管理上的深层次、共性问题，有针对性地提出审计建议，积极发挥审计在国家宏观调控中的重要作用。一方面透过全面审计，重点突出，围绕政府投资和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性开展绩效审计，促进建设资源节约型和环境友好型社会,提高建设项目投资效益。另一方面积极发挥审计“免疫系统”建设性功能。揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益，加强对权力运行的制约和监督，建设责任政府，促进政府投资科学决策，有效管理，规范行为，提高效益。同时，全面开展绩效审计，仍应积极探索更加有效的跟踪审计方法,以不同角度从政府投资项目审计中不断创新，不断进取。
（四）加强政府投资审计从单一人才向复核人才培养。
投资项目绩效审计与全程跟踪审计能否顺利开展，取决于审计人员人员素质。工程项目审计人员首先应具备较高的政治素质，具有坚定的政治方向和高尚的职业道德，要客观公正、实事求是，对审计中发现的违法违纪行为问题大胆如实揭露和反映；其次，要提高审计人员的业务水来平，一方面积极建立人才培养长期机制，可以通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，也可以采取适当的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；另一方面是制定外部人才配合机制，即与师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与对于重点建设项目的审计工作。
参考文献：
柳卜玮，《以价值为导向的政府投资工程项目绩效审计研究》[D];山东建筑大学;2010年
林静，《政府公共工程绩效审计研究》[D];天津大学;2008年
王丽娟，《浅议高校内建设项目全过程跟踪审计》[J];河北建筑工程学院学报;2007年02期
胡杰，《我国政府投资项目建设市场规制研究》[D];天津大学;2007年
[关 键 词]:政府投资、建设项目、审计
中图分类号：F830.59 文献标识码： A 文章编号：
伴随着我国经济的快速发展，政府投资的力度不断加大，政府和人民对投资审计的期望也在不断加大，在新时期、新形势下，政府投资审计过程中暴露的问题和遇到新的挑战不容忽视，如何更好的开展政府投资审计是一项长期实践研究的课题。
一、开展政府投资项目的审计监督的必要性
（一）、政府项目主要靠财政力量解决，缺乏融资渠道。政府投资主要用于关系国家安全和市场不能有效配置资源的经济和社会领域，包括公益性和公共基础设施建设、改善生态环境、发展高新技术等等。建设资金的不足已成为政府投资项目建设的瓶颈，单单依靠财政的硬性投入搞建设已是不可能，因此，常出现项目长期立项无法实施或进度严重滞后等现象，比如，保障性住房及廉租房建设项目等等。充分利用市场化配置，尽可能利用社会资金开展建设是政府部门面临的新的挑战。
（二）、投资建设领域秩序混乱，贪污腐败不断滋生。
在市场化运行的模式下，投资建设领域存在着专业强、环节多、关系杂等特点，由于部分法律法规的不健全和监管体系的漏洞，目前，投资建设领域秩序有待规范，比如，招标投标不公正，目前建设项目招投标却普遍存在着严重的问题，投标人“围标”、“串标”、“买标”、“卖标”、采取极端报价方式谋取不当利益等；邀标人采取暗箱操作，指令发包、巧立名目规避招标、任意肢解发包等规避招投标的现象时有发生。整个招投标过程名存实亡，招标投标不公正往往不仅暴露法律法规的不健全，更暴露出监管体系的缺失。
（三）、建设单位管理机制不健全,现场管理漏洞百出。
建设单位作为项目的主要责任人,承担了项目的主要管理职能,但由于部分项目的建设单位缺乏日常监管,对现场签证没有进行认真核实，部分隐蔽工程缺乏工程量原始记录资料和影像资料；对变更的材料没有有效的询价机制，且没有主动及时的询价，任由施工方签证进入结算，虚增工程造价；现场工程监理的作用未能充分发挥。目前,所有的建设项目均已实行监理制,监理的主要责任是对工程的造价、进度和质量进行控制,但审计发现部分监理人员的工作责任心不强,存在弄虚作假情况，业务水平也亟待提高。
二、政府投资项目审计存在的问题
（一）、政府投资审计多为事后审计，审计监督处于劣势。政府投资审计主要是概（预）算执行情况审计和竣工决算审计，多是事后审计监督方式。审计工作未能渗入到工程前期和实施阶段，虽然审计找到了管理漏洞，但问题已无法纠正；查出了损失浪费，但资金已无法挽回，而且，在工程结算审计办理中显得困难重重。比如，审计发现因业主各方面原因造成部分签证单价格存在虚高现象，但业主已与施工方确认了结算价格按签证价办理，从合同法的角度出发，审计要调整价格就显得很被动；比如审计发现部分隐蔽工程联系单签证不实和签证不明确，且事后已无法核对统计，这就给审计造成很大的难度。因此，工程建设项目审计监督面临着“时间滞后、诉讼增多、风险加大”等新的挑战，缺乏必要的事前预防和事中监控。近年来，虽然也安排了部分在建项目审计，但由于受传统思维定式和审计力量有限的约束，“在建”审计也成了“最终”审计，全过程、全方位的监督并未真正有效形成。
