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摘 要：本文分析了上十个公司内部审计的实施状况，阐述了上市公司提升内部审计有效性的相关策略，为上市公司内部审计工作的建设提供相应的对策。
关键词：上市公司 内部审计 有效性
一、我国上市公司内部审计的实施情况
1.内部审计的有效性因素分析。研究表明内部审计的规模和上市公司子公司的数量有着直接关系，而针对内部审计委员会的隶属关系进行梳理的过程中发现大部分内部审计委员会隶属于内部审计委员会之下。由此表明我国上市公司内部审计组织隶属关系在形式上实现了独立。在内部审计职能研究中我们发现，内部审计委员会工作的有效性直接影响到了审计外包的发展和前进，也就是说审计委员会工作越无效或者越不独立，上市公司审计外包的倾向性越大。调查结果表明审计委员会的成立对上市公司审计报告质量的提升具有很大的促进作用，独立董事在董事会中所占的比例直接影响到内部审计工作的质量。以上论述表明了我国上市公司的内部审计有效性和组织规模、组织隶属状况和内部审计委员会成立与否有直接的关系。
另外，企业内部控制工作在一定程度上也影响着内部审计工作的有效性。中国证券报在2012年的一份报告显示了从2007年到2012年间，沪市上市公司的内部控制报告从38份增加到了457份，内部审计报告相应地从32份增加到了261份，报告显示出绝大部分上市公司已经意识到内部控制工作的重要性，并取得了相应的建设成效，内部控制报告的可读性得到了大大的提升。但是大多数上市公司在披露重大缺陷、重要缺陷上的积极性较差，披露的内部控制报告中无用的信息依然很多。另外，据统计，2012年沪深交易所上市的公司中有接近80%的公司披露了内部控制评价报告，这表明了我国的上市公司内部控制评价报告的披露比例在逐年上升，但是在披露内容上依然停留在查缺补漏的层面上，内部控制建设动力较差，企业各级人员在内控建设上仅仅要求满足合规性要求。另外，内部控制人才的匮乏成为制约上市公司内部審计有效开展的一大制约因素。
2.我国上市公司实施内部审计的现状。有效的内部审计工作可以在公司治理中形成一种制衡机制，促进公司治理得以有效运行。有效的公司治理离不开强有力的内部审计工作的支持。经过调查研究我们发现，中小板上市公司已经建立内部审计部门，深市主板上市公司没有建立内部审计部门的强制要求，前者的盈利状况、信息披露情况、审计报告质量都远远高于后者。另外，研究表明内部审计工作有效的上市公司在内部控制、财务报告和外部监督上的表现要优于内部控制工作效果不良的上市公司。另外，我们发现职业品德要素、专业胜任能力要素与内部审计质量具有强的正相关性，咨询要素、工作分配要素、督导要素及监控要素与内部审计质量间接正相关，而考核与评价要素可能与内部审计质量正相关。
综上所述，我国上市公司大多已经建立起符合自身特色的内部控制制度，在体系的构建上已经具备了初步的成效。但是多数上市公司在内部控制报告中针对内部控制缺陷的披露依然有待改进，内部审计机构发挥的作用还需进一步加强，审计有效性亟待进一步的提升。
二、提升上市公司内部审计有效性的对策
第一，要注重内部审计机构专业性和独立性的维护和提升。内部审计有效性的提升需要建立在内部审计资源的优化配置上。内部审计资源优化配置在微观上来讲就是进行合理的内部审计机构的设置，明晰内部审计部门之间的隶属关系。上市公司的内部审计机构和人员唯有在业务和组织上实现实质上的独立，内部审计组织在公司内部才能确立起权威性和独立性。笔者认为上市公司目前的首要工作就是建立符合自身情况的审计委员会制度，建立详细的规定和制度来对内部审计委员会的权限和操作方法进行约束，并建立其相应的法律权威。保障每一个内部审计委员会成员的独立性是这项工作的首要之义。当前很多上市公司通过薪酬改革来减少内部审计委员会的傀儡性和依赖性，但是该举措只能治标不能治本，内部审计委员会的独立性还是要靠提升内部审计委员会成员的专业胜任能力来实现。多年的实践工作经验表明了，当内部审计工作人员专业知识能力较差、业务技能和工作经验匮乏的时候，内部审计委员会很难保证客观性和公正性。内部审计委员会的工作有效性还离不开公正、透明的信息披露制度的建立。笔者认为上市公司内部审计委员会工作披露制度是不可缺少的，因为它可以直接对内部审计委员会的构成、改进和监督进行直接的反应。
第二，要加强内部控制工作。内部审计报告的质量在内部控制缺陷认定标准越来越量化的基础上有望得到质量上的提升。内部审计工作和内部控制工作紧密相连、休戚与共，加强上市公司的内部控制工作在本质上就是加强上市公司的内部审计工作。笔者认为上市公司提升内部审计工作有效性可以从加强内部控制作为突破口。上市公司日后的内部控制工作将和企业风险管理工作紧密相连，审计工作的范围将扩大到风险的防范和管理之上。我们应该注意的是从2011年之后我国上市公司的内部控制规范体系更加优化了，但是内部控制的有效性依然停留在应对监督管理和查缺补漏等层面上，仅仅满足于合规性的内部控制建设是远远不够的，上市公司目前最紧迫的就是提升内部控制人员的专业能力，加强其对企业风险的防范和控制能力，能及时识别出企业运营过程中的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷并进行适时管理。
