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摘要：众所周知，煤炭产业是我国第二产业的核心部分，关系着国家经济命脉。而煤炭企业的经济效益有很大一部分与作业成本管理的程度有关。因此，推动作业成本核算法在煤炭企业成本管理中的应用，可对煤炭企业的成本管理起到促进的作用，促进煤炭企业经济发展。
关键词：作业成本核算法;煤炭企业;成本管理
引言
随着我国经济发展模式从“高速”不断向“高质”转变，煤炭产业的市场竞争越来越激烈，因此相应的利润空间也在不断地被压缩，同时也彰显了成本管理的重要性和必要性。传统的成本核算法越来越不能满足现代企业的实际需要，因此作业成本核算法作为一种崭新的解决方式，应运而生。作业成本核算法是指企业的生产过程是按照一条条相关联的制造工序组合而成，而每一道工艺都为一个作业中心，有相应的成本库。管理者要识别资源，分析出每个成本库的成本动因，把资源项目根据资源动因分配至相关成本库中，合计每个成本库的作业成本，然后把每个成本库的作业成本以作业动因为分解准则，分解到每一个产品当中，最终计算出每一个产品的总成本及单位成本。可见作业成本法避免了成本出现根本性、逻辑性错误的情况，核算更为科学。煤炭企业应采取有效的作业成本法，加强作业成本法在煤炭企业成本管理中的合理应用，从而提升成本管理水平，增强核心竞争力。
一、煤炭企业成本管理存在的问题
（一）成本信息不够准确，关联度不强
煤炭企业传统的成本管理无法科学有效地分析作业流程工序，但是煤炭企业的生产流程由挖掘、运输、提升、排水等工艺构成，如果一味地按照单一的费用分配方式，则成本管理对象主要是产品，忽略了对煤炭生产作业工序的成本管理，导致成本管理不够科学，不利于成本决策。同时，很多煤炭企业的成本管理观念依旧停留在财务会计成本阶段，如此落后的管理观念导致成本信息不够准确，难以为成本管理提供切实有力的理论支持。比如传统的成本管理观念不会将责任单位成本、责任单位成本项目等内容核算进去，单单按照核算型的成本系统来操作，使成本难以追溯，往往和责任单位难以联系。
（二）成本管理责任未明确
我国很多煤炭企业出现成本问题，责任追究方只是煤炭企业整体，而不去追究具体的部门和人。责任落实不到位，如此一来责任人员无法认识到自身的错误，容易重蹈覆辙。煤炭企业也没有相关的奖惩制度和措施，无法真正奖励和惩罚责任部门和人员。
（三）成本管理手段不科学
我国很多煤炭企业仍采用比较落后的成本管理手段。比如采用事后管理方式，即上层领导制定年度总体成本目标，中层将目标逐一分解到基层部门中，期末再对基层部门的成本项目执行状况进行考核。在当前这种经济快速发展的大环境下，自然是行不通的。第一，在成本管理流程方面，成本管理方法仅仅是在成本发生之后对已发生的部门进行核算、评价，这个计划是由高层制定的，是否足够科学、合理、有效，这还有待商榷。第二，缺乏对事中的成本控制，可能导致项目的中断。
二、煤炭企业作业成本核算法的应用
（一）提高成本信息的关联度和准确度
众所周知，煤炭企业的主要产品就是煤炭，而煤炭属于自然资源，其生产较为原始，所以传统的成本管理方式主要针对产品的产量。但是随着近些年来煤炭产品的多样化发展和总量的日益增加，对煤炭的质量要求渐渐严格，所以煤炭企业既要针对直接生产成本进行管理，也要对生产辅助的作业项目进行管理。作业成本法因为是按照作业为中心，成本核算涉及到煤炭企业生产经营的各个环节当中，可通过作业识别和分析，对作业成本进行计算，从而有效地把资源合理分配至具体作业中，然后把作业成本归集相应的煤炭产品，就可以得到较为有参考价值的煤炭产品成本信息和数据。
