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摘 要：作业成本法是企业实现成本控制的一种有效方法，通过针对各个成本动因的分析，直观有效地了解企业成本变化的根源，对于更好地控制成本具有积极的意义。针對作业成本法在企业物流系统中的应用情况进行深入的研究分析，并对物流系统中作业成本法的应用情况进行了解，发现作业成本法在物流系统中的应用存在一些问题，进而针对具体问题提出对应性的解决建议，以期能够帮助更多企业进一步提升物流成本控制效果，为企业长期稳定发展创造良好的条件。
关键词：作业成本法;物流系统;应用价值;建议
中图分类号：F253 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）16-0014-03
在企业物流系统中对有关成本进行分析与控制时，采取不同的核算方法会对结论产生巨大的影响，进而影响决策。区别于传统核算方法，在企业物流系统中应用作业成本法，通过作业量确定成本，有助于决策者了解物流成本动因并控制其变化。企业实现物流管控与效益提升，不仅需要使用作业成本法，还应明确其不足之处，并采取措施优化其使用流程，以提升使用效果。
一、作业成本法的内涵与特点
企业想要获得更好的发展就需要加强内部管理，应用科学有效的内部控制方法实现对于成本的全面控制，这样才能够为企业最终经济利益的提升创造良好的条件。作业成本法作为目前应用范围最广的成本管理方法，具有传统方法无法替代的优势，主要体现在以下几个方面。
1.主要依靠成本动因进行成本分配。作业成本法是根据成本动因进行成本分配的一种成本管理方法。对于企业产品成本来说，并不是说生产的产品数量越多，所耗用的成本就越高。在大多数情况下，生产数量越多的产品，所耗用的单位成本反而越低，这是规模经济影响的结果。由此可见，传统的成本核算方法具有其本质缺陷，不利于企业成本核算与管理的科学性和有效性。作业成本法根据作业量对产品进行成本分配，对于单个产品而言，根据发生的作业量来确定其成本具有更高的科学性，因此，作业成本法比其他成本法具有更加有利的优势。企业应加强对作业成本法的应用，充分地发挥其优势，让作业成本法真正地服务于企业的经营与管理。
2.与战略管理有效结合。作业成本法对于提升企业的成本管理水平意义深远。在作业成本法应用过程中，需要对各种间接费用进行核算，在核算过程中综合考虑企业的发展战略，根据发展战略进行作业成本管理。传统的成本管理方法很少涉及对公司战略方面的考虑，企业间接费用的分配不合理，完全依赖产品数量。
3.改变期间费用的内涵。作业成本法为期间费用的划分提供了可靠的标准，对于提升企业成本管理水平具有非常积极的作用。传统的成本管理方法对于期间费用的划分不合理，没有确定的期间费用划分标准。期间费用难以精确地被确认到单位产品中，缺少一种能够有效地确定某个产品在间接费用中占用具体比例的方法。例如在制衣厂，布料的成本能够有效地分配到具体的产品中，但是电费难以有效地确定单位成本。作业成本法下，企业可以根据作业量合理分配电量的耗用，这有利于企业运营。
二、作业成本法在物流系统中的应用价值
由于企业物流系统不同于传统生产加工部门，使得作业成本法在成本核算中的应用具有特殊性。
首先，成本核算人员将作业成本法应用于企业的物流系统，能够针对物流成本进行全面分析，划分不同的物流成本动因，能够更好地帮助企业认识到物流成本的形成条件，提升企业管理人员对于物流成本的管控水平，最终提升企业的物流成本管控效果。其次，在物流系统体系中应用作业成本法，能够更加明确地发现物流系统中的一些问题，针对具体问题采取针对性的解决措施，全面提升作业物流系统的应用效果。最后，通过作业成本法的应用，企业能够根据物流成本形成的动因对物流体系进行进一步的完善，有针对性地进行物流系统建设，这对于提升成本控制效果、评估财务指标[1]有积极的意义。
目前，企业在物流体系中应用作业成本法，主要是针对物流的整个运营流程进行研究分析，根据物流环节中不同的成本动因来确定作业动因，从而保证物流成本得到全面的控制，降低物流的整体成本。
