论文部分内容阅读
【摘 要】 本文就营改增后建筑施工企业内部承包制下如何进行会计核算，如何由粗放管理转变为精细管理进行深入分析，介绍营改增后建筑施工企业内部承包会计核算方法、提出财务管理环节控制措施。
【关键词】 建筑业 内部承包责任制 会计核算 财务管理
建筑业属于劳动密集型企业，因其资质要求的特殊性，项目内部承包责任制是建筑施工企业（以下简称企业）普遍采用的一种内部管理方式。营改增后，以前由项目部自行采购支付、再提交发票由企业做账的粗放管理模式不再适用，企业为了规避风险，采取项目内部承包的方式更需要加强内部精细化管理。现就营改增后企业如何进行项目内部承包制會计核算及财务管理进行探讨。
一、营改增后项目内部承包制会计核算方法
建筑业工程项目繁多，每一个项目对应一个内部承包合同，就是一个核算对象，在进行会计核算时需要按照工程项目设置“项目”辅助核算。需要设置“项目”辅助核算的会计科目有：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、应交税费-应交增值税（销项税额、进项税额、进项税额转出）、应交税费-预交增值税、应交税费-简易计税、工程施工、主营业务收入、主营业务成本等。
（一）收入的核算
1、会计核算按照完工百分比法确认收入，分录如下：
借：工程施工-合同毛利
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
营改增后，收入的金额不再是原来的工程价款，增值税属于价外税，收入和税金需要进行价税分离，应按照以下公式计算：
销售额（收入）=工程款（价税合计金额）/（1+适用税率）
税额=工程款（价税合计金额）/（1+适用税率）*适用税率
2、税法规定：
增值税：1）、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期）;先开具发票的，为开具发票的当天。
2）、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。
企业所得税：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
3、会计处理举例：2018年8月1日，A建筑公司与外地甲公司签订办公楼建造合同，合同总价5600万元，工程施工期320天。合同约定在合同签订后10日内甲方按工程总价的15%支付工程预付款。增值税税率10%，该项工程需在工程所在地预缴增值税，预缴税率2%。
开具发票收到预收款会计分录如下：
借：银行存款840万元
贷：预收账款-办公楼840/（1+10%）=763.64万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）840/（1+10%）×10%=76.36万元
本期根据预缴增值税完税凭证作：
借：应交税费-应交增值税-预缴税金840（1+10%）×2%=15.27万元
贷：银行存款15.27万元
（二）增值税的会计处理
1、会计科目的设置
一级科目：应交税费
二级科目：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税
二级科目应交增值税下设三级明细科目：销项税额、进项税额、进项税额转出、销项税额抵减、转出未交增值税
2、外购建筑材料等，根据取得的增值税专用发票：
借：原材料等科目
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、预付账款、应付账款等
为方便企业管理及分析数据需要，建议“进项税额”科目分税率核算。
3、月末，根据增值税销项税额与进项税额的差额，如果销项税额大于进项税额：
借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税
如果进项税额大于销项税额，不作账务处理。
4、月末，结转当月预缴增值税：
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-预缴增值税
5、简易计税项目的会计处理
预收项目工程款作：
借：银行存款
贷：预收账款
贷：应交税费-简易计税
根据预缴增值税完税凭证作：
借：应交税费-预缴增值税
贷：银行存款
月末，结转预缴税款作：
借：应交税费-简易计税
贷：应交税费-预缴增值税
（三）工程施工的会计处理
“工程施工”下面设置“合同成本”和“合同毛利”二级明细科目。在“合同成本”下设置三级明细科目：材料费、人工费、机械使用费、分包成本、其他直接费用、间接费用等。
1、领用建筑材料，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（材料费）
贷：原材料等科目
2、支付分包价款，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（分包成本）
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款、预付账款、应付账款等
3、发生项目部管理费用等，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（间接费用）
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款等
4、支付农民工工资，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（人工费） 贷：银行存款等
（四）、税金及附加的会计处理
每月按照实际缴纳的增值税（含异地预缴数），计算应缴纳的城市维护建税、教育费附加、地方教育附加：
借：税金及附加
贷：应交税费-应交城市维护建设税
贷：应交税费-应交教育费附加
贷：应交税费-应交地方教育附加
（五）登记已结算的合同價款
借：应收账款
