论文部分内容阅读
随着现代商业社会经济的高速发展和进步，对于企业会计报表披露的财务信息程度要求越来越高，企业会计报表包括资产负债表、损益表、现金流量表、财务状况变动表和财务报表附注，这一套会计文件以量化的财务指标数据综合反映了企业过去的财政表现及期末财务状况，会计报表可以帮助内外部报表使用者了解企业的经营状况，对企业运营进行决策和评估，并对未来的投资决策合理性提供重要依据。文章着重从会计报表分析的主要内容出发，对会计报表分析在企业财务管理中的运用进行研究，期望能够不断提升企业财务管理水平。
一、引言
会计报表是会计人员依据企业日常业务活动中产生的各种数据，并根据会计核算准则标准化的进行归集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算的最终产品。会计报表分析就是对会计报表所提供的这些浓缩的数据信息进行分析、比较和解释，会计报表分析是对企业在一定期间内的经营活动结果的反映和解读，是企业财务管理的重要内容，会计报表分析的全面性和可靠性直接反映了企业财务管理的水平，也是影响企业内部经营管理质量的决定因素之一。企业管理者及其他报表使用者可以通过会计报表分析报告在一定程度上有效地识别评估企业财务风险，明确企业现阶段发展境况，并对经营决策提供重要依据。
二、企业会计报表分析的主要内容及作用
（一）会计报表分析的主要内容
企业会计报表分析是以资产负债表、利润表、现金流量表三大会计报表为基础，综合运用比率分析法、比较分析法、因素分析法、趋势分析法等工具，对企业在一定会计期间的获利能力、偿债能力、营运能力等进行综合分析。
资产负债表分析。资产负债表是综合反映企业财务状况的会计报表，显示了特定时段内期末的企业资产、负债以及所有者权益的总量情况。在满足恒定的平衡公式，即资产等于负债和所有者权益相加的总和。通过资产负债表重要的报表项目，可以分析得到流动比率、速动比率、资产负债率等各项财务指标。
利润表分析。利润表是综合反映企业在一定会计期间内的经营成果，是衡量企业经营绩效最重要的依据。利润表以营业收入为起点，汇总减去各项营业成本费用及税费后，分别依次计算出企业的营业利润、利润总额和净利润。通过对三大利润分析，可以得到营业利润率、净利润率，净资产利润率等各项财务指标，反映企业各层次收益情况。
现金流量表分析。现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息，以及在收付实现制的基础上企业经营、融资、投资三项活动的现金流量的结构情况，分析三项活动现金流量变动情况及与企业总体现金流量的比率变动趋势。
（二）会计报表分析在财务管理中的作用
会计报表分析全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量情况，企业管理者用以了解本单位各项业绩指标的完成情况、资金的偿债能力等财务风险状况，分析企业运营成本管控的合理性等，从中发现问题并为下一步的经营计划制定改善措施，为经济决策提供依据。
评估企业过去的经营成果和现有的财务状况。通过对资产负债表的总体分析可以得到企业的资产质量、偿还能力和资本保全的总体情况，进一步了解企业的财务风险和经营风险，对企业做出总体评价。例如，流动比率反映企业偿还短期债务的能力，若流动比率过低，企业可能面临偿还债务的困难，反之若该比率过高，又意味着企业持有较多的不能盈利的闲置流动资产，企业管理者分析哪些资产是未来能够给企业创造利益的经济资源。例如，通过对应收账款周转率、存货周转率指标的分析，判断企业资金的周转效率和使用水平，判断存货的比例是否合理，加强存货周转管理，进一步可以合理控制采购成本，减少资金占用优化资金结构。
通过利润表的数据可以分析企业在一定期间内的盈利状况和获利能力，通过对营业利润、利润总额和净利润三大层次利润率的财务指标分析企业的收益结构和成本费用的情况，结合运用趋势对比分析和因素分析方法等工具得到的资本金利润率、收入利润率、成本费用利润率等指标，分析企业所投入的和花费的代价后所取得的收益情况。例如，对成本费用的占比情况的分析，从财务管理角度来说，一般情况下成本降低的幅度，应大于利润增加的幅度，企业管理者可以从此数据中发现企业在经营活动过程中各环节和各部门中存在的问题，并及时的对经营策略进行调整。
