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【摘要】随着我国经济的发展，税制的不断改革，营业税的不足之处愈加明显。2016年“两会”期间，李克强总理在政府工作报告中指出，从2016年5月1日起，全面实行“营改增”。“营改增”是党中央、国务院，根据经济社会发展新形势，从深化改革的总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改革、进一步减轻企业赋税，调动各方积极性，促进服务业尤其是科技等高端服务业的发展，促进产业和消费升级、培育新动能、深化供给侧结构性改革。但是，“营改增”的过程中，对地方税收也产生不小的影响。本文总结营业税和增值税的概念，梳理“营改增”的进程，分析在“营改增”的过程中对地税产生的影响，以及应对这些影响应该采取的措施。
【关键词】营业税 增值税 营改增 地方税收
增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的：缴增值税时不缴营业税、缴营业税时不缴增值税。两者在征收的对象、抵扣的环节、计税的依据等方面都存在差异。
一、营业税和增值税的区别
（一）营业税和增值税的征收对象
营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
（二）营业税和增值税的抵扣环节
营业税的计税依据是对企业的营业额征税，一项涉营业税的交易，A企业销售给B企业，A企业应该根据营业额缴纳一定数额的营业税；B企业继续向外销售，同样要缴纳一定数额的营业税。这就造成，同一事项在流通的过程中重复征税，且多重不能抵扣。
增值税的计税依据是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为基础而征收的一种流转税。只对新增加值或商品的附加值征税，没有增加值（附加值），企业无需交税。比如，甲企业是生产饲料的一般纳税人，购买原材料100万元，有进项税17万，经过加工，形成的产品可以卖180万，这180万元，要交30.6万元的销项税，销项和进项相抵后，要给国家缴纳13.6万元的增值税。在这个过程产生了（180-100）80万元的增值额，只需要对这80万元的增值额按照17%的税率缴纳13.6万元的增值税就可以了；乙企业是一般纳税人，购买这180万元的产品又作为原材料继续加工，180万元乘以17%，是30.6万元，对乙企业来说是进项税，假如形成200万元的销售收入，增值税就是34万元，那么，乙企业只需缴纳3.4万元的增值税，（200-180）*17%=3.4万元。由此可以看出，增值税的优点是多环节可以抵扣，避免重复征税。
（三）营业税和增值税计税依据不同
营业税的计税依据是企业的营业额，营业税是价内税，即税金包含在商品或劳务价格之中；增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为依据征收，增值税是价外税，为税金附加在商品或劳务价格之外的税。在增值税的计算中有一个换算公式是，不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率），是指增值税额不能包括在其计税依据（销售额）当中。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。
二、“营改增”的进程
2011年10月，国务院决定开展“营改增”试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。
2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。
2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。
2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围。
2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点。
2014年6月1日起，电信业在全国范围实施“营改增”试点。
2016年5月1日起，全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
三、“营改增”对地方税收的影响
（一）地税主体税种缺失，地方财政税收减少
我国1994年税制改革，税种分为两大体系：流转税体系和所得税体系。流转税体系中，采取是地税征管营业税，国税征管增值税的管理模式。长期以来，营业税是地税的主体税种，“营改增”以后，营业税退出历史舞台，将呈现“一税独大”的局面。地方税已无主体税种，直接导致地税税源萎缩，地税收入下降，地方财政收入缩减，现行中央与地方的分税格局难以为继。
（二）地税的征管职能受到冲击
我国的税收体系经过20多年的实践与探索，形成了一套比較成熟完备的省、市、县、所四级行政管理和征管系统，这也是地税系統能够得以发展的关键。随着“营改增”的全面开展，原来“以票控税”手段缺失，对纳税户的有效管控将受到影响，进而制约地税的征管职能。
（三）地税的征管系统带来困难
