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摘 要：资金问题是影响高职教育发展的关键因素，随着办学规模不断扩大，资金问题的解决显得刻不容缓。文章在通过多元化渠道资金的筹资、科学合理运用办学资金，提高办学经费使用效益、建立完善高职院校资金管理绩效考评工作与激励机制等方面进行论述，从高职院校办学实际出发，提出相应的思路与对策。
关键词：高职院校 资金问题 广东
中图分类号：F234;G74 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）11-103-03
随着高等职业教育快速发展，高职院校招生规模扩大，原有学校的面积、办学条件、教学设施、师资规模也需要与不断增加的学生规模相适应。广东省2013年高职院校全日制专科招生数为24.6万人，占全省本专和全日制招生总数的46.8%，在校生68.76万人比2012年增加了5.1万人，增长8.01%，高职教育发展成为广东省高等教育的重要组成部分，为广东省社会经济产业转型升级提供了强有力的高素质人才支撑。
虽然国家对高职教育的投入在不断地增加，但还是难以满足高职教育发展的要求，办学资金的缺口将严重制约高职教育的发展。此外高职院校在资金的管理与运用中，如何充分发挥有限资金的使用效益与监管，也是现阶段高职院校资金问题的重要课题。
一、高职院校资金问题的现状与困扰
（一）国家财政投入有限
据统计，2012年广东省经常性资助与中央、地方专项资金合计53.23亿元，占全省高职院校总收入的46.62%。财政的投入已成为绝大多数公办高职院校主要的收入来源，但由于各地方财政收入仍有限，高职院校要扩大办学规模，大型基建资金还得由学校自行解决，资金缺乏将会大大制约高职院校的发展，特别是对于没有得到财政拨款的民办院校。
（二）过分依赖学费收入，筹资渠道单一
2012年广东省高职院校学费收入总额为49.01亿元，占全省高职院校总收入比例的42.69%，学费收入是大部分高职院校收入重要的组成部分。对于政府财政投资力度微弱的民办院校则为主要的收入渠道，现阶段民办职院的90%的资金来源仍然依赖学费收入。政府投入不足，自筹经费能力不强的情况下，通过增收学费的收入，目前成为高职院校解决资金缺口的重要手段。据有关报道，从2013年开始全国各地启动了学费标准调整工作。目前，天津、江苏、福建、山东、湖北、湖南、广西、贵州、宁夏等9个省市调整了普通高校收费标准，浙江、广东、山西、安徽、内蒙古、青海等6个省份也正在启动调整收费标准的相关程序。教育部相关负责人指出，此次调整的学费涨幅多在20%～35%之间。院校采取了高成本、高学费方式来解决办学资金缺口的问题，但面对大规模基建项目资金的需求，势必会将大部分学费收入投入到硬件建设中，相比教学内涵建设方面的投入则显得相当薄弱，极易引起高职院校重数量、轻质量的现象。
（三）高职院校自我创收占比低，高职教育特色不明显
以广东省为例，2012年广东省高职院校总收入达到114.8亿元，收入结构主要由财政经常性补助、中央和地方专项资金、社会与企业捐赠、其他收入。各类收入分别占比如下图：
数据显示，属于自我创收部分的其他收入占比只有0.42%，所占份额很少。说明目前高职院校自我创收能力不强，高职教育特色不明显。高职教育比起普高教育，它办学的理念是以就业为导向，在办学职能、服务对象、培养过程等方面是与市场需求更贴近与适应。评价高职院校是否能办出特色，要以办学的理念、途径、成果是否满足市场需求为判断标准。高职院校的自我创收的能力，就是重要的标准之一。以广东省高职院校为例，目前绝大多数的院校自我创收入在整体收入中的占比是相当低的，办学特色多缺乏实质性的支撑，长此以往，将会影响职业教育的发展空间。
（四）资源配置不合理，资金在职业院校软硬实力建设中投入差距大