三、作业成本法在企业物流系统中应用时存在的问题
相对于传统成本管理方法而言，作业成本法在使用中更具便捷性和灵活性，但是也存在一定的局限性，在企业物流系统中应用作业成本法也会存在各种问题。
1.成本动因分析不清晰。企业在物流系统中应用作业成本法，希望通过作业成本法的应用全面地提升成本控制的综合效果。但是由于目前企业管理者对作业成本法的应用缺乏足够的了解，在开展作业成本法应用的过程中，对于成本动因分析不明确，导致无法及时地发现成本动因，关键的成本作业分析不准确，无法全面地提升各个作业动因的成本管理效果。一旦物流成本的影响差异无法充分体现，企业便难以全面把握物流成本，企业开展物流系统的效果会受到影响[2]。
2.物流成本控制意识不强。企业管理者在进行成本管理与控制的过程中，往往认为物流体系中成本控制属于成本管理中的小部分，缺乏对物流成本足够的重视。很多企业在经营过程中，不注重对于物流成本的控制，在企业内部缺乏完善的内部控制体系，物流服务需求发生后直接寻找相关的物流公司来完成货物运输服务。这种情况下，由于缺乏成本的对比与管控，导致企业物流成本一直居高不下，企业物流系统中对于作业成本法的应用效果不佳。因此，企业在成本管理中应该抓重点进行成本控制，尤其要对材料、库存以及生产过程中的其他相关成本进行重点控制。
3.信息化水平相对较低。企业在应用作业成本法开展物流系统的过程中，需要应用信息技术，针对不同的作业成本动因进行更深入而有效的分析。企业只有根据整体的运营数据，实现快捷有效的数据分析，才能够达到最佳的成本控制效果。然而，目前企业在物流系统中应用作业成本法，主要是针对物流过程中的运输单据进行数据分析，没有与企业信息化系统进行紧密结合。这种情况会导致企业物流成本的相关信息失真，无法满足作业成本法对于数据的要求，进而影响作业成本法应用的综合效果[3]。 4.缺乏对经济效益的考虑。如果企业相关的成本控制人员仅从成本的角度对物流成本进行管理，会忽视成本的发生可能给企业带来的经济效益。很多成本的发生会给企业带来更高的经济效益，这種成本是企业应该承担的，这样才能实现企业经济利益的最大化。目前企业物流系统在应用作业成本法的过程中，物流成本各个动因之间给企业带来的增值效果不是很明显。由于作业成本法下的物流成本管控缺乏成本增值意识，对于成本所带来的经济效益缺乏足够的重视，成本核算的过程中，成本与效益没有实现有效的配比，仅核算相关成本而忽视经济效益[4]，影响了企业经济效益的最大化。
5.缺乏与作业成本法相匹配的物流工作流程。目前企业在日常经营的过程中，依然沿用以前的物流系统，没有针对作业成本法的应用设置物流体系流程。这些系统体系构建的不同节点，没有针对物流成本的相关功能进行全面规划，因此作业成本法无法全面应用。企业体系流程主要迎合经营需要以及物流工作需要，没有考虑作业成本法下物流体系的发展需要。这导致企业相关的流程不是非常的科学合理，使企业在经营管理的过程中很难利用作业成本法针对物流体系中的物流成本进行全面的核算，这成为影响企业全面发展的重要因素，需要进一步的管理和规划。
四、建议
在企业物流系统中应用作业成本法，需要相应的措施以弥补作业成本法在成本管理中的缺陷，解决应用中的问题。在实操中，管理者可以考虑以下建议来提升该方法的使用效果。
1.设置明确的作业成本动因。企业需要根据物流成本形成的动因来了解企业的成本管控情况，最大限度地发挥作业成本法管控优势，实现物流成本有效控制[5]。为了更好地提升企业作业成本法在物流系统中的作用，企业应该首先明确物流成本动因。企业物流系统中的物流成本，受人工、距离等因素的影响，如运输工具使用距离长短影响损耗的快慢。因此，应把人工、距离作为物流成本控制体系的关键因素，进行全面的成本核算。同时，企业想要在物流系统中更好地应用作业成本法，必须针对企业的实际情况以及物流成本的关键性因素，进行全面的了解与分析，设置企业物流成本形成的关键性因素作为作业成本的动因，这样才能够起到最佳的成本控制效果，让企业在发现问题后能够及时解决并达到最优的物流系统运营效果[6]。