现金流量表分析是以收付实现制为基础把利润表中非现金项目剔除在外，反映企业在一定期间内实质上的现金情况，例如，企业管理者可以分析生产经营用于购买原材料、支付人力成本的資金总量。通过现金流量表分析企业的变现流动性能力，衡量短期偿债能力，也可以指导企业确定所需筹资总额，合理控制降低筹资成本。现金流量表在一定程度上比利润表更能反映企业的盈利质量，是反映企业真实财务状况和资金变动情况的重要依据。
三、目前企业会计报表分析中存在的问题
（一）会计报表本身的局限性
首先，会计报表揭示的会计信息不够充分，无法反映企业所有的资产和经济情况，会计报表无法获取一些有价值但无法可靠计量的信息。例如企业的核心技术、人力资源、市场竞争环境的发展等。其次，会计报表是反映的是企业过去一定期间内的经济数据，是用一种静态报表分析去预测或评估企业未来的发展方向存在滞后性和不准确的影响因素。最后，会计报表是综合反映企业经营情况的信息系统，会计报表所提供的信息必须真实可靠，如果企业管理者为达到完成业绩目标等目的而人为地造假财务数据，粉饰财务报表，不能真实反映企业的财务状况，报表使用者由于错误的信息而对企业财务状况作出相反的结论，导致决策失误而使企业业务活动处于恶性循环中。
（二）会计分析方法的局限性
运用单一的会计报表或单一的财务指标无法全面反映企业的财务状况，对会计报表使用者用于评估和预测企业的经济发展情况指导意义不大。另外，会计报表分析方法中的因素分析法和比较分析法存在一定的假设性的分析数据，对会计报表的分析人员对于企业所处的行业和市场情况的把握要求较高，否则对于分析结果的客观性和准确性会有一定影响， 目前，不同行业或不同规模企业在会计政策以及会计核算方法和内容、会计报表内容和项目上存在一定差异，如果是仅仅依靠几张会计报表数据的简单的相加和比较，必然造成反映的会计信息缺乏可比性。要将企业的财务指标与市场中相关行业、不同规模企业之间进行横向比较，才能说明企业财务状况所处的地位。因此，还需要通过报表以外的附注和说明提供更多的企业信息才能满足报表使用者明确企业财务状况信息的需求。
四、提升企业会计报表分析运用的建议
（一）完善企业会计报表分析方法
首先，提高会计报表分析的相关可比性，是指会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策相关，并且便于使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。需要在计算口径、计算方法和计算期间上保持一致，会计报表分析提供的信息资料能够使报表使用者了解企业的过去及其变化趋势。其次，保证会计报表分析的完整性和时效性，会计报表分析所包含的内容要完整真实，要能反映企业经营活动的全貌，才能够满足报表使用者对财务信息资料的需要。要避免财务数据处理的滞后，会计报表分析要能及时有效地反映所属期间企业的财务情况。最后，要科学准确运用会计报表分析方法，不正确的分析方法得出的结论不但没有指导价值，会使报表使用者得出与企业实际财务情况相反的评估和决策，影响了会计报表的本质作用。
（二）提高会计信息质量和综合运用能力
首先，规范会计报表项目编制，提高准确处理会计信息的能力，要做到最真实完整地反映企业的财务情况。会计数据资料的准确性直接影响到会计报表分析的质量。例如，企业计提减值准备的比例和范围;对资本化支出和费用化支出的严格区分;对债务重组的收益及非货币性交易对公允价值的认定做出限制等等，会计报表要能够反映企业准确的资产、负债及经营利润等财务情况。
其次，综合运用对三大会计报表的结合分析，会计报表中包含企业资产、负债、营业收入及营业利润等众多信息，单一报表分析不能全面反映企业财务状况和经营管理現状，需要结合会计报表共同分析。例如，对于企业当期利润表的营业收入、资产负债表的应收账款、现金流量表的净现金流量的同步分析，可以反映企业的盈利质量和变现偿债能力等。另外，在三大会计报表分析的基础上要加强成本费用报表分析。加强成本会计和管理会计的运用能力，在现代社会经济快速发展的环境中，做好降本增效对于企业的可持续稳定发展来说是最基本也是重要的要求，分析企业所处行业的成本费用特点，成本费用构成内容及其占比的变动趋势，分析成本费用是否是企业组织生产经营活动所必须且合理的，利润总额则是花费合理代价后可以取得的收益，对于这一指标的比较分析是很必要的。
最后，还需加强会计报表附注的编制工作，是对于会计报表信息的编制基础和编制方法进一步说明和解释，是对会计报表主要项目的详细说明。例如，有关企业的产品、服务、顾客、区域销售额等额外的经济信息、企业重要的会计政策与会计估计的说明、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、所得税会计处理方法的说明等等。以便于报表使用者更好地理解和使用会计信息。