2014年广东省高职教育质量年度报告中显示，2012年广东省高职院校总支出83.25亿元，按占比大小占支出总量依次为：人员工资福利支出占38.2%;校园基础建设支出22.57亿元，占全部支出的27.11%，涉及61所高校;在教学方面的日常经费支出占全部支出的13.84%，占学费收入的23.51%;还贷支出占10.09%;教研教改、师资建设等方面总支出只有6.58亿元，占全部支出的7.89%;教学设备的购置占全部支出的6.75%，占学费收入的11.57%;扩大校园征地支出4.04亿元，占全部支出的4.85%，涉及16所高职院校。在所有支出中，占比份额最大的是人员工资福利支出，占了全部支出的四成;其次较大的支出是校园的基础建设支出。还贷支出不容忽视，占10.09%，只比教学日常经费支出的13.84%低3.75%，高于教学设备的购置支出6.75%与教研教改、师资建设的支出7.89%分别为3.34%与2.2%。学校运行成本高，目前高职院校的专职行政人员与后勤人员在院校职工总数中比重大，人力成本的支出随着不断提高的物价指数而攀升，学校又要顾及对于大型基建的投入以及还贷的压力，支出的比重已经大大超出了在软实力方面的投入，影响教学内涵建设的发展。
（五）资金的运用没有发挥最大的效益
高职院校资金的管理包括了防范财务风险、提升资金收益、节省资金使用成本、确保资金安全。其中提高资金的使用效益，节省使用成本，是资金管理的重要内容。目前仍有不少高职院校存在着资金使用的分散性与无计划性，院校有限的资金得不到发挥应有的效用。此外学校资产存在着管理混乱的现象，不同的部门对设备的购置存在着重复，多方面的浪费现象屡见不鲜。
二、加快职业教育发展，解决高职院校资金问题的思路与途径
（一）政府继续加大对职业教育的投入力度
2014年6月，国务院印发《关于加快发展现代职业教育的决定》（以下简称《决定》）。《决定》明确了今后的一个时期，政府对加快发展现代职业教育的决心。职业教育是准公共产品，政府通过有效的财政手段，优化教育资源配置，引导职业院校进行深化改革，最终目标形成具有中国特色、世界水平的现代职业教育体系。政府继续加大对职业教育财政的投入力度的同时，创造公平竞争的办学环境，在安排职业教育专项资金时，应打破行业与所有制界限，只要办学机制灵活、人才的培养满足市场需求，就应择优支持，而不分公办、民办还是中外合作办学。 （二）灵活运用多种融资方式，多方筹集资金
以前比较传统的融资方式是银行贷款，但高职院校是教育单位，校产不能进行抵押的，因此贷款形式多为信用贷款，贷款额度不大。学校建设教学大楼、图书馆、学生宿舍等大型设施时，信用贷款难以满足建设资金的要求。高职院校要善于利用资本市场中丰富的资金资源，选择采用资产证券融资、信托融资、融资租赁等多方式进行融资。资产证券与信托融资会受到多项条件的限制，而融资租赁相对来说方便易行。通过融资租赁，基本上能解决教学配套设施的需求，又避免了学校承担过重的债务负担。具体的操作可以是让与职院合作的投资开发商向银行贷款，购建设备与房屋等基础设施，然后开发商整体租赁给学校;学校在使用期间交付租赁费，合约期满，学校可选择续租、退租或留购。双方合作后，不但解决了学校建设资金的不足，还省去了大量基建环节的管理，省时省力。特别是对资金来源主要以学费为主的民办高职院校来说，大大缓解了学校资金的压力。
（三）深挖内部潜力，提高高职院校自我创收能力
以美国为例，2004至2005年学校自创收已经占总经费收入的40%左右，学校利用自身的优势创收很大程度上解决了学校办学资金的缺口。我国的高职院校应充分发挥其学科、技术、人才优势，为社会各企业提供专业技术方面的服务，特别是以工科为主的高职院校。此外，高职院校应鼓励教师参与各类科研研究，取得各类项目的研究经费，增加学校与教师的收入。重视与企业联合开展横向课题研究，将研究的科研成果转化为生产力，学校出售、转让技术与专利权提高自身创收能力，让学校的科研成果在市场得到良好的回报，增加办学经费收入，从而缓解办学资金紧张的局面。
（四）积极争取社会捐赠