第三，要提升内部审计人员的专业素质能力。内部审计的有效性直接受到内部审计人员的专业素质水平高低的影响。如果上市公司能够树立为公司创造价值的理念，而不是将工作停留在事中和事后的防弊查错上的话，那么公司治理、风险管理和内部控制工作将获得较大的提升。上市公司在选聘内部审计工作人员的时候固然要注意到人才的学历、知识背景和审计工作经验，但是在上市公司各项经营业务渐渐被信息化所覆盖的情况下，内部审计人员需要具备随时进行知识储备和知识更新的能力。笔者认为上市公司可以借鉴国外公司的成功经验和做法，并结合上市公司具体的情况，制定操作性强、针对性高的业务流程和规范体系。另外，上市公司还要注重内部审计工作信息化程度的提高，可以开发非现场审计系统等，对业务流程循环审计、内部控制审计和信息系统审计有全面的认识。上市公司还要注重对内部审计工作人员的培训和指导工作，让内部审计工作人员能够定期或者不定期的接收到最新的理论知识和实践前沿，并鼓励他们积极地参加国际注册内部审计师和国际注册信息系统审计师的考试。
第四，要加大对内部审计工作质量的控制力度。上市公司提升内部审计工作质量需要通过各种形式来加强对内部审计工作质量的监督的控制和评估。内部审计质量控制工作在形式上来看包含了内部审计督导、内部审计自我质量控制、外部评价等几种形式，笔者认为这三种形式是缺一不可的。但是如何在内部审计自我控制中让内部审计工作人员能够遵守职业道德要求，保证工作的客观性和独立性成为必须要注重的问题。而在内部审计项目质量控制的过程中则应该注重内部审计人员在计划、执行、复核和监督过程中的工作质量，采取数据测试、综合测试和追踪等方法进行全方位的审计工作质量控制。
参考文献：
[1]刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究[J].审计研究，2008.
[2]王玉蓉，梁邦平，李宗璋.我国上市公司审计委员会有效性检验[J].华南农业大学学报：社会科学版， 2011.
[3]迪博企业风险管理技术有限公司.中国上市公司内部控制报告[R]. 中国内部控制研究中心，2012.
关键词：上市公司 内部审计 有效性
一、我国上市公司内部审计的实施情况
1.内部审计的有效性因素分析。研究表明内部审计的规模和上市公司子公司的数量有着直接关系，而针对内部审计委员会的隶属关系进行梳理的过程中发现大部分内部审计委员会隶属于内部审计委员会之下。由此表明我国上市公司内部审计组织隶属关系在形式上实现了独立。在内部审计职能研究中我们发现，内部审计委员会工作的有效性直接影响到了审计外包的发展和前进，也就是说审计委员会工作越无效或者越不独立，上市公司审计外包的倾向性越大。调查结果表明审计委员会的成立对上市公司审计报告质量的提升具有很大的促进作用，独立董事在董事会中所占的比例直接影响到内部审计工作的质量。以上论述表明了我国上市公司的内部审计有效性和组织规模、组织隶属状况和内部审计委员会成立与否有直接的关系。
另外，企业内部控制工作在一定程度上也影响着内部审计工作的有效性。中国证券报在2012年的一份报告显示了从2007年到2012年间，沪市上市公司的内部控制报告从38份增加到了457份，内部审计报告相应地从32份增加到了261份，报告显示出绝大部分上市公司已经意识到内部控制工作的重要性，并取得了相应的建设成效，内部控制报告的可读性得到了大大的提升。但是大多数上市公司在披露重大缺陷、重要缺陷上的积极性较差，披露的内部控制报告中无用的信息依然很多。另外，据统计，2012年沪深交易所上市的公司中有接近80%的公司披露了内部控制评价报告，这表明了我国的上市公司内部控制评价报告的披露比例在逐年上升，但是在披露内容上依然停留在查缺补漏的层面上，内部控制建设动力较差，企业各级人员在内控建设上仅仅要求满足合规性要求。另外，内部控制人才的匮乏成为制约上市公司内部審计有效开展的一大制约因素。
2.我国上市公司实施内部审计的现状。有效的内部审计工作可以在公司治理中形成一种制衡机制，促进公司治理得以有效运行。有效的公司治理离不开强有力的内部审计工作的支持。经过调查研究我们发现，中小板上市公司已经建立内部审计部门，深市主板上市公司没有建立内部审计部门的强制要求，前者的盈利状况、信息披露情况、审计报告质量都远远高于后者。另外，研究表明内部审计工作有效的上市公司在内部控制、财务报告和外部监督上的表现要优于内部控制工作效果不良的上市公司。另外，我们发现职业品德要素、专业胜任能力要素与内部审计质量具有强的正相关性，咨询要素、工作分配要素、督导要素及监控要素与内部审计质量间接正相关，而考核与评价要素可能与内部审计质量正相关。
