论文部分内容阅读
摘 要： 一人有限责任公司，购进固定资产供公司使用有两种财务处理方式：一种是以股东个人名义购进固定资产，向公司出租固定资产，供公司使用；另一种是直接以公司的名义购进固定资产，供公司使用。两种财务处理方式在享受税收优惠、破产清算时各有利弊，公司应当选择何种财务处理方式，应结合公司的具体情况具体分析。
关键词： 一人有限责任公司；购进固定资产；财务处理方式
【中图分类号】 D412.67 【文献标识码】 B【文章编号】 2236-1879（2017）10-0284-01
1 一人有限责任公司
一人有限责任公司，是指根据《中华人民共和国公司法》，在中国境内设立的，只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司，是有限责任公司的一种特别组织形式。有限责任公司最大的特点是股东只以其出资额为限偿还公司债务，债权人无权要求股东对公司债务超出其出资额的部分承担责任对公司承担责任，这种组织形式建立了公司债务与股东个人财产的财产隔离制度。对一人有限责任公司的股东而言，有限责任意味着定量资本金的风险和无限利润的可能性，一人有限责任公司可使唯一投资者最大限度利用有限责任原则规避经营风险，避免一次经营失败可能导致的倾家荡产；实现经济效率最大化。但是一人有限责任公司股东的有限责任也有局限性，股东是否承担连带责任，须自证清白，即股东须证明一人有限责任公司的财产与股东自身财产相独立，否则即需承担连带责任。
2 一人有限责任公司外购固定资产的财务处理方法的选择
在日常业务中，许多一人有限责任公司，为最大限度的利用一人有限责任公司只承担有限责任的特点，将外购固定资产纳入股东个人名下，以出租的方式提供给公司使用。另一种模式是直接将固定资产纳入公司名下，资产属于公司。
2.1 将固定资产纳入股东个人名下。
在一人有限责任公司，股东为避免经营失败而导致倾家荡产的后果，将外购固定资产纳入股东个人名下。多数股东的操作模式是以股东个人名义向公司借款，然后以个人名义购进固定资产，再以出租的方式供公司使用固定资产。
2.2 将购入固定资产计入一人有限责任公司名下。
以公司名义外购固定资产的财务处理模式与一般企业购入固定资产的财务处理模式没多大区别。在这种模式下，外购固定资产属于公司资产，一旦公司经營失败，遭遇破产清算，这部分固定资产将作为公司财产抵偿公司债务。
3 两种财务处理方式对企业纳税的影响分析
3.1 以股东名义购入固定资产对企业税务的影响。
以股东名义购入固定资产这种固定资产购进财务处理模式下，股东以个人名义向公司借款购进固定资产，具体的账务处理为借其他应收款，贷银行存款。公司租入固定资产使用时，借记管理费用/制造费用等，贷记其他应收款。固定资产属于股东个人，在购进固定资产的过程中，该行为对公司税收没有任何影响。在公司使用固定资产时，公司发生的相应支出可以计入相应的成本费用，从而减少企业应缴纳的企业所得税。这种模式虽然对公司税务影响不大，但可避免因公司经营失败而导致股东一无所有的结果。但如果公司破产清算时，若股东尚未归还公司借款，公司有权向股东追偿债务，股东将以个人财产抵偿其向公司的借款。
3.2 以公司名义购入固定资产对企业税务的影响。在这种模式下，购入固定资产属于公司资产。在购进时，公司需做如下账务处理：借固定资产、应交税费——应交增值税（进项税额），贷银行存款/应付账款。从企业的账务处理来看，购进该项固定资产，公司当期可以确认一笔进项税额，从而减少公司当期应缴纳的增值税额。在持有固定资产期间，企业可以计提相应的累计折旧，无论累计折旧计入管理费用还是制造费用，从最终结果来看，企业将会直接或者间接的减少企业所得税的缴纳金额。此外，在持有固定资产期间，固定资产的维修费、大修理支出、维护费等费用均可计入公司支出，很有可能在一定程度减少公司的应缴纳的企业所得税。这种模式的弊端在于，一旦企业破产清算时，公司将以该部分资产偿还公司债务，可能导致股东倾家荡产的现象出现。
4 一人有限责任公司购进固定资产财务处理方式建议
从上述分析可以看出，一人有限责任公司购进固定资产的两种财务处理方式各有利弊。若将固定资产计入股东个人名下，公司享受的税收优惠较小，但若股东能证明个人资产与公司财产的独立性，股东可以避免因经营失败而一无所有的结果。若将固定资产计入公司名下，企业可以享受少缴纳增值税、所得税等税收优惠，但公司一旦经营失败，该部分固定资产将用于偿还公司债务，可能导致股东一无所有的情况出现。因此，在购进固定资产时，一人有限责任公司采取何种方式进行财务处理，应结合公司的情况进行选择。
参考文献
[1] 廖善康.我国加强一人有限责任公司债权人利益保护的法律对策[J].生产力研究，2010，02：160.
[2] 苏洪琳，杨良，陈雪. “营改增”后固定资产会计核算探讨[J]. 财会通讯，2017，01：59-61.
[3] 王晋光.“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响分析.财经界（学术版），2015（20）：337—338.