在国外，社会捐资办学现象相当普遍，捐赠在学校办学经费的占比中比例不小。我国高职校也要学习国外高校的做法，积极争取社会对学校的捐赠项目，最大限度地吸收社会与个人的捐赠。在我国受各种环境因素的影响，捐款办学的社会氛围不浓，但是学校可以通过组建校友会，随时与毕业学生保持联系，一方面加强校友之间的交流，另一方面宣传学校将来的发展，取得毕业学生对母校的支持。与时同时，积极开展各项社会捐资活动，吸收企业与个人的捐助资金。国家相应出台对捐资办学给予税收方面的优惠政策，鼓励对社会捐资办学的行为。
（五）科学合理运用办学资金，提高办学经费使用效益
1.科学编制资金预算，加强经费支出管理。资金预算是高职院校资金管理的重要内容，是学校对资金收入与使用的依据。编制资金的预算要坚持“量入为出，以收定支”的总原则。高职院校是非盈利单位，若不考虑自身财力，只顾将大部分的资金投入到硬件建设，结果是不但影响了学校在软实力上的建设投入，而且过度负债大大地阻碍了学校的健康发展。
2.开源节支，提高办学资金使用效益。优化资源配置，做到各项资源共享，避免教学设施重复购置，避免浪费。本着“统筹兼顾、保证重点、勤俭节约”的原则，勤俭办学，努力降低办学成本，以获取较大办学效益。在预算经费的使用中，遵循保证重点项目投入的效益原则。这个原则是在保证学校基本运作正常的前提下，根据轻重缓急，优先安排重点项目的投入，例如学校的基本建设、必备设施的购置等等，将有限的资金用在“刀刃”上。资金资源有限，所以使用的过程尽量做到集中财力、保证重点。
3.完善并加强预算监督管理机制。进一步完善内部监督控制制度，强化监督约束机制，保证资金管理安全。（1）加强事前控制：对资金的需求进行科学的预测，对重大资金使用项目，分析 其资金成本与财务风险，充分进行论证，选择最佳筹资方案。（2）加强事中控制：优化流动资金的结构，最大限度地提高资金的使用效率，减少资金的浪费。加速资金的周转，对各种形态的资金占用实行严格的管理与核算。严格报销审批制度，合理控制收支，促进资金合理有效的使用。（3）加强资金事后控制：主要为注重资金使用效果分析，财务部会同各资金使用部门，对各项经济活动进行分析与考核，将变动情况及存在的问题点反馈到决策部门，以达到及时、全程对资金进行有效监督，科学管理资金的目的。充分发挥审计、监察、工会等部门的作用，对资金使用效益不高的项目及时作出应对，采取有效的措施予以改进与纠正。
（六）建立完善高职院校资金管理绩效考评工作与激励机制
如何用好、管好有限的办学经费资源，要建立完善的绩效考评机制。学校对资金收支运用的合理性、有效性、效益性进行科学的全面考核与评价，并依据情况实行不同的奖励与惩罚措施。对增收节支、资金使用效率良好的部门要给予奖励，对于超支浪费、效益低下的部门给予相应的惩罚。此外资金的管理，除了需要有制度及规范的管理，更重要的是发挥相关管理人员主人翁的责任感与积极性，建立与完善激励机制是提高人员积极能动性的一种行之有效的方式。激励的实质在于通过外在有效的刺激引发内在动机，达到激发人的潜能，使其努力工作、实现组织目标的目的。有效的激励机制可形成良性的循环：即通过有效的激励机制，让人们实现高效的工作效率，从而取得良好的经济效益。
三、结束语
高职院校正常的运作与不断的发展，离不开资金。高职院校只有开拓多元化的筹资渠道，科学合理地安排办学资金的使用，提高资金的使用效益，才能解决高职院校发展中的瓶颈，朝着高职教育持续、快速、健康的方向发展，为社会企（下转第107页）（上接第104页）业培养大量的高技能、高素质人才。
参考文献：
[1] 田迎春.加强高职院校办学资金管理的思考[J].山西财经大学学报，2012（12）
[2] 刘红梅.高职院校筹资体系的构建[J].会计之友，2009（12）
[3] 刘捷萍.开源节流解决高职院校资金瓶颈[J].沿海企业与科技，2006（9）
[4] 王亚敏.高职院校资金问题研究[J].管理观察，2009（4）
[5] 王娟娟.高职院校资金短缺原因及对策[J].天津职业院校联合学报，2011（4）
[6] 广东省教育厅.广东省高等职业教育质量年度报告（2014）.[R].2014.2
[7] 2014年广东正在启动调整收费标准的相关程序.广东招生第一网[EB/OL]，http：//www.cankaoxx.com/news/201408/29191.html