综上所述，我国上市公司大多已经建立起符合自身特色的内部控制制度，在体系的构建上已经具备了初步的成效。但是多数上市公司在内部控制报告中针对内部控制缺陷的披露依然有待改进，内部审计机构发挥的作用还需进一步加强，审计有效性亟待进一步的提升。
二、提升上市公司内部审计有效性的对策
第一，要注重内部审计机构专业性和独立性的维护和提升。内部审计有效性的提升需要建立在内部审计资源的优化配置上。内部审计资源优化配置在微观上来讲就是进行合理的内部审计机构的设置，明晰内部审计部门之间的隶属关系。上市公司的内部审计机构和人员唯有在业务和组织上实现实质上的独立，内部审计组织在公司内部才能确立起权威性和独立性。笔者认为上市公司目前的首要工作就是建立符合自身情况的审计委员会制度，建立详细的规定和制度来对内部审计委员会的权限和操作方法进行约束，并建立其相应的法律权威。保障每一个内部审计委员会成员的独立性是这项工作的首要之义。当前很多上市公司通过薪酬改革来减少内部审计委员会的傀儡性和依赖性，但是该举措只能治标不能治本，内部审计委员会的独立性还是要靠提升内部审计委员会成员的专业胜任能力来实现。多年的实践工作经验表明了，当内部审计工作人员专业知识能力较差、业务技能和工作经验匮乏的时候，内部审计委员会很难保证客观性和公正性。内部审计委员会的工作有效性还离不开公正、透明的信息披露制度的建立。笔者认为上市公司内部审计委员会工作披露制度是不可缺少的，因为它可以直接对内部审计委员会的构成、改进和监督进行直接的反应。
第二，要加强内部控制工作。内部审计报告的质量在内部控制缺陷认定标准越来越量化的基础上有望得到质量上的提升。内部审计工作和内部控制工作紧密相连、休戚与共，加强上市公司的内部控制工作在本质上就是加强上市公司的内部审计工作。笔者认为上市公司提升内部审计工作有效性可以从加强内部控制作为突破口。上市公司日后的内部控制工作将和企业风险管理工作紧密相连，审计工作的范围将扩大到风险的防范和管理之上。我们应该注意的是从2011年之后我国上市公司的内部控制规范体系更加优化了，但是内部控制的有效性依然停留在应对监督管理和查缺补漏等层面上，仅仅满足于合规性的内部控制建设是远远不够的，上市公司目前最紧迫的就是提升内部控制人员的专业能力，加强其对企业风险的防范和控制能力，能及时识别出企业运营过程中的重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷并进行适时管理。
第三，要提升内部审计人员的专业素质能力。内部审计的有效性直接受到内部审计人员的专业素质水平高低的影响。如果上市公司能够树立为公司创造价值的理念，而不是将工作停留在事中和事后的防弊查错上的话，那么公司治理、风险管理和内部控制工作将获得较大的提升。上市公司在选聘内部审计工作人员的时候固然要注意到人才的学历、知识背景和审计工作经验，但是在上市公司各项经营业务渐渐被信息化所覆盖的情况下，内部审计人员需要具备随时进行知识储备和知识更新的能力。笔者认为上市公司可以借鉴国外公司的成功经验和做法，并结合上市公司具体的情况，制定操作性强、针对性高的业务流程和规范体系。另外，上市公司还要注重内部审计工作信息化程度的提高，可以开发非现场审计系统等，对业务流程循环审计、内部控制审计和信息系统审计有全面的认识。上市公司还要注重对内部审计工作人员的培训和指导工作，让内部审计工作人员能够定期或者不定期的接收到最新的理论知识和实践前沿，并鼓励他们积极地参加国际注册内部审计师和国际注册信息系统审计师的考试。
第四，要加大对内部审计工作质量的控制力度。上市公司提升内部审计工作质量需要通过各种形式来加强对内部审计工作质量的监督的控制和评估。内部审计质量控制工作在形式上来看包含了内部审计督导、内部审计自我质量控制、外部评价等几种形式，笔者认为这三种形式是缺一不可的。但是如何在内部审计自我控制中让内部审计工作人员能够遵守职业道德要求，保证工作的客观性和独立性成为必须要注重的问题。而在内部审计项目质量控制的过程中则应该注重内部审计人员在计划、执行、复核和监督过程中的工作质量，采取数据测试、综合测试和追踪等方法进行全方位的审计工作质量控制。
参考文献：
[1]刘国常，郭慧.内部审计特征的影响因素及其效果研究[J].审计研究，2008.
[2]王玉蓉，梁邦平，李宗璋.我国上市公司审计委员会有效性检验[J].华南农业大学学报：社会科学版， 2011.
[3]迪博企业风险管理技术有限公司.中国上市公司内部控制报告[R]. 中国内部控制研究中心，2012.