[4] 呂致丹合并财务报表中内部交易涉及所得税的调整[J].. 科协论坛（下半月）. 2009（02）
[5] 刘聪合并财务报表中内部交易事项抵销产生递延所得税调整问题初探[J].. 中国商界（下半月）. 2009（07）
[6] 邵青红.合并财务报表中所得税会计处理的探讨[J]. 中国乡镇企业会计. 2008（12）
关键词： 一人有限责任公司；购进固定资产；财务处理方式
【中图分类号】 D412.67 【文献标识码】 B【文章编号】 2236-1879（2017）10-0284-01
1 一人有限责任公司
一人有限责任公司，是指根据《中华人民共和国公司法》，在中国境内设立的，只有一个自然人股东或者一个法人股东的有限责任公司，是有限责任公司的一种特别组织形式。有限责任公司最大的特点是股东只以其出资额为限偿还公司债务，债权人无权要求股东对公司债务超出其出资额的部分承担责任对公司承担责任，这种组织形式建立了公司债务与股东个人财产的财产隔离制度。对一人有限责任公司的股东而言，有限责任意味着定量资本金的风险和无限利润的可能性，一人有限责任公司可使唯一投资者最大限度利用有限责任原则规避经营风险，避免一次经营失败可能导致的倾家荡产；实现经济效率最大化。但是一人有限责任公司股东的有限责任也有局限性，股东是否承担连带责任，须自证清白，即股东须证明一人有限责任公司的财产与股东自身财产相独立，否则即需承担连带责任。
2 一人有限责任公司外购固定资产的财务处理方法的选择
在日常业务中，许多一人有限责任公司，为最大限度的利用一人有限责任公司只承担有限责任的特点，将外购固定资产纳入股东个人名下，以出租的方式提供给公司使用。另一种模式是直接将固定资产纳入公司名下，资产属于公司。
2.1 将固定资产纳入股东个人名下。
在一人有限责任公司，股东为避免经营失败而导致倾家荡产的后果，将外购固定资产纳入股东个人名下。多数股东的操作模式是以股东个人名义向公司借款，然后以个人名义购进固定资产，再以出租的方式供公司使用固定资产。
2.2 将购入固定资产计入一人有限责任公司名下。
以公司名义外购固定资产的财务处理模式与一般企业购入固定资产的财务处理模式没多大区别。在这种模式下，外购固定资产属于公司资产，一旦公司经營失败，遭遇破产清算，这部分固定资产将作为公司财产抵偿公司债务。
3 两种财务处理方式对企业纳税的影响分析
3.1 以股东名义购入固定资产对企业税务的影响。
以股东名义购入固定资产这种固定资产购进财务处理模式下，股东以个人名义向公司借款购进固定资产，具体的账务处理为借其他应收款，贷银行存款。公司租入固定资产使用时，借记管理费用/制造费用等，贷记其他应收款。固定资产属于股东个人，在购进固定资产的过程中，该行为对公司税收没有任何影响。在公司使用固定资产时，公司发生的相应支出可以计入相应的成本费用，从而减少企业应缴纳的企业所得税。这种模式虽然对公司税务影响不大，但可避免因公司经营失败而导致股东一无所有的结果。但如果公司破产清算时，若股东尚未归还公司借款，公司有权向股东追偿债务，股东将以个人财产抵偿其向公司的借款。
3.2 以公司名义购入固定资产对企业税务的影响。在这种模式下，购入固定资产属于公司资产。在购进时，公司需做如下账务处理：借固定资产、应交税费——应交增值税（进项税额），贷银行存款/应付账款。从企业的账务处理来看，购进该项固定资产，公司当期可以确认一笔进项税额，从而减少公司当期应缴纳的增值税额。在持有固定资产期间，企业可以计提相应的累计折旧，无论累计折旧计入管理费用还是制造费用，从最终结果来看，企业将会直接或者间接的减少企业所得税的缴纳金额。此外，在持有固定资产期间，固定资产的维修费、大修理支出、维护费等费用均可计入公司支出，很有可能在一定程度减少公司的应缴纳的企业所得税。这种模式的弊端在于，一旦企业破产清算时，公司将以该部分资产偿还公司债务，可能导致股东倾家荡产的现象出现。
4 一人有限责任公司购进固定资产财务处理方式建议
从上述分析可以看出，一人有限责任公司购进固定资产的两种财务处理方式各有利弊。若将固定资产计入股东个人名下，公司享受的税收优惠较小，但若股东能证明个人资产与公司财产的独立性，股东可以避免因经营失败而一无所有的结果。若将固定资产计入公司名下，企业可以享受少缴纳增值税、所得税等税收优惠，但公司一旦经营失败，该部分固定资产将用于偿还公司债务，可能导致股东一无所有的情况出现。因此，在购进固定资产时，一人有限责任公司采取何种方式进行财务处理，应结合公司的情况进行选择。
参考文献
[1] 廖善康.我国加强一人有限责任公司债权人利益保护的法律对策[J].生产力研究，2010，02：160.
[2] 苏洪琳，杨良，陈雪. “营改增”后固定资产会计核算探讨[J]. 财会通讯，2017，01：59-61.
[3] 王晋光.“营改增”对建筑施工企业税务风险控制影响分析.财经界（学术版），2015（20）：337—338.
[4] 呂致丹合并财务报表中内部交易涉及所得税的调整[J].. 科协论坛（下半月）. 2009（02）
[5] 刘聪合并财务报表中内部交易事项抵销产生递延所得税调整问题初探[J].. 中国商界（下半月）. 2009（07）
[6] 邵青红.合并财务报表中所得税会计处理的探讨[J]. 中国乡镇企业会计. 2008（12）