2.提升管理者的认识。作为企业的管理者，必须具有时代的发展意识，了解企业的经营情况，并重视物流系统的成本管理。管理者必须认识到物流成本将会成为企业成本管理的重点，必须应用科学有效的方法来解决企业物流成本居高不下的问题。同时，管理者还要充分认识到作业成本法对于企业物流系统的意义，了解物流体系中的成本核算重点。此外，企业管理者要认识到作业成本法的优势，并对成本管理效果采取绩效考评[7]。这样在相关物流成本管控工作开展的过程中，才能够更多地应用到作业成本法开展数据分析与管控。
3.提升信息化技术水平。企业在作业成本法下针对物流成本进行全面管控的过程中，需要应用信息技术，提高自身的信息化水平。企业需要把物流成本信息与信息技术紧密地结合在一起，这样能够更好地提升物流信息的及时性以及数据的有效性。企业在物流系统中应用作业成本法时，应用信息技术能够及时提取到有效的信息，方便企业在作业成本法下开展针对物流成本的管理与控制，及时地发现物流成本管理中的一些问题，并采取积极有效的措施来解决相关问题。为了提升信息化水平，企业可以建立信息化物流成本管控体系。在体系中提取作业成本法下成本的相关数据，使作业成本法融入企业的物流成本管控中，最大限度地发挥物流成本管控的积极意义。
4.建立物流增值配比机制。为了提升物流管控效果，实现物流体系的完善，企业要积极开展成本效益方面的宣传。只有把成本管理与企业的经济效益紧密地结合在一起，从成本和效益两个方面加强作业成本法下物流成本体系的构建，才能达到最佳的物流成本管控，为企业开展物流活动提供良好环境。为了更好地实现企业物流成本效益的全面结合，在应用作业成本法开展物流成本管理控制的过程中，应在物流系统中建立物流增值配比机制，合理分解成本[8]，针对成本与效益进行分析。
5.优化物流流程。企业提升物流体系的完善性，顺利开展成本管理与控制，需要进一步地优化物流流程，根据物流作业动因来进一步地加强成本管理和控制，缩小差距[9]。首先，企业需要针对作业成本法的核算要求进一步优化物流体系，在物流体系中需要在成本动因的关键节点进行全面的把控，针对数据的收集以及成本动因做出分析。其次，企业需要设置专门的人员，针对作业成本法下的物流体系进行全面管理，这样才能够保证作业成本法下成本核算的相关数据更加的完善，这对于作业成本法更好地应用于物流系统具有积极意义。
结语
企业想要在如今激烈的市场竞争环境下获得更好的发展，需要积极地应用作业成本法，把握作业成本法的应用精髓，本着一切从实际出发的原则，具体问题具体分析，对目前企业作业成本法的应用情况进行全面的了解，解决应用中的一些问题，为作业成本法更好地应用于企业物流系统提供可靠的保障。在未来，随着企业作业成本法的全面应用，企业内部成本管理控制效果也会随之增强，这有利于企业的发展，对于企业未来更好地提升市场竞争能力[9～10]具有积极意义。
参考文献：
[1] 苗培熙，孙浩瑜，顾意刚.基于Logistic模型的物流业上市公司财务预警[J].物流技术，2020，（2）：71-75.
[2] 王莹莹.作业成本法在企业财务管理中的应用[J].大众投资指南，2020，（24）：181-182.
[3] 李金.我国变动成本法运用现状及对策研究[J].现代营销（下旬刊），2015，（2）：80-81.
[4] 向英.作业成本法在企业成本控制中的应用分析[J].农村经济与科技，2020，（4）：120-121.
[5] 刘潇洋.现代企业成本费用管理存在的问题及对策探讨[J].企业改革与管理，2020，（22）：199-200.
[6] 刘馨远，俞小平.作业成本法视角下的DB物流公司成本管理研究[J].物流工程与管理，2019，（11）.
[7] 余光钰，曾杰杰.企业绩效考核评价体系——基于博弈论的研究分析[J].生产力研究，2020，（2）：79-83.
[8] 李雨欣.跨境电商物流发展研究[J].电子商务，2020，（4）：15.
[9] 张双丽，徐荣.中欧四国强制性企业社会责任制度比较研究[J].中国林业经济，2020，（1）：25-28.