同时，每一个作业项目都是成本核算的主体，所以煤炭企业要将企业生产经营特征和作业流程进行分解，熟悉并掌握成本流动的流程和特点，构建出适合煤炭企业自身业务特点的成本流動方式。每一个作业群之间要有关联度和逻辑性。比如可将煤炭企业的开拓、采煤、掘进、提升、排水、安装、机电等作业环节具体分为开拓作业中心、提升作业中心、排水作业中心、安装作业中心、机电作业中心等。如此一来，可追踪分析企业全部和煤炭产品相关的作业活动，减少非增值作业部分，增加煤炭企业的增值作业，因此优化煤炭企业的作业链和及值链，无形中显著地增加了煤炭产品所包含的顾客价值。
（二）实施业绩考核，落实责任人
煤炭企业成本指标的绩效考核应该从多方面进行评价，而不应仅仅停留在实物方面。并且，要注意成本控制的连续性和系统高兴，将成本管理核算真正落实到部门和个人。目前，有的煤炭企业在试行成本项目责任负责制度、成本责任业绩考核制度等。
煤炭企业先根据往期的数据，以及作业成本预算的原理，制定下一经营期的总成本预算和各个作业中心的预算成本，然后各个作业中心对成本都负有责任，期末时或者项目评价时再根据各个作业中心实际发生的成本数和成本预算数进行比较，从而得出各个作业中心的分值，评价相应作业中心的成本业绩状况。同时，制定和实施合理的成本负责奖励制度，员工要对自己作业部门产生的成本费用负责。如此一来，可提高员工成本管理的积极性，切实发挥成本管理的作用，利用作业成本法提高煤炭企业的成本管理水平。
（三）建立科学有效的成本管理手段
煤炭企业应基于作业成本法，建立相关的煤炭企业作业成本管理制度，对每个作业过程进行细分、控制、考核评价等，增加成本管理的可控性。
第一，制定事前作业成本预算制定流程。作业成本预算需基于对作业内容、成本动因、影响因素等多个重要条件的充分认识、分析，结合作业成本核算法，对作业需求量、资源需求量等指标进行预计，制定科学的下一经营期成本计划。预算的制定最好结合市场考察数据、专家预测分析的结果。
第二，制定事中的成本控制流程。事中成本控制是为了对项目成本执行过程中出现的状况进行审查、纠正等，及时发现差异，解决处理问题，同时避免某些作业中心不遵守成本预算规定，浪费资源。 第三，制定作业成本核算流程。财务部门应制定相关的生产作业资源库，比如生产人员的底薪、提成、绩效奖金、五险一金、生产物料、生产车间的水电费、生产设备摊销折旧、设备修理费、计提的安全非、绿化费、排污费等。其次，要根据生产流程合理划分作业中心。煤炭企业的生产必定是一个连续的过程，整个生产流程由若干个工艺构成，每一个工艺都会消耗若干资源。因此，每一个生产工艺都可以划分为一个生产作业中心。接着应将每个资源库归集而成的资源项目分解至每一个作业中心对应的成本库中，再将每一个作业中心的成本费用按照作业动因，继续分解到生产的各个煤炭产品中去。最后，将每一个作业中心的各个煤炭产品的宗本相加，合计出每个煤炭产品的总成本。
第四，制定事后的成本差异分析。煤炭企业应找出出现成本误差较大的作业，分析产生误差的原因，进而完善作业工艺，提高生产效率，降低生产成本。同时，相关作业工艺的改善应反馈至其他项目的事前成本预算编制流程中，吸引教训。
第五，制定成本责任业绩考核流程。按照科学有效的作业中心业绩考核指标，以及确认各个指标的权重，对各个作业中心进行合理的考核，并与绩效、升职等相挂钩，从而提高员工的积极性。
三、结束语
综上所述，煤炭企业在当今这个全球化开放的市场条件环境下，由于煤炭价格的公开、煤炭产品的同质化程度高等，因此实施成本管理这种可降低生产成本、提高企业效益的管理方式是必经之路。而作业成本核算法为煤炭企业提供了良好的成本管理思路和管控方式，但作业成本核算法在煤炭企业成本管理中的應用还需要不断磨合。因此，煤炭企业应加紧学习和实操作业成本核算法，结合自身企业生产经营状况，分析应用时的各种可行性，为生产发展决策提供一个科学有效的参考，从而推升经济效益，推动煤炭企业的发展。
参考文献：
[1] 苗思宇，王楚珺.基于作业成本法的煤炭企业成本管理应用研究[J].现代商贸工业，2018，39（29）：49-51.
[2] 李明选.浅谈作业成本管理法在煤炭企业应用的可行性及思路[J].中国国际财经（中英文），2018，（07）：16-17.