五、结语
会计报表分析是企业财务管理的重要组成部分，是反映企业经营成果和财务状况的重要依据，更是指导企业未来发展方向的数据支撑。企业管理要重视会计报表分析，优化会计报表分析质量，助力提升企业财务管理水平，降低企业财务风险，促进企业持续健康发展。
（作者单位：上海崇润企业发展有限公司）
一、引言
会计报表是会计人员依据企业日常业务活动中产生的各种数据，并根据会计核算准则标准化的进行归集、加工、汇总而形成的结果，是会计核算的最终产品。会计报表分析就是对会计报表所提供的这些浓缩的数据信息进行分析、比较和解释，会计报表分析是对企业在一定期间内的经营活动结果的反映和解读，是企业财务管理的重要内容，会计报表分析的全面性和可靠性直接反映了企业财务管理的水平，也是影响企业内部经营管理质量的决定因素之一。企业管理者及其他报表使用者可以通过会计报表分析报告在一定程度上有效地识别评估企业财务风险，明确企业现阶段发展境况，并对经营决策提供重要依据。
二、企业会计报表分析的主要内容及作用
（一）会计报表分析的主要内容
企业会计报表分析是以资产负债表、利润表、现金流量表三大会计报表为基础，综合运用比率分析法、比较分析法、因素分析法、趋势分析法等工具，对企业在一定会计期间的获利能力、偿债能力、营运能力等进行综合分析。
资产负债表分析。资产负债表是综合反映企业财务状况的会计报表，显示了特定时段内期末的企业资产、负债以及所有者权益的总量情况。在满足恒定的平衡公式，即资产等于负债和所有者权益相加的总和。通过资产负债表重要的报表项目，可以分析得到流动比率、速动比率、资产负债率等各项财务指标。
利润表分析。利润表是综合反映企业在一定会计期间内的经营成果，是衡量企业经营绩效最重要的依据。利润表以营业收入为起点，汇总减去各项营业成本费用及税费后，分别依次计算出企业的营业利润、利润总额和净利润。通过对三大利润分析，可以得到营业利润率、净利润率，净资产利润率等各项财务指标，反映企业各层次收益情况。
现金流量表分析。现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的信息，以及在收付实现制的基础上企业经营、融资、投资三项活动的现金流量的结构情况，分析三项活动现金流量变动情况及与企业总体现金流量的比率变动趋势。
（二）会计报表分析在财务管理中的作用
会计报表分析全面系统地揭示企业一定时期的财务状况、经营成果和现金流量情况，企业管理者用以了解本单位各项业绩指标的完成情况、资金的偿债能力等财务风险状况，分析企业运营成本管控的合理性等，从中发现问题并为下一步的经营计划制定改善措施，为经济决策提供依据。
评估企业过去的经营成果和现有的财务状况。通过对资产负债表的总体分析可以得到企业的资产质量、偿还能力和资本保全的总体情况，进一步了解企业的财务风险和经营风险，对企业做出总体评价。例如，流动比率反映企业偿还短期债务的能力，若流动比率过低，企业可能面临偿还债务的困难，反之若该比率过高，又意味着企业持有较多的不能盈利的闲置流动资产，企业管理者分析哪些资产是未来能够给企业创造利益的经济资源。例如，通过对应收账款周转率、存货周转率指标的分析，判断企业资金的周转效率和使用水平，判断存货的比例是否合理，加强存货周转管理，进一步可以合理控制采购成本，减少资金占用优化资金结构。
通过利润表的数据可以分析企业在一定期间内的盈利状况和获利能力，通过对营业利润、利润总额和净利润三大层次利润率的财务指标分析企业的收益结构和成本费用的情况，结合运用趋势对比分析和因素分析方法等工具得到的资本金利润率、收入利润率、成本费用利润率等指标，分析企业所投入的和花费的代价后所取得的收益情况。例如，对成本费用的占比情况的分析，从财务管理角度来说，一般情况下成本降低的幅度，应大于利润增加的幅度，企业管理者可以从此数据中发现企业在经营活动过程中各环节和各部门中存在的问题，并及时的对经营策略进行调整。
现金流量表分析是以收付实现制为基础把利润表中非现金项目剔除在外，反映企业在一定期间内实质上的现金情况，例如，企业管理者可以分析生产经营用于购买原材料、支付人力成本的資金总量。通过现金流量表分析企业的变现流动性能力，衡量短期偿债能力，也可以指导企业确定所需筹资总额，合理控制降低筹资成本。现金流量表在一定程度上比利润表更能反映企业的盈利质量，是反映企业真实财务状况和资金变动情况的重要依据。