营业税的征收范围广泛，税目、税率设置较多，但是不需要划分纳税人类别；增值税则要根据年收入的不同划分为一般纳税人和小规模纳税人。营业税的免税范围、减免税项目及税收优惠政策较多，“营改增”后，怎么对接，如何沿用，都是亟待解决的问题。
四、完善“营改增”对地方税收影响的措施
（一）提高地方税收的分成比例
“营改增”全面展开后，中央政府的财政收入会有所上升，地方政府的财政收入下降，为了保证地方建设的发展，激发地税干部的积极性，政府就要制定科学合理的分成比例，提高地方税收的留成比例，同时，政府要协调好国税和地税的合作关系，让税制改革能够健康有序的开展。2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。
（二）加大中央对地方政府的支持力度
在“营改增”的过渡时期，中央政府要给予地方政府相应的转移支付，来保证地方财政支出，稳定地方财政收入来源，支持地方政府开展合理高效的政务工作，加强地方基础设施的建设和完善，转变经济增长方式，优化产业结构，全方位改革财政体系，进一步拉动消费对经济的推动作用。
（三）地方税务机关要积极培育税源
“营改增”是大势所趋，势在必行。地税系统要积极的响应国家的号召，同时，培育地方的其他税源，重构税收体系。可以从以下几个方面来做：比如，可以提高烟叶税在地税中的比重，促使烟民戒烟，减少吸烟者，加快控烟步伐，减少吸烟危害。遗产税和赠与税在我国目前还没有开始征收，为了抑制贫富差距，增加地方政府财政收入，可以向继承遗产的人员征收一定的遗产税；对于赠与行为，可以向赠与人或受赠人征收赠与税。
五、结语
“营改增”的最大特点是减少重复征税，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负，促使社会形成更好的良性循环。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。“营改增”是大势所趋，在此过程中，地税系统要转变工作策略，拓展税源；政府要加大对地税系统的财政扶持，平衡好国地税在“营改增”环节的利益冲突，为“营改增”的顺利进行营造良好的氛围，保证“营改增”达到预期的目标。
参考文献
[1]曾秀，阳爱国，王琼.“营改增”后地方税收征管体系的重构[J].湖南税务高等专科学校学报，2016，（3）：13-15.
[2]胡怡建，田志伟.我国“营改增”的财政经济效应[J].税务研究，2014，（1）：38-43.
[3]梁志霞.“营改增”背最下优化税收征管模式对策研究——以日照市为例，[D]济南：山东财经大学，2016.
[4]赵丽萍.关于增值税的扩围改革[J].税务研究，2010，（11）：34-36.
作者简介：耿敏（1970-），河南滑县人，硕士，高级会计师，研究方向：企业财务与会计。
【关键词】营业税 增值税 营改增 地方税收
增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种，即所说的：缴增值税时不缴营业税、缴营业税时不缴增值税。两者在征收的对象、抵扣的环节、计税的依据等方面都存在差异。
一、营业税和增值税的区别
（一）营业税和增值税的征收对象
营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
（二）营业税和增值税的抵扣环节
营业税的计税依据是对企业的营业额征税，一项涉营业税的交易，A企业销售给B企业，A企业应该根据营业额缴纳一定数额的营业税；B企业继续向外销售，同样要缴纳一定数额的营业税。这就造成，同一事项在流通的过程中重复征税，且多重不能抵扣。
增值税的计税依据是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为基础而征收的一种流转税。只对新增加值或商品的附加值征税，没有增加值（附加值），企业无需交税。比如，甲企业是生产饲料的一般纳税人，购买原材料100万元，有进项税17万，经过加工，形成的产品可以卖180万，这180万元，要交30.6万元的销项税，销项和进项相抵后，要给国家缴纳13.6万元的增值税。在这个过程产生了（180-100）80万元的增值额，只需要对这80万元的增值额按照17%的税率缴纳13.6万元的增值税就可以了；乙企业是一般纳税人，购买这180万元的产品又作为原材料继续加工，180万元乘以17%，是30.6万元，对乙企业来说是进项税，假如形成200万元的销售收入，增值税就是34万元，那么，乙企业只需缴纳3.4万元的增值税，（200-180）*17%=3.4万元。由此可以看出，增值税的优点是多环节可以抵扣，避免重复征税。
（三）营业税和增值税计税依据不同
营业税的计税依据是企业的营业额，营业税是价内税，即税金包含在商品或劳务价格之中；增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为依据征收，增值税是价外税，为税金附加在商品或劳务价格之外的税。在增值税的计算中有一个换算公式是，不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率），是指增值税额不能包括在其计税依据（销售额）当中。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税，没增值不征税。