[10] 黄姝瑶.基于EVA-BSC模型对物流企业绩效分析[J].中国水运，2020，（4）.
收稿日期：2021-01-06
作者简介：叶楚琪（2000-），女，江苏盐城人，学生，从事物流与供应链管理研究（指导教师：钟马）。
关键词：作业成本法;物流系统;应用价值;建议
中图分类号：F253 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2021）16-0014-03
在企业物流系统中对有关成本进行分析与控制时，采取不同的核算方法会对结论产生巨大的影响，进而影响决策。区别于传统核算方法，在企业物流系统中应用作业成本法，通过作业量确定成本，有助于决策者了解物流成本动因并控制其变化。企业实现物流管控与效益提升，不仅需要使用作业成本法，还应明确其不足之处，并采取措施优化其使用流程，以提升使用效果。
一、作业成本法的内涵与特点
企业想要获得更好的发展就需要加强内部管理，应用科学有效的内部控制方法实现对于成本的全面控制，这样才能够为企业最终经济利益的提升创造良好的条件。作业成本法作为目前应用范围最广的成本管理方法，具有传统方法无法替代的优势，主要体现在以下几个方面。
1.主要依靠成本动因进行成本分配。作业成本法是根据成本动因进行成本分配的一种成本管理方法。对于企业产品成本来说，并不是说生产的产品数量越多，所耗用的成本就越高。在大多数情况下，生产数量越多的产品，所耗用的单位成本反而越低，这是规模经济影响的结果。由此可见，传统的成本核算方法具有其本质缺陷，不利于企业成本核算与管理的科学性和有效性。作业成本法根据作业量对产品进行成本分配，对于单个产品而言，根据发生的作业量来确定其成本具有更高的科学性，因此，作业成本法比其他成本法具有更加有利的优势。企业应加强对作业成本法的应用，充分地发挥其优势，让作业成本法真正地服务于企业的经营与管理。
2.与战略管理有效结合。作业成本法对于提升企业的成本管理水平意义深远。在作业成本法应用过程中，需要对各种间接费用进行核算，在核算过程中综合考虑企业的发展战略，根据发展战略进行作业成本管理。传统的成本管理方法很少涉及对公司战略方面的考虑，企业间接费用的分配不合理，完全依赖产品数量。
3.改变期间费用的内涵。作业成本法为期间费用的划分提供了可靠的标准，对于提升企业成本管理水平具有非常积极的作用。传统的成本管理方法对于期间费用的划分不合理，没有确定的期间费用划分标准。期间费用难以精确地被确认到单位产品中，缺少一种能够有效地确定某个产品在间接费用中占用具体比例的方法。例如在制衣厂，布料的成本能够有效地分配到具体的产品中，但是电费难以有效地确定单位成本。作业成本法下，企业可以根据作业量合理分配电量的耗用，这有利于企业运营。
二、作业成本法在物流系统中的应用价值
由于企业物流系统不同于传统生产加工部门，使得作业成本法在成本核算中的应用具有特殊性。
首先，成本核算人员将作业成本法应用于企业的物流系统，能够针对物流成本进行全面分析，划分不同的物流成本动因，能够更好地帮助企业认识到物流成本的形成条件，提升企业管理人员对于物流成本的管控水平，最终提升企业的物流成本管控效果。其次，在物流系统体系中应用作业成本法，能够更加明确地发现物流系统中的一些问题，针对具体问题采取针对性的解决措施，全面提升作业物流系统的应用效果。最后，通过作业成本法的应用，企业能够根据物流成本形成的动因对物流体系进行进一步的完善，有针对性地进行物流系统建设，这对于提升成本控制效果、评估财务指标[1]有积极的意义。
目前，企业在物流体系中应用作业成本法，主要是针对物流的整个运营流程进行研究分析，根据物流环节中不同的成本动因来确定作业动因，从而保证物流成本得到全面的控制，降低物流的整体成本。
三、作业成本法在企业物流系统中应用时存在的问题
相对于传统成本管理方法而言，作业成本法在使用中更具便捷性和灵活性，但是也存在一定的局限性，在企业物流系统中应用作业成本法也会存在各种问题。