三、目前企业会计报表分析中存在的问题
（一）会计报表本身的局限性
首先，会计报表揭示的会计信息不够充分，无法反映企业所有的资产和经济情况，会计报表无法获取一些有价值但无法可靠计量的信息。例如企业的核心技术、人力资源、市场竞争环境的发展等。其次，会计报表是反映的是企业过去一定期间内的经济数据，是用一种静态报表分析去预测或评估企业未来的发展方向存在滞后性和不准确的影响因素。最后，会计报表是综合反映企业经营情况的信息系统，会计报表所提供的信息必须真实可靠，如果企业管理者为达到完成业绩目标等目的而人为地造假财务数据，粉饰财务报表，不能真实反映企业的财务状况，报表使用者由于错误的信息而对企业财务状况作出相反的结论，导致决策失误而使企业业务活动处于恶性循环中。
（二）会计分析方法的局限性
运用单一的会计报表或单一的财务指标无法全面反映企业的财务状况，对会计报表使用者用于评估和预测企业的经济发展情况指导意义不大。另外，会计报表分析方法中的因素分析法和比较分析法存在一定的假设性的分析数据，对会计报表的分析人员对于企业所处的行业和市场情况的把握要求较高，否则对于分析结果的客观性和准确性会有一定影响， 目前，不同行业或不同规模企业在会计政策以及会计核算方法和内容、会计报表内容和项目上存在一定差异，如果是仅仅依靠几张会计报表数据的简单的相加和比较，必然造成反映的会计信息缺乏可比性。要将企业的财务指标与市场中相关行业、不同规模企业之间进行横向比较，才能说明企业财务状况所处的地位。因此，还需要通过报表以外的附注和说明提供更多的企业信息才能满足报表使用者明确企业财务状况信息的需求。
四、提升企业会计报表分析运用的建议
（一）完善企业会计报表分析方法
首先，提高会计报表分析的相关可比性，是指会计报表所提供的财务会计信息必须与报表使用者的决策相关，并且便于使用者在不同企业之间及同一企业前后各期之间进行比较。需要在计算口径、计算方法和计算期间上保持一致，会计报表分析提供的信息资料能够使报表使用者了解企业的过去及其变化趋势。其次，保证会计报表分析的完整性和时效性，会计报表分析所包含的内容要完整真实，要能反映企业经营活动的全貌，才能够满足报表使用者对财务信息资料的需要。要避免财务数据处理的滞后，会计报表分析要能及时有效地反映所属期间企业的财务情况。最后，要科学准确运用会计报表分析方法，不正确的分析方法得出的结论不但没有指导价值，会使报表使用者得出与企业实际财务情况相反的评估和决策，影响了会计报表的本质作用。
（二）提高会计信息质量和综合运用能力
首先，规范会计报表项目编制，提高准确处理会计信息的能力，要做到最真实完整地反映企业的财务情况。会计数据资料的准确性直接影响到会计报表分析的质量。例如，企业计提减值准备的比例和范围;对资本化支出和费用化支出的严格区分;对债务重组的收益及非货币性交易对公允价值的认定做出限制等等，会计报表要能够反映企业准确的资产、负债及经营利润等财务情况。
其次，综合运用对三大会计报表的结合分析，会计报表中包含企业资产、负债、营业收入及营业利润等众多信息，单一报表分析不能全面反映企业财务状况和经营管理現状，需要结合会计报表共同分析。例如，对于企业当期利润表的营业收入、资产负债表的应收账款、现金流量表的净现金流量的同步分析，可以反映企业的盈利质量和变现偿债能力等。另外，在三大会计报表分析的基础上要加强成本费用报表分析。加强成本会计和管理会计的运用能力，在现代社会经济快速发展的环境中，做好降本增效对于企业的可持续稳定发展来说是最基本也是重要的要求，分析企业所处行业的成本费用特点，成本费用构成内容及其占比的变动趋势，分析成本费用是否是企业组织生产经营活动所必须且合理的，利润总额则是花费合理代价后可以取得的收益，对于这一指标的比较分析是很必要的。
最后，还需加强会计报表附注的编制工作，是对于会计报表信息的编制基础和编制方法进一步说明和解释，是对会计报表主要项目的详细说明。例如，有关企业的产品、服务、顾客、区域销售额等额外的经济信息、企业重要的会计政策与会计估计的说明、关联方关系及其交易的说明、重要资产转让及其出售的说明、所得税会计处理方法的说明等等。以便于报表使用者更好地理解和使用会计信息。
五、结语
会计报表分析是企业财务管理的重要组成部分，是反映企业经营成果和财务状况的重要依据，更是指导企业未来发展方向的数据支撑。企业管理要重视会计报表分析，优化会计报表分析质量，助力提升企业财务管理水平，降低企业财务风险，促进企业持续健康发展。
（作者单位：上海崇润企业发展有限公司）