（作者单位：民办南华工商学院 广东广州 510000）
[作者简介：张军（1972—），女，会计硕士，高级经济师，民办南华工商学院讲师，研究方向：会计、审计]（责编：若佳）
关键词：高职院校 资金问题 广东
中图分类号：F234;G74 文献标识码：A
文章编号：1004-4914（2015）11-103-03
随着高等职业教育快速发展，高职院校招生规模扩大，原有学校的面积、办学条件、教学设施、师资规模也需要与不断增加的学生规模相适应。广东省2013年高职院校全日制专科招生数为24.6万人，占全省本专和全日制招生总数的46.8%，在校生68.76万人比2012年增加了5.1万人，增长8.01%，高职教育发展成为广东省高等教育的重要组成部分，为广东省社会经济产业转型升级提供了强有力的高素质人才支撑。
虽然国家对高职教育的投入在不断地增加，但还是难以满足高职教育发展的要求，办学资金的缺口将严重制约高职教育的发展。此外高职院校在资金的管理与运用中，如何充分发挥有限资金的使用效益与监管，也是现阶段高职院校资金问题的重要课题。
一、高职院校资金问题的现状与困扰
（一）国家财政投入有限
据统计，2012年广东省经常性资助与中央、地方专项资金合计53.23亿元，占全省高职院校总收入的46.62%。财政的投入已成为绝大多数公办高职院校主要的收入来源，但由于各地方财政收入仍有限，高职院校要扩大办学规模，大型基建资金还得由学校自行解决，资金缺乏将会大大制约高职院校的发展，特别是对于没有得到财政拨款的民办院校。
（二）过分依赖学费收入，筹资渠道单一
2012年广东省高职院校学费收入总额为49.01亿元，占全省高职院校总收入比例的42.69%，学费收入是大部分高职院校收入重要的组成部分。对于政府财政投资力度微弱的民办院校则为主要的收入渠道，现阶段民办职院的90%的资金来源仍然依赖学费收入。政府投入不足，自筹经费能力不强的情况下，通过增收学费的收入，目前成为高职院校解决资金缺口的重要手段。据有关报道，从2013年开始全国各地启动了学费标准调整工作。目前，天津、江苏、福建、山东、湖北、湖南、广西、贵州、宁夏等9个省市调整了普通高校收费标准，浙江、广东、山西、安徽、内蒙古、青海等6个省份也正在启动调整收费标准的相关程序。教育部相关负责人指出，此次调整的学费涨幅多在20%～35%之间。院校采取了高成本、高学费方式来解决办学资金缺口的问题，但面对大规模基建项目资金的需求，势必会将大部分学费收入投入到硬件建设中，相比教学内涵建设方面的投入则显得相当薄弱，极易引起高职院校重数量、轻质量的现象。
（三）高职院校自我创收占比低，高职教育特色不明显
以广东省为例，2012年广东省高职院校总收入达到114.8亿元，收入结构主要由财政经常性补助、中央和地方专项资金、社会与企业捐赠、其他收入。各类收入分别占比如下图：
数据显示，属于自我创收部分的其他收入占比只有0.42%，所占份额很少。说明目前高职院校自我创收能力不强，高职教育特色不明显。高职教育比起普高教育，它办学的理念是以就业为导向，在办学职能、服务对象、培养过程等方面是与市场需求更贴近与适应。评价高职院校是否能办出特色，要以办学的理念、途径、成果是否满足市场需求为判断标准。高职院校的自我创收的能力，就是重要的标准之一。以广东省高职院校为例，目前绝大多数的院校自我创收入在整体收入中的占比是相当低的，办学特色多缺乏实质性的支撑，长此以往，将会影响职业教育的发展空间。
（四）资源配置不合理，资金在职业院校软硬实力建设中投入差距大
