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【摘 要】 2001年, 美国能源交易巨头安然轰然倒地, 进而牵出美国近几年多宗财务报告舞弊丑闻。为遏制这种行为, 美国三度修订舞弊审计准则。与此同时, 我国企业财务报告的舞弊行为也较为严重, 如琼民源、银广夏、蓝田、猴王等等。所有这些事件的发生, 不能不让大多数民众更加关注审计界的工作质量。本文从多个方面分析了提高审计质量的途径。
【关键词】 提高;审计质量;途径
中图分类号: F239.1
我们知道,影响审计质量的因素主要有三方面:审计环境因素、审计人员因素、法规制度因素。具体来讲,大概包括审计市场供需情况、审计市场结构、法律环境;审计人员的执业水平、职业道德的偏差、风险意识薄弱;审计准则、公司治理结构、注册会计师聘用制度等。那么基于这些影响我们应该如何提高审计的质量呢?
1 公司内部——重视会计和审计
1.1 提高财务人员素质
审计工作的开展需要公司内部财务人员的大力合作,审计质量的实现在很大程度上受到其财务人员素质的限制。只有强化财务人员的职业道德教育,增强其法制观念,不断学习和充实本专业及相关专业的知识,才能提高其综合素质,从而减少会计信息失真,保证会计信息规范化、真实化,并进而为提高审计质量奠定基础。
1.2 完善上市公司治理结构
审计委员会制度是,在董事会下设立审计委员会,由审计委员会作为审计委托人,聘请注册会计师进行审计。该制度在一定程度上提高了独立性,但往往也难以实现理论上的“独立于管理部门、并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断”,目前许多公司仍然无法改变董事会缺乏独立性和独立董事不独立的现象,董事会还是难以实现实质上的独立性。
2 会计师事务所
2.1 提高审计人员素质
高质量的审计工作必然源自高素质的审计队伍,审计质量的优劣核心在于不断提高审
计人员的综合素质。
会计师事务所应对审计人员进行业务培训,加速知识更新,加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训;也可以在审计业务执行过程中,采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工,提高专业胜任能力。
2.2 完善审计过程
会计师事务所要明确审计目标,增强审计的可操作性,易理解性和可实现性。审计前必须对被审计单位的基本情况和经营状况进行全面的调查了解,收集、整理和分析被审计单位的相关数据,了解被审计单位财务管理情况,搜索有价值的审计线索。做好这项工作,既可以使审计事半功倍,又可以保护自己。
在审计的过程中,注册会计师要坚持原则、客观公正、实事求是。敢于如实揭露和反映问题,敢于依法处理问题。审计人员应本着对国家负责,对人民负责,对法律负责的态度,敢于把那些影响先进生产力发展、影响先进文化进步、影响最广大人民利益的重大违法违纪问题揭露出来。
2.3 提高审计独立性
注册会计师对某客户的收费占其会计师事务所总收入的比例,是注册会计师财务独立的一个重要影响因素。因此,限定来自某一客户的收入占会计师事务所总收入的比例,是避免会计师事务所在财务上过于依赖客户的重要措施。此外,为了避免由于长期接触使注册会计师可能与委托人形成亲密的关系,以及对熟悉的事物失去警觉而有损审计的独立性,应实行会计师事务所内部的注册会计师的定期轮换制度来降低注册会计师与客户的亲密程度,从而达到提高注册会计师独立性的目的,特别是提高注册会计师精神上的独立性。
3 外部环境
3.1 完善审计和相关法律法规
有法可依是依法审计的前提。在经济高速发展的背景下,审计客体和执法环境发生着日新月异的变化,许多新情况、新问题不断涌现,审计和其他相关法律法规已经出现了一些不相适应的地方,以此作为审计依据必然会制约和影响审计质量。因此,必须加强审计法律法规建设,并促进相关法律法规的修订和完善。
3.2 完善审计准则
由于我国审计市场开放时间较短,同西方发达国家相比还存在一定的差距。因此,应当适应审计环境、对象和目标的变化,积极学习和引进先进的审计理论和技术方法,充分借鉴国际审计准则的基本原则和必要程序,研究国际审计准则已有的成果,最大限度地借鉴国际审计准则,以加快制定独立审计准则的进程,提升注册会计师行业的执业水平。
对于我国一些特定业务,在借鉴国际会计准则的过程中,应结合我国的具体情况,建立适合我国国情的审计标准体系和具体的专业审计操作指南,克服审计过程中的随意性,提高审计质量,以有限的审计资源来满足社会对注册会计师高审计质量的要求。
3.3 会计师事务所体制改革
审计质量低下,首要因素就是其直接执行者即注册会计师没有树立审计质量意识或责任意识淡薄,因而保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来,建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制,也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人,增强注册会计师的风险意识,从而提高审计质量。
3.4 充分发挥社会舆论监督
充分利用现代网络,把审计委托情况、审计费用、审计结论、审计抽查情况以及会计事务所的奖惩情况等进行公告,接受社会监督,促进审计质量水平的提高。
参考文献:
吴明红,刘文革. 审计证据的质量控制[ J ]. 煤矿现代化, 2005 (1).
王晋梅. 浅谈如何进一步提高审计质量[J]. 山西焦煤科技.2008(4).
马鹏飞. 关于提高审计质量的几点思考[J].科技信息.2008(14).
李四能. 提高审计质量的新思路[J]. 审计天地.2007(2).
李来存,李忠俊. 改进审计方法提高审计质量[J]. 实务研究.
黄仕荣.审计质量的影响原因及对策[J].河北水利.2005(8).
毕秀玲,薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究[J].审计研究.2005(3).
王春英.影响审计质量的制度性因素思考[J].审计与理财.2005(1).