1.成本动因分析不清晰。企业在物流系统中应用作业成本法，希望通过作业成本法的应用全面地提升成本控制的综合效果。但是由于目前企业管理者对作业成本法的应用缺乏足够的了解，在开展作业成本法应用的过程中，对于成本动因分析不明确，导致无法及时地发现成本动因，关键的成本作业分析不准确，无法全面地提升各个作业动因的成本管理效果。一旦物流成本的影响差异无法充分体现，企业便难以全面把握物流成本，企业开展物流系统的效果会受到影响[2]。
2.物流成本控制意识不强。企业管理者在进行成本管理与控制的过程中，往往认为物流体系中成本控制属于成本管理中的小部分，缺乏对物流成本足够的重视。很多企业在经营过程中，不注重对于物流成本的控制，在企业内部缺乏完善的内部控制体系，物流服务需求发生后直接寻找相关的物流公司来完成货物运输服务。这种情况下，由于缺乏成本的对比与管控，导致企业物流成本一直居高不下，企业物流系统中对于作业成本法的应用效果不佳。因此，企业在成本管理中应该抓重点进行成本控制，尤其要对材料、库存以及生产过程中的其他相关成本进行重点控制。
3.信息化水平相对较低。企业在应用作业成本法开展物流系统的过程中，需要应用信息技术，针对不同的作业成本动因进行更深入而有效的分析。企业只有根据整体的运营数据，实现快捷有效的数据分析，才能够达到最佳的成本控制效果。然而，目前企业在物流系统中应用作业成本法，主要是针对物流过程中的运输单据进行数据分析，没有与企业信息化系统进行紧密结合。这种情况会导致企业物流成本的相关信息失真，无法满足作业成本法对于数据的要求，进而影响作业成本法应用的综合效果[3]。 4.缺乏对经济效益的考虑。如果企业相关的成本控制人员仅从成本的角度对物流成本进行管理，会忽视成本的发生可能给企业带来的经济效益。很多成本的发生会给企业带来更高的经济效益，这種成本是企业应该承担的，这样才能实现企业经济利益的最大化。目前企业物流系统在应用作业成本法的过程中，物流成本各个动因之间给企业带来的增值效果不是很明显。由于作业成本法下的物流成本管控缺乏成本增值意识，对于成本所带来的经济效益缺乏足够的重视，成本核算的过程中，成本与效益没有实现有效的配比，仅核算相关成本而忽视经济效益[4]，影响了企业经济效益的最大化。
5.缺乏与作业成本法相匹配的物流工作流程。目前企业在日常经营的过程中，依然沿用以前的物流系统，没有针对作业成本法的应用设置物流体系流程。这些系统体系构建的不同节点，没有针对物流成本的相关功能进行全面规划，因此作业成本法无法全面应用。企业体系流程主要迎合经营需要以及物流工作需要，没有考虑作业成本法下物流体系的发展需要。这导致企业相关的流程不是非常的科学合理，使企业在经营管理的过程中很难利用作业成本法针对物流体系中的物流成本进行全面的核算，这成为影响企业全面发展的重要因素，需要进一步的管理和规划。
四、建议
在企业物流系统中应用作业成本法，需要相应的措施以弥补作业成本法在成本管理中的缺陷，解决应用中的问题。在实操中，管理者可以考虑以下建议来提升该方法的使用效果。
1.设置明确的作业成本动因。企业需要根据物流成本形成的动因来了解企业的成本管控情况，最大限度地发挥作业成本法管控优势，实现物流成本有效控制[5]。为了更好地提升企业作业成本法在物流系统中的作用，企业应该首先明确物流成本动因。企业物流系统中的物流成本，受人工、距离等因素的影响，如运输工具使用距离长短影响损耗的快慢。因此，应把人工、距离作为物流成本控制体系的关键因素，进行全面的成本核算。同时，企业想要在物流系统中更好地应用作业成本法，必须针对企业的实际情况以及物流成本的关键性因素，进行全面的了解与分析，设置企业物流成本形成的关键性因素作为作业成本的动因，这样才能够起到最佳的成本控制效果，让企业在发现问题后能够及时解决并达到最优的物流系统运营效果[6]。