2014年广东省高职教育质量年度报告中显示，2012年广东省高职院校总支出83.25亿元，按占比大小占支出总量依次为：人员工资福利支出占38.2%;校园基础建设支出22.57亿元，占全部支出的27.11%，涉及61所高校;在教学方面的日常经费支出占全部支出的13.84%，占学费收入的23.51%;还贷支出占10.09%;教研教改、师资建设等方面总支出只有6.58亿元，占全部支出的7.89%;教学设备的购置占全部支出的6.75%，占学费收入的11.57%;扩大校园征地支出4.04亿元，占全部支出的4.85%，涉及16所高职院校。在所有支出中，占比份额最大的是人员工资福利支出，占了全部支出的四成;其次较大的支出是校园的基础建设支出。还贷支出不容忽视，占10.09%，只比教学日常经费支出的13.84%低3.75%，高于教学设备的购置支出6.75%与教研教改、师资建设的支出7.89%分别为3.34%与2.2%。学校运行成本高，目前高职院校的专职行政人员与后勤人员在院校职工总数中比重大，人力成本的支出随着不断提高的物价指数而攀升，学校又要顾及对于大型基建的投入以及还贷的压力，支出的比重已经大大超出了在软实力方面的投入，影响教学内涵建设的发展。
（五）资金的运用没有发挥最大的效益
高职院校资金的管理包括了防范财务风险、提升资金收益、节省资金使用成本、确保资金安全。其中提高资金的使用效益，节省使用成本，是资金管理的重要内容。目前仍有不少高职院校存在着资金使用的分散性与无计划性，院校有限的资金得不到发挥应有的效用。此外学校资产存在着管理混乱的现象，不同的部门对设备的购置存在着重复，多方面的浪费现象屡见不鲜。
二、加快职业教育发展，解决高职院校资金问题的思路与途径
（一）政府继续加大对职业教育的投入力度
2014年6月，国务院印发《关于加快发展现代职业教育的决定》（以下简称《决定》）。《决定》明确了今后的一个时期，政府对加快发展现代职业教育的决心。职业教育是准公共产品，政府通过有效的财政手段，优化教育资源配置，引导职业院校进行深化改革，最终目标形成具有中国特色、世界水平的现代职业教育体系。政府继续加大对职业教育财政的投入力度的同时，创造公平竞争的办学环境，在安排职业教育专项资金时，应打破行业与所有制界限，只要办学机制灵活、人才的培养满足市场需求，就应择优支持，而不分公办、民办还是中外合作办学。 （二）灵活运用多种融资方式，多方筹集资金
以前比较传统的融资方式是银行贷款，但高职院校是教育单位，校产不能进行抵押的，因此贷款形式多为信用贷款，贷款额度不大。学校建设教学大楼、图书馆、学生宿舍等大型设施时，信用贷款难以满足建设资金的要求。高职院校要善于利用资本市场中丰富的资金资源，选择采用资产证券融资、信托融资、融资租赁等多方式进行融资。资产证券与信托融资会受到多项条件的限制，而融资租赁相对来说方便易行。通过融资租赁，基本上能解决教学配套设施的需求，又避免了学校承担过重的债务负担。具体的操作可以是让与职院合作的投资开发商向银行贷款，购建设备与房屋等基础设施，然后开发商整体租赁给学校;学校在使用期间交付租赁费，合约期满，学校可选择续租、退租或留购。双方合作后，不但解决了学校建设资金的不足，还省去了大量基建环节的管理，省时省力。特别是对资金来源主要以学费为主的民办高职院校来说，大大缓解了学校资金的压力。
（三）深挖内部潜力，提高高职院校自我创收能力
以美国为例，2004至2005年学校自创收已经占总经费收入的40%左右，学校利用自身的优势创收很大程度上解决了学校办学资金的缺口。我国的高职院校应充分发挥其学科、技术、人才优势，为社会各企业提供专业技术方面的服务，特别是以工科为主的高职院校。此外，高职院校应鼓励教师参与各类科研研究，取得各类项目的研究经费，增加学校与教师的收入。重视与企业联合开展横向课题研究，将研究的科研成果转化为生产力，学校出售、转让技术与专利权提高自身创收能力，让学校的科研成果在市场得到良好的回报，增加办学经费收入，从而缓解办学资金紧张的局面。
（四）积极争取社会捐赠
在国外，社会捐资办学现象相当普遍，捐赠在学校办学经费的占比中比例不小。我国高职校也要学习国外高校的做法，积极争取社会对学校的捐赠项目，最大限度地吸收社会与个人的捐赠。在我国受各种环境因素的影响，捐款办学的社会氛围不浓，但是学校可以通过组建校友会，随时与毕业学生保持联系，一方面加强校友之间的交流，另一方面宣传学校将来的发展，取得毕业学生对母校的支持。与时同时，积极开展各项社会捐资活动，吸收企业与个人的捐助资金。国家相应出台对捐资办学给予税收方面的优惠政策，鼓励对社会捐资办学的行为。