贷：工程结算
（六）工程竣工决算的会计处理
工程完工，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：工程结算
贷：工程施工-合同成本
贷：工程施工-合同毛利
二、项目内部承包责任制财务环节控制
由于项目内部承包只是企业的内部管理行为，项目部在施工中与生产经营相关的所有行为产生的法律责任均由企业承担，企业应将项目部纳入到企业管理体系中。企业可以从以下几方面进行财务监管：
1、建立项目资金管理台账。工程项目建设期长，工程完工后工程资金一般仅支付到工程款的80%，企业垫资严重。财务部门应按照工程项目分别建立项目资金管理台账，将工程合同价、工程款拨付金额、工程款支付金额等数据进行归集，利用归集的数据与工程施工进度进行对比，分析项目的资金收支情况，提出资金筹集及使用的合理化建议。2、建立项目材料管理台账。财务部门参与项目部采购合同的审核，结合项目部材料员提供的入库单，对采购合同中的价款、发票开具、货款支付等进行比对，确保“合同流、实物流、发票流、资金流”四流一致。3、建立项目税收管理台账。营改增后，增值税专用发票的抵扣直接影响到工程项目的成本、利润，为防止项目部虚开虚抵情况，按项目部建立项目税收台账，设立预警机制。对项目部取得的增值税专用发票，结合项目采购合同进行交叉复核，同时根据项目资金台账中的工程进度，分析项目现阶段的增值税税负，分析项目部实际取得进项税额与工程进度之间的合理性，从而及时发现问题，有效控制纳税风险。4、建立项目民工工资管理台账。实行项目部劳务用工备案制度，根据项目部提供的各工种（班组）劳务合同，按项目部建立民工工资管理台账。结合项目资金管理台账，将各个工种或班组应付劳务金额、已付劳务金额进行对比，确保按照工程进度及时支付民工工资。5、建立项目工程成本管理台账。为确保工程项目的顺利实施，保障承包方的内部效益考核，按项目部建立项目工程成本管理台账，将项目实际发生的各项成本，按材料类（如钢材、商品混凝土、砖、水泥、装修材料等）、机械租赁、土石方工程、人工成本等分类归集，结合项目资金管理台账，按照工程进度考核工程成本，及时分析工程成本结构的合理性，向管理层及项目负责人提出意见和建议。6、建立项目部备用金管理制度，根据项目实际情况核定项目部备用金借款金额，明确备用金使用范围，费用报销时间，上不清下不借，防止项目部恶意套取工程资金。
结束语
营改增后，随着税制的变化，企业在财务管理上变得异常复杂，财务部门不仅要做好会计核算工作，而且要将财务管理贯穿到企业的整个业务流程中。
【参考文献】
[1] 财政部.关于印发《增值税会计处理规定》的通知[E].财会[2016]22号，2016.
[2] 财政部国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[E].财税〔2016〕36号，2016.
[3] 高金平.建筑服务增值税若干问题[E].微信号高金平教授工作室，2016.
作者简介：余梅（1974年），性别：女，民族：汉，学历：大专，职称：中级会计师、税务师，毕业院校：四川广播电视大学，研究方向：建筑业成本与税收管理，工作单位：凉山州金宇建设有限责任公司。
【关键词】 建筑业 内部承包责任制 会计核算 财务管理
建筑业属于劳动密集型企业，因其资质要求的特殊性，项目内部承包责任制是建筑施工企业（以下简称企业）普遍采用的一种内部管理方式。营改增后，以前由项目部自行采购支付、再提交发票由企业做账的粗放管理模式不再适用，企业为了规避风险，采取项目内部承包的方式更需要加强内部精细化管理。现就营改增后企业如何进行项目内部承包制會计核算及财务管理进行探讨。
一、营改增后项目内部承包制会计核算方法
建筑业工程项目繁多，每一个项目对应一个内部承包合同，就是一个核算对象，在进行会计核算时需要按照工程项目设置“项目”辅助核算。需要设置“项目”辅助核算的会计科目有：应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、应交税费-应交增值税（销项税额、进项税额、进项税额转出）、应交税费-预交增值税、应交税费-简易计税、工程施工、主营业务收入、主营业务成本等。
（一）收入的核算
1、会计核算按照完工百分比法确认收入，分录如下：
借：工程施工-合同毛利
借：主营业务成本
贷：主营业务收入
营改增后，收入的金额不再是原来的工程价款，增值税属于价外税，收入和税金需要进行价税分离，应按照以下公式计算：
销售额（收入）=工程款（价税合计金额）/（1+适用税率）
税额=工程款（价税合计金额）/（1+适用税率）*适用税率
2、税法规定：
增值税：1）、纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天（书面合同确定的付款日期）;先开具发票的，为开具发票的当天。
2）、纳税人提供建筑服务取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额，按照规定的预征率预缴增值税。
企业所得税：企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。
3、会计处理举例：2018年8月1日，A建筑公司与外地甲公司签订办公楼建造合同，合同总价5600万元，工程施工期320天。合同约定在合同签订后10日内甲方按工程总价的15%支付工程预付款。增值税税率10%，该项工程需在工程所在地预缴增值税，预缴税率2%。
开具发票收到预收款会计分录如下：
借：银行存款840万元
贷：预收账款-办公楼840/（1+10%）=763.64万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）840/（1+10%）×10%=76.36万元
本期根据预缴增值税完税凭证作：
借：应交税费-应交增值税-预缴税金840（1+10%）×2%=15.27万元