[3] 宋银来.作业成本法在煤炭企业成本管理中的应用研究[J].内蒙古煤炭经济，2017，（14）：83-84.
作者简介：董雅琦，河南大有能源股份有限公司千秋煤矿。
关键词：作业成本核算法;煤炭企业;成本管理
引言
随着我国经济发展模式从“高速”不断向“高质”转变，煤炭产业的市场竞争越来越激烈，因此相应的利润空间也在不断地被压缩，同时也彰显了成本管理的重要性和必要性。传统的成本核算法越来越不能满足现代企业的实际需要，因此作业成本核算法作为一种崭新的解决方式，应运而生。作业成本核算法是指企业的生产过程是按照一条条相关联的制造工序组合而成，而每一道工艺都为一个作业中心，有相应的成本库。管理者要识别资源，分析出每个成本库的成本动因，把资源项目根据资源动因分配至相关成本库中，合计每个成本库的作业成本，然后把每个成本库的作业成本以作业动因为分解准则，分解到每一个产品当中，最终计算出每一个产品的总成本及单位成本。可见作业成本法避免了成本出现根本性、逻辑性错误的情况，核算更为科学。煤炭企业应采取有效的作业成本法，加强作业成本法在煤炭企业成本管理中的合理应用，从而提升成本管理水平，增强核心竞争力。
一、煤炭企业成本管理存在的问题
（一）成本信息不够准确，关联度不强
煤炭企业传统的成本管理无法科学有效地分析作业流程工序，但是煤炭企业的生产流程由挖掘、运输、提升、排水等工艺构成，如果一味地按照单一的费用分配方式，则成本管理对象主要是产品，忽略了对煤炭生产作业工序的成本管理，导致成本管理不够科学，不利于成本决策。同时，很多煤炭企业的成本管理观念依旧停留在财务会计成本阶段，如此落后的管理观念导致成本信息不够准确，难以为成本管理提供切实有力的理论支持。比如传统的成本管理观念不会将责任单位成本、责任单位成本项目等内容核算进去，单单按照核算型的成本系统来操作，使成本难以追溯，往往和责任单位难以联系。
（二）成本管理责任未明确
我国很多煤炭企业出现成本问题，责任追究方只是煤炭企业整体，而不去追究具体的部门和人。责任落实不到位，如此一来责任人员无法认识到自身的错误，容易重蹈覆辙。煤炭企业也没有相关的奖惩制度和措施，无法真正奖励和惩罚责任部门和人员。
（三）成本管理手段不科学
我国很多煤炭企业仍采用比较落后的成本管理手段。比如采用事后管理方式，即上层领导制定年度总体成本目标，中层将目标逐一分解到基层部门中，期末再对基层部门的成本项目执行状况进行考核。在当前这种经济快速发展的大环境下，自然是行不通的。第一，在成本管理流程方面，成本管理方法仅仅是在成本发生之后对已发生的部门进行核算、评价，这个计划是由高层制定的，是否足够科学、合理、有效，这还有待商榷。第二，缺乏对事中的成本控制，可能导致项目的中断。
二、煤炭企业作业成本核算法的应用
（一）提高成本信息的关联度和准确度
众所周知，煤炭企业的主要产品就是煤炭，而煤炭属于自然资源，其生产较为原始，所以传统的成本管理方式主要针对产品的产量。但是随着近些年来煤炭产品的多样化发展和总量的日益增加，对煤炭的质量要求渐渐严格，所以煤炭企业既要针对直接生产成本进行管理，也要对生产辅助的作业项目进行管理。作业成本法因为是按照作业为中心，成本核算涉及到煤炭企业生产经营的各个环节当中，可通过作业识别和分析，对作业成本进行计算，从而有效地把资源合理分配至具体作业中，然后把作业成本归集相应的煤炭产品，就可以得到较为有参考价值的煤炭产品成本信息和数据。
同时，每一个作业项目都是成本核算的主体，所以煤炭企业要将企业生产经营特征和作业流程进行分解，熟悉并掌握成本流动的流程和特点，构建出适合煤炭企业自身业务特点的成本流動方式。每一个作业群之间要有关联度和逻辑性。比如可将煤炭企业的开拓、采煤、掘进、提升、排水、安装、机电等作业环节具体分为开拓作业中心、提升作业中心、排水作业中心、安装作业中心、机电作业中心等。如此一来，可追踪分析企业全部和煤炭产品相关的作业活动，减少非增值作业部分，增加煤炭企业的增值作业，因此优化煤炭企业的作业链和及值链，无形中显著地增加了煤炭产品所包含的顾客价值。