（五）科学合理运用办学资金，提高办学经费使用效益
1.科学编制资金预算，加强经费支出管理。资金预算是高职院校资金管理的重要内容，是学校对资金收入与使用的依据。编制资金的预算要坚持“量入为出，以收定支”的总原则。高职院校是非盈利单位，若不考虑自身财力，只顾将大部分的资金投入到硬件建设，结果是不但影响了学校在软实力上的建设投入，而且过度负债大大地阻碍了学校的健康发展。
2.开源节支，提高办学资金使用效益。优化资源配置，做到各项资源共享，避免教学设施重复购置，避免浪费。本着“统筹兼顾、保证重点、勤俭节约”的原则，勤俭办学，努力降低办学成本，以获取较大办学效益。在预算经费的使用中，遵循保证重点项目投入的效益原则。这个原则是在保证学校基本运作正常的前提下，根据轻重缓急，优先安排重点项目的投入，例如学校的基本建设、必备设施的购置等等，将有限的资金用在“刀刃”上。资金资源有限，所以使用的过程尽量做到集中财力、保证重点。
3.完善并加强预算监督管理机制。进一步完善内部监督控制制度，强化监督约束机制，保证资金管理安全。（1）加强事前控制：对资金的需求进行科学的预测，对重大资金使用项目，分析 其资金成本与财务风险，充分进行论证，选择最佳筹资方案。（2）加强事中控制：优化流动资金的结构，最大限度地提高资金的使用效率，减少资金的浪费。加速资金的周转，对各种形态的资金占用实行严格的管理与核算。严格报销审批制度，合理控制收支，促进资金合理有效的使用。（3）加强资金事后控制：主要为注重资金使用效果分析，财务部会同各资金使用部门，对各项经济活动进行分析与考核，将变动情况及存在的问题点反馈到决策部门，以达到及时、全程对资金进行有效监督，科学管理资金的目的。充分发挥审计、监察、工会等部门的作用，对资金使用效益不高的项目及时作出应对，采取有效的措施予以改进与纠正。
（六）建立完善高职院校资金管理绩效考评工作与激励机制
如何用好、管好有限的办学经费资源，要建立完善的绩效考评机制。学校对资金收支运用的合理性、有效性、效益性进行科学的全面考核与评价，并依据情况实行不同的奖励与惩罚措施。对增收节支、资金使用效率良好的部门要给予奖励，对于超支浪费、效益低下的部门给予相应的惩罚。此外资金的管理，除了需要有制度及规范的管理，更重要的是发挥相关管理人员主人翁的责任感与积极性，建立与完善激励机制是提高人员积极能动性的一种行之有效的方式。激励的实质在于通过外在有效的刺激引发内在动机，达到激发人的潜能，使其努力工作、实现组织目标的目的。有效的激励机制可形成良性的循环：即通过有效的激励机制，让人们实现高效的工作效率，从而取得良好的经济效益。
三、结束语
高职院校正常的运作与不断的发展，离不开资金。高职院校只有开拓多元化的筹资渠道，科学合理地安排办学资金的使用，提高资金的使用效益，才能解决高职院校发展中的瓶颈，朝着高职教育持续、快速、健康的方向发展，为社会企（下转第107页）（上接第104页）业培养大量的高技能、高素质人才。
参考文献：
[1] 田迎春.加强高职院校办学资金管理的思考[J].山西财经大学学报，2012（12）
[2] 刘红梅.高职院校筹资体系的构建[J].会计之友，2009（12）
[3] 刘捷萍.开源节流解决高职院校资金瓶颈[J].沿海企业与科技，2006（9）
[4] 王亚敏.高职院校资金问题研究[J].管理观察，2009（4）
[5] 王娟娟.高职院校资金短缺原因及对策[J].天津职业院校联合学报，2011（4）
[6] 广东省教育厅.广东省高等职业教育质量年度报告（2014）.[R].2014.2
[7] 2014年广东正在启动调整收费标准的相关程序.广东招生第一网[EB/OL]，http：//www.cankaoxx.com/news/201408/29191.html
（作者单位：民办南华工商学院 广东广州 510000）
[作者简介：张军（1972—），女，会计硕士，高级经济师，民办南华工商学院讲师，研究方向：会计、审计]（责编：若佳）