贷：银行存款15.27万元
（二）增值税的会计处理
1、会计科目的设置
一级科目：应交税费
二级科目：应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税
二级科目应交增值税下设三级明细科目：销项税额、进项税额、进项税额转出、销项税额抵减、转出未交增值税
2、外购建筑材料等，根据取得的增值税专用发票：
借：原材料等科目
借：应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款、预付账款、应付账款等
为方便企业管理及分析数据需要，建议“进项税额”科目分税率核算。
3、月末，根据增值税销项税额与进项税额的差额，如果销项税额大于进项税额：
借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税
如果进项税额大于销项税额，不作账务处理。
4、月末，结转当月预缴增值税：
借：应交税费-未交增值税
贷：应交税费-预缴增值税
5、简易计税项目的会计处理
预收项目工程款作：
借：银行存款
贷：预收账款
贷：应交税费-简易计税
根据预缴增值税完税凭证作：
借：应交税费-预缴增值税
贷：银行存款
月末，结转预缴税款作：
借：应交税费-简易计税
贷：应交税费-预缴增值税
（三）工程施工的会计处理
“工程施工”下面设置“合同成本”和“合同毛利”二级明细科目。在“合同成本”下设置三级明细科目：材料费、人工费、机械使用费、分包成本、其他直接费用、间接费用等。
1、领用建筑材料，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（材料费）
贷：原材料等科目
2、支付分包价款，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（分包成本）
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款、预付账款、应付账款等
3、发生项目部管理费用等，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（间接费用）
借：应交税费-应交增值税-进项税额
贷：银行存款等
4、支付农民工工资，会计分录如下：
借：工程施工-合同成本（人工费） 贷：银行存款等
（四）、税金及附加的会计处理
每月按照实际缴纳的增值税（含异地预缴数），计算应缴纳的城市维护建税、教育费附加、地方教育附加：
借：税金及附加
贷：应交税费-应交城市维护建设税
贷：应交税费-应交教育费附加
贷：应交税费-应交地方教育附加
（五）登记已结算的合同價款
借：应收账款
贷：工程结算
（六）工程竣工决算的会计处理
工程完工，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲：
借：工程结算
贷：工程施工-合同成本
贷：工程施工-合同毛利
二、项目内部承包责任制财务环节控制
由于项目内部承包只是企业的内部管理行为，项目部在施工中与生产经营相关的所有行为产生的法律责任均由企业承担，企业应将项目部纳入到企业管理体系中。企业可以从以下几方面进行财务监管：
1、建立项目资金管理台账。工程项目建设期长，工程完工后工程资金一般仅支付到工程款的80%，企业垫资严重。财务部门应按照工程项目分别建立项目资金管理台账，将工程合同价、工程款拨付金额、工程款支付金额等数据进行归集，利用归集的数据与工程施工进度进行对比，分析项目的资金收支情况，提出资金筹集及使用的合理化建议。2、建立项目材料管理台账。财务部门参与项目部采购合同的审核，结合项目部材料员提供的入库单，对采购合同中的价款、发票开具、货款支付等进行比对，确保“合同流、实物流、发票流、资金流”四流一致。3、建立项目税收管理台账。营改增后，增值税专用发票的抵扣直接影响到工程项目的成本、利润，为防止项目部虚开虚抵情况，按项目部建立项目税收台账，设立预警机制。对项目部取得的增值税专用发票，结合项目采购合同进行交叉复核，同时根据项目资金台账中的工程进度，分析项目现阶段的增值税税负，分析项目部实际取得进项税额与工程进度之间的合理性，从而及时发现问题，有效控制纳税风险。4、建立项目民工工资管理台账。实行项目部劳务用工备案制度，根据项目部提供的各工种（班组）劳务合同，按项目部建立民工工资管理台账。结合项目资金管理台账，将各个工种或班组应付劳务金额、已付劳务金额进行对比，确保按照工程进度及时支付民工工资。5、建立项目工程成本管理台账。为确保工程项目的顺利实施，保障承包方的内部效益考核，按项目部建立项目工程成本管理台账，将项目实际发生的各项成本，按材料类（如钢材、商品混凝土、砖、水泥、装修材料等）、机械租赁、土石方工程、人工成本等分类归集，结合项目资金管理台账，按照工程进度考核工程成本，及时分析工程成本结构的合理性，向管理层及项目负责人提出意见和建议。6、建立项目部备用金管理制度，根据项目实际情况核定项目部备用金借款金额，明确备用金使用范围，费用报销时间，上不清下不借，防止项目部恶意套取工程资金。
结束语
营改增后，随着税制的变化，企业在财务管理上变得异常复杂，财务部门不仅要做好会计核算工作，而且要将财务管理贯穿到企业的整个业务流程中。
【参考文献】
[1] 财政部.关于印发《增值税会计处理规定》的通知[E].财会[2016]22号，2016.
[2] 财政部国家税务总局.关于全面推开营业税改征增值税试点的通知[E].财税〔2016〕36号，2016.
[3] 高金平.建筑服务增值税若干问题[E].微信号高金平教授工作室，2016.
作者简介：余梅（1974年），性别：女，民族：汉，学历：大专，职称：中级会计师、税务师，毕业院校：四川广播电视大学，研究方向：建筑业成本与税收管理，工作单位：凉山州金宇建设有限责任公司。