（二）实施业绩考核，落实责任人
煤炭企业成本指标的绩效考核应该从多方面进行评价，而不应仅仅停留在实物方面。并且，要注意成本控制的连续性和系统高兴，将成本管理核算真正落实到部门和个人。目前，有的煤炭企业在试行成本项目责任负责制度、成本责任业绩考核制度等。
煤炭企业先根据往期的数据，以及作业成本预算的原理，制定下一经营期的总成本预算和各个作业中心的预算成本，然后各个作业中心对成本都负有责任，期末时或者项目评价时再根据各个作业中心实际发生的成本数和成本预算数进行比较，从而得出各个作业中心的分值，评价相应作业中心的成本业绩状况。同时，制定和实施合理的成本负责奖励制度，员工要对自己作业部门产生的成本费用负责。如此一来，可提高员工成本管理的积极性，切实发挥成本管理的作用，利用作业成本法提高煤炭企业的成本管理水平。
（三）建立科学有效的成本管理手段
煤炭企业应基于作业成本法，建立相关的煤炭企业作业成本管理制度，对每个作业过程进行细分、控制、考核评价等，增加成本管理的可控性。
第一，制定事前作业成本预算制定流程。作业成本预算需基于对作业内容、成本动因、影响因素等多个重要条件的充分认识、分析，结合作业成本核算法，对作业需求量、资源需求量等指标进行预计，制定科学的下一经营期成本计划。预算的制定最好结合市场考察数据、专家预测分析的结果。
第二，制定事中的成本控制流程。事中成本控制是为了对项目成本执行过程中出现的状况进行审查、纠正等，及时发现差异，解决处理问题，同时避免某些作业中心不遵守成本预算规定，浪费资源。 第三，制定作业成本核算流程。财务部门应制定相关的生产作业资源库，比如生产人员的底薪、提成、绩效奖金、五险一金、生产物料、生产车间的水电费、生产设备摊销折旧、设备修理费、计提的安全非、绿化费、排污费等。其次，要根据生产流程合理划分作业中心。煤炭企业的生产必定是一个连续的过程，整个生产流程由若干个工艺构成，每一个工艺都会消耗若干资源。因此，每一个生产工艺都可以划分为一个生产作业中心。接着应将每个资源库归集而成的资源项目分解至每一个作业中心对应的成本库中，再将每一个作业中心的成本费用按照作业动因，继续分解到生产的各个煤炭产品中去。最后，将每一个作业中心的各个煤炭产品的宗本相加，合计出每个煤炭产品的总成本。
第四，制定事后的成本差异分析。煤炭企业应找出出现成本误差较大的作业，分析产生误差的原因，进而完善作业工艺，提高生产效率，降低生产成本。同时，相关作业工艺的改善应反馈至其他项目的事前成本预算编制流程中，吸引教训。
第五，制定成本责任业绩考核流程。按照科学有效的作业中心业绩考核指标，以及确认各个指标的权重，对各个作业中心进行合理的考核，并与绩效、升职等相挂钩，从而提高员工的积极性。
三、结束语
综上所述，煤炭企业在当今这个全球化开放的市场条件环境下，由于煤炭价格的公开、煤炭产品的同质化程度高等，因此实施成本管理这种可降低生产成本、提高企业效益的管理方式是必经之路。而作业成本核算法为煤炭企业提供了良好的成本管理思路和管控方式，但作业成本核算法在煤炭企业成本管理中的應用还需要不断磨合。因此，煤炭企业应加紧学习和实操作业成本核算法，结合自身企业生产经营状况，分析应用时的各种可行性，为生产发展决策提供一个科学有效的参考，从而推升经济效益，推动煤炭企业的发展。
参考文献：
[1] 苗思宇，王楚珺.基于作业成本法的煤炭企业成本管理应用研究[J].现代商贸工业，2018，39（29）：49-51.
[2] 李明选.浅谈作业成本管理法在煤炭企业应用的可行性及思路[J].中国国际财经（中英文），2018，（07）：16-17.
[3] 宋银来.作业成本法在煤炭企业成本管理中的应用研究[J].内蒙古煤炭经济，2017，（14）：83-84.
作者简介：董雅琦，河南大有能源股份有限公司千秋煤矿。