【关键词】 提高;审计质量;途径
中图分类号: F239.1
我们知道,影响审计质量的因素主要有三方面:审计环境因素、审计人员因素、法规制度因素。具体来讲,大概包括审计市场供需情况、审计市场结构、法律环境;审计人员的执业水平、职业道德的偏差、风险意识薄弱;审计准则、公司治理结构、注册会计师聘用制度等。那么基于这些影响我们应该如何提高审计的质量呢?
1 公司内部——重视会计和审计
1.1 提高财务人员素质
审计工作的开展需要公司内部财务人员的大力合作,审计质量的实现在很大程度上受到其财务人员素质的限制。只有强化财务人员的职业道德教育,增强其法制观念,不断学习和充实本专业及相关专业的知识,才能提高其综合素质,从而减少会计信息失真,保证会计信息规范化、真实化,并进而为提高审计质量奠定基础。
1.2 完善上市公司治理结构
审计委员会制度是,在董事会下设立审计委员会,由审计委员会作为审计委托人,聘请注册会计师进行审计。该制度在一定程度上提高了独立性,但往往也难以实现理论上的“独立于管理部门、并不受任何其他关系牵连、能独立进行判断”,目前许多公司仍然无法改变董事会缺乏独立性和独立董事不独立的现象,董事会还是难以实现实质上的独立性。
2 会计师事务所
2.1 提高审计人员素质
高质量的审计工作必然源自高素质的审计队伍,审计质量的优劣核心在于不断提高审
计人员的综合素质。
会计师事务所应对审计人员进行业务培训,加速知识更新,加强其专业胜任能力。可以定期和不定期的组织内部培训;也可以在审计业务执行过程中,采取让审计经验丰富的审计项目负责人或审计人员指导新从事审计工作的员工,提高专业胜任能力。
2.2 完善审计过程
会计师事务所要明确审计目标,增强审计的可操作性,易理解性和可实现性。审计前必须对被审计单位的基本情况和经营状况进行全面的调查了解,收集、整理和分析被审计单位的相关数据,了解被审计单位财务管理情况,搜索有价值的审计线索。做好这项工作,既可以使审计事半功倍,又可以保护自己。
在审计的过程中,注册会计师要坚持原则、客观公正、实事求是。敢于如实揭露和反映问题,敢于依法处理问题。审计人员应本着对国家负责,对人民负责,对法律负责的态度,敢于把那些影响先进生产力发展、影响先进文化进步、影响最广大人民利益的重大违法违纪问题揭露出来。
2.3 提高审计独立性
注册会计师对某客户的收费占其会计师事务所总收入的比例,是注册会计师财务独立的一个重要影响因素。因此,限定来自某一客户的收入占会计师事务所总收入的比例,是避免会计师事务所在财务上过于依赖客户的重要措施。此外,为了避免由于长期接触使注册会计师可能与委托人形成亲密的关系,以及对熟悉的事物失去警觉而有损审计的独立性,应实行会计师事务所内部的注册会计师的定期轮换制度来降低注册会计师与客户的亲密程度,从而达到提高注册会计师独立性的目的,特别是提高注册会计师精神上的独立性。
3 外部环境
3.1 完善审计和相关法律法规
有法可依是依法审计的前提。在经济高速发展的背景下,审计客体和执法环境发生着日新月异的变化,许多新情况、新问题不断涌现,审计和其他相关法律法规已经出现了一些不相适应的地方,以此作为审计依据必然会制约和影响审计质量。因此,必须加强审计法律法规建设,并促进相关法律法规的修订和完善。
3.2 完善审计准则
由于我国审计市场开放时间较短,同西方发达国家相比还存在一定的差距。因此,应当适应审计环境、对象和目标的变化,积极学习和引进先进的审计理论和技术方法,充分借鉴国际审计准则的基本原则和必要程序,研究国际审计准则已有的成果,最大限度地借鉴国际审计准则,以加快制定独立审计准则的进程,提升注册会计师行业的执业水平。
对于我国一些特定业务,在借鉴国际会计准则的过程中,应结合我国的具体情况,建立适合我国国情的审计标准体系和具体的专业审计操作指南,克服审计过程中的随意性,提高审计质量,以有限的审计资源来满足社会对注册会计师高审计质量的要求。
3.3 会计师事务所体制改革
审计质量低下,首要因素就是其直接执行者即注册会计师没有树立审计质量意识或责任意识淡薄,因而保证审计质量重要的一点是要把审计责任与注册会计师联系起来,建立一个能够保持会计师事务所与注册会计师之间以无限责任或连带责任为基础的利益约束机制,也就是建立以注册会计师为会计师事务所出资人的体制。把责任分解到注册会计师个人,增强注册会计师的风险意识,从而提高审计质量。
3.4 充分发挥社会舆论监督
充分利用现代网络,把审计委托情况、审计费用、审计结论、审计抽查情况以及会计事务所的奖惩情况等进行公告,接受社会监督,促进审计质量水平的提高。
参考文献:
吴明红,刘文革. 审计证据的质量控制[ J ]. 煤矿现代化, 2005 (1).
王晋梅. 浅谈如何进一步提高审计质量[J]. 山西焦煤科技.2008(4).
马鹏飞. 关于提高审计质量的几点思考[J].科技信息.2008(14).
李四能. 提高审计质量的新思路[J]. 审计天地.2007(2).
李来存,李忠俊. 改进审计方法提高审计质量[J]. 实务研究.
黄仕荣.审计质量的影响原因及对策[J].河北水利.2005(8).
毕秀玲,薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究[J].审计研究.2005(3).
王春英.影响审计质量的制度性因素思考[J].审计与理财.2005(1).