（二）、政府投资审计工作仍主要着眼于单一建设项目。目前，投资审计往往围绕项目建设管理和资金使用等问题展开，发现的问题只局限于项目本身，就事论事，或各方面原因没有多问几个“为什么”，问题的实质流于表面，不能够涉及到宏观的、更广的层面。就项目审项目，难以在“十二五”规划期间对宏观决策和宏观经济管理中发挥作用。
（三）、政府投资审计内容仍以真实性和合法性审计为重点，工程绩效审计难凸显。
由于当今投资领域的市场化运作、建设管理及法律法规尚不规范，审计人员主要通过审查建设项目管理、资金管理、概算执行、工程造价控制等方面，发现和揭露建设过程中的违纪违规问题，只关注工程财政资金“用的对不对”，而没审计工程财政资金“用的好不好”。比如，我国长期以来公共资源的供需矛盾突出与公共资源的使用效益低下并存，公益性基础设施工程审计目标应适时转移到评价政府对公共资源使用的效益性上来，通过审计揭露政府公共支出中因管理混乱、决策失误以及由于体制、制度不完善而造成的重大损失浪费等效益方面的问题，从而促进相关制度的完善，提高经济运行质量和效益，促进经济社会和人的全面和谐发展。
（四）、政府投资审计缺乏复合型人才。投资审计是专业很强的工作，需要各个工程专业方向的知识，同时也是需要知识面非常广的工作，随着投资审计的不断发展，审计人员要具备宏观投资管理、工程建设、财政财务、工程法律、绩效评价、计算机等方面的综合知识，能够从宏观政策法规、投资体制、科学管理、投资效益等方面，深入研究分析，剖析项目管理存在的问题和产生的原因，提出针对性较强的建议。而实际懂工程又懂财务又懂计算机的人才少之又少。
三、开展政府投资项目审计的建议
（一）、加强政府投资审计从事后审计向全过程跟踪审计转变。
全程跟踪审计可以防患于未然、在审计过程中提出切实可行的意见和建议，边审计、边整改，确保工程质量、避免损失浪费、节约财政资金、发挥审计“免疫系统”功能。这就要求跟踪审计首先要明确跟踪审计的对象，政府投资项目审计必须区分轻重缓急，才能取得更大的效果。要对在各地有重大影响、资金量大、建设周期长、社会关注度高的项目进行全过程跟踪审计。注重事前预防、事中控制、事后总结，把决策、规划、设计、采购、招标、施工、监理等管理环节纳入跟踪审计范围，及时发现和纠正各个环节存在的问题，控制到风险最小化。其次要合理安排审计项目，合理制订审计计划,不仅要考虑下一年的审计计划,还要对今后三年的重点项目进行全盘的考虑,有步骤地选择跟踪审计的项目。
（二）、加强政府投资审计从单一审计向综合宏观审计转变
政府投资项目是国民经济和社会发展的重要组成部门，审计应把具体的项目纳入政府投资宏观的范畴，审计人员应增强宏观和全局意识，改变传统的审计思维，从微观入手，大处着眼，关注机制體制上的问题，提出建议。比如，通过分析财政资金投入是否符合国家投资政策，投资标准是否符合规定，投资结构是否合理，投资分配内部控制制度是否健全有效，从宏观上掌握预算执行的总体情况，促进财政性建设资金配置效率的提高。围绕促进提高固定资产投资效益，关注国家宏观投资政策的落实和执行效果，促进完善国家政策法规，深化投融资体制改革。
（三）加强政府投资审计从真实性、合法性审计向效益审计转变
开展投资绩效审计是必然趋势，投资审计要在真实性、合规性审计的基础上，评价项目建成后的经济效益、社会效益、环境效益是否达到项目可研报告、设计文件提出的预期指标，深入分析投资绩效未达标的原因，揭示项目在投资决策、投资管理上的深层次、共性问题，有针对性地提出审计建议，积极发挥审计在国家宏观调控中的重要作用。一方面透过全面审计，重点突出，围绕政府投资和公共资源配置、使用、利用的经济性、效率性和效果性开展绩效审计，促进建设资源节约型和环境友好型社会,提高建设项目投资效益。另一方面积极发挥审计“免疫系统”建设性功能。揭露问题、规范管理、促进改革、完善法制、制约权力、提高效益，加强对权力运行的制约和监督，建设责任政府，促进政府投资科学决策，有效管理，规范行为，提高效益。同时，全面开展绩效审计，仍应积极探索更加有效的跟踪审计方法,以不同角度从政府投资项目审计中不断创新，不断进取。
（四）加强政府投资审计从单一人才向复核人才培养。
投资项目绩效审计与全程跟踪审计能否顺利开展，取决于审计人员人员素质。工程项目审计人员首先应具备较高的政治素质，具有坚定的政治方向和高尚的职业道德，要客观公正、实事求是，对审计中发现的违法违纪行为问题大胆如实揭露和反映；其次，要提高审计人员的业务水来平，一方面积极建立人才培养长期机制，可以通过各种培训，使审计人员能够更新观念、知识和技能，尽快适应开展固定资产投资审计工作的需要，也可以采取适当的奖励措施，鼓励审计人员自学专业知识，获取专业资格证书；另一方面是制定外部人才配合机制，即与师事务所以及其他中介、咨询机构中的技术专家建立稳定的合作关系，在必要时可以聘请他们参与对于重点建设项目的审计工作。
参考文献：
柳卜玮，《以价值为导向的政府投资工程项目绩效审计研究》[D];山东建筑大学;2010年
林静，《政府公共工程绩效审计研究》[D];天津大学;2008年
王丽娟，《浅议高校内建设项目全过程跟踪审计》[J];河北建筑工程学院学报;2007年02期
胡杰，《我国政府投资项目建设市场规制研究》[D];天津大学;2007年