2.提升管理者的认识。作为企业的管理者，必须具有时代的发展意识，了解企业的经营情况，并重视物流系统的成本管理。管理者必须认识到物流成本将会成为企业成本管理的重点，必须应用科学有效的方法来解决企业物流成本居高不下的问题。同时，管理者还要充分认识到作业成本法对于企业物流系统的意义，了解物流体系中的成本核算重点。此外，企业管理者要认识到作业成本法的优势，并对成本管理效果采取绩效考评[7]。这样在相关物流成本管控工作开展的过程中，才能够更多地应用到作业成本法开展数据分析与管控。
3.提升信息化技术水平。企业在作业成本法下针对物流成本进行全面管控的过程中，需要应用信息技术，提高自身的信息化水平。企业需要把物流成本信息与信息技术紧密地结合在一起，这样能够更好地提升物流信息的及时性以及数据的有效性。企业在物流系统中应用作业成本法时，应用信息技术能够及时提取到有效的信息，方便企业在作业成本法下开展针对物流成本的管理与控制，及时地发现物流成本管理中的一些问题，并采取积极有效的措施来解决相关问题。为了提升信息化水平，企业可以建立信息化物流成本管控体系。在体系中提取作业成本法下成本的相关数据，使作业成本法融入企业的物流成本管控中，最大限度地发挥物流成本管控的积极意义。
4.建立物流增值配比机制。为了提升物流管控效果，实现物流体系的完善，企业要积极开展成本效益方面的宣传。只有把成本管理与企业的经济效益紧密地结合在一起，从成本和效益两个方面加强作业成本法下物流成本体系的构建，才能达到最佳的物流成本管控，为企业开展物流活动提供良好环境。为了更好地实现企业物流成本效益的全面结合，在应用作业成本法开展物流成本管理控制的过程中，应在物流系统中建立物流增值配比机制，合理分解成本[8]，针对成本与效益进行分析。
5.优化物流流程。企业提升物流体系的完善性，顺利开展成本管理与控制，需要进一步地优化物流流程，根据物流作业动因来进一步地加强成本管理和控制，缩小差距[9]。首先，企业需要针对作业成本法的核算要求进一步优化物流体系，在物流体系中需要在成本动因的关键节点进行全面的把控，针对数据的收集以及成本动因做出分析。其次，企业需要设置专门的人员，针对作业成本法下的物流体系进行全面管理，这样才能够保证作业成本法下成本核算的相关数据更加的完善，这对于作业成本法更好地应用于物流系统具有积极意义。
结语
企业想要在如今激烈的市场竞争环境下获得更好的发展，需要积极地应用作业成本法，把握作业成本法的应用精髓，本着一切从实际出发的原则，具体问题具体分析，对目前企业作业成本法的应用情况进行全面的了解，解决应用中的一些问题，为作业成本法更好地应用于企业物流系统提供可靠的保障。在未来，随着企业作业成本法的全面应用，企业内部成本管理控制效果也会随之增强，这有利于企业的发展，对于企业未来更好地提升市场竞争能力[9～10]具有积极意义。
参考文献：
[1] 苗培熙，孙浩瑜，顾意刚.基于Logistic模型的物流业上市公司财务预警[J].物流技术，2020，（2）：71-75.
[2] 王莹莹.作业成本法在企业财务管理中的应用[J].大众投资指南，2020，（24）：181-182.
[3] 李金.我国变动成本法运用现状及对策研究[J].现代营销（下旬刊），2015，（2）：80-81.
[4] 向英.作业成本法在企业成本控制中的应用分析[J].农村经济与科技，2020，（4）：120-121.
[5] 刘潇洋.现代企业成本费用管理存在的问题及对策探讨[J].企业改革与管理，2020，（22）：199-200.
[6] 刘馨远，俞小平.作业成本法视角下的DB物流公司成本管理研究[J].物流工程与管理，2019，（11）.
[7] 余光钰，曾杰杰.企业绩效考核评价体系——基于博弈论的研究分析[J].生产力研究，2020，（2）：79-83.
[8] 李雨欣.跨境电商物流发展研究[J].电子商务，2020，（4）：15.
[9] 张双丽，徐荣.中欧四国强制性企业社会责任制度比较研究[J].中国林业经济，2020，（1）：25-28.
[10] 黄姝瑶.基于EVA-BSC模型对物流企业绩效分析[J].中国水运，2020，（4）.
收稿日期：2021-01-06
作者简介：叶楚琪（2000-），女，江苏盐城人，学生，从事物流与供应链管理研究（指导教师：钟马）。