二、“营改增”的进程
2011年10月，国务院决定开展“营改增”试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。
2012年1月1日起，率先在上海实施了交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。
2012年9月1日至2012年12月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点由上海市分4批次扩大至北京市、江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省等8省（直辖市）。
2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点推向全国，同时将广播影视服务纳入试点范围。
2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业在全国范围实施“营改增”试点。
2014年6月1日起，电信业在全国范围实施“营改增”试点。
2016年5月1日起，全面推开“营改增”试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。
三、“营改增”对地方税收的影响
（一）地税主体税种缺失，地方财政税收减少
我国1994年税制改革，税种分为两大体系：流转税体系和所得税体系。流转税体系中，采取是地税征管营业税，国税征管增值税的管理模式。长期以来，营业税是地税的主体税种，“营改增”以后，营业税退出历史舞台，将呈现“一税独大”的局面。地方税已无主体税种，直接导致地税税源萎缩，地税收入下降，地方财政收入缩减，现行中央与地方的分税格局难以为继。
（二）地税的征管职能受到冲击
我国的税收体系经过20多年的实践与探索，形成了一套比較成熟完备的省、市、县、所四级行政管理和征管系统，这也是地税系統能够得以发展的关键。随着“营改增”的全面开展，原来“以票控税”手段缺失，对纳税户的有效管控将受到影响，进而制约地税的征管职能。
（三）地税的征管系统带来困难
营业税的征收范围广泛，税目、税率设置较多，但是不需要划分纳税人类别；增值税则要根据年收入的不同划分为一般纳税人和小规模纳税人。营业税的免税范围、减免税项目及税收优惠政策较多，“营改增”后，怎么对接，如何沿用，都是亟待解决的问题。
四、完善“营改增”对地方税收影响的措施
（一）提高地方税收的分成比例
“营改增”全面展开后，中央政府的财政收入会有所上升，地方政府的财政收入下降，为了保证地方建设的发展，激发地税干部的积极性，政府就要制定科学合理的分成比例，提高地方税收的留成比例，同时，政府要协调好国税和地税的合作关系，让税制改革能够健康有序的开展。2016年4月30日，国务院发布了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》，明确以2014年为基数核定中央返还和地方上缴基数，所有行业企业缴纳的增值税均纳入中央和地方共享范围，中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%，过渡期暂定2年至3年。
（二）加大中央对地方政府的支持力度
在“营改增”的过渡时期，中央政府要给予地方政府相应的转移支付，来保证地方财政支出，稳定地方财政收入来源，支持地方政府开展合理高效的政务工作，加强地方基础设施的建设和完善，转变经济增长方式，优化产业结构，全方位改革财政体系，进一步拉动消费对经济的推动作用。
（三）地方税务机关要积极培育税源
“营改增”是大势所趋，势在必行。地税系统要积极的响应国家的号召，同时，培育地方的其他税源，重构税收体系。可以从以下几个方面来做：比如，可以提高烟叶税在地税中的比重，促使烟民戒烟，减少吸烟者，加快控烟步伐，减少吸烟危害。遗产税和赠与税在我国目前还没有开始征收，为了抑制贫富差距，增加地方政府财政收入，可以向继承遗产的人员征收一定的遗产税；对于赠与行为，可以向赠与人或受赠人征收赠与税。
五、结语
“营改增”的最大特点是减少重复征税，实现了增值税“道道征税，层层抵扣”的目的，能有效降低企业税负，促使社会形成更好的良性循环。在当前经济下行压力较大的情况下，全面实施营改增，可以促进有效投资带动供给，以供给带动需求。“营改增”是大势所趋，在此过程中，地税系统要转变工作策略，拓展税源；政府要加大对地税系统的财政扶持，平衡好国地税在“营改增”环节的利益冲突，为“营改增”的顺利进行营造良好的氛围，保证“营改增”达到预期的目标。
参考文献
[1]曾秀，阳爱国，王琼.“营改增”后地方税收征管体系的重构[J].湖南税务高等专科学校学报，2016，（3）：13-15.
[2]胡怡建，田志伟.我国“营改增”的财政经济效应[J].税务研究，2014，（1）：38-43.
[3]梁志霞.“营改增”背最下优化税收征管模式对策研究——以日照市为例，[D]济南：山东财经大学，2016.
[4]赵丽萍.关于增值税的扩围改革[J].税务研究，2010，（11）：34-36.
作者简介：耿敏（1970-），河南滑县人，硕士，高级会计师，研究方向：企业财务与会计。