论文部分内容阅读
摘要：我國建筑施工企业在改革开放过程中扮演着重要历史角色，为了转变经济增长方式，提升建筑施工企业自主科技创新能力，我国现阶段鼓励企业开展技术研发活动，因此对研发活动给予税收上的优惠政策，建筑施工企业也应当抓住国家税收优惠政策，大力发展创新生产力。
关键词：建筑施工企业；税收优惠；研究开发费用；加计扣除；费用化
一、建筑施工企业研发费用核算难点
首先，我国建筑施工企业虽然产量巨大但是利润水平还处于世界上较低的水平，主要原因在于建筑施工行业是高消耗行业，如今他们还在积极探索如何向高效技术企业转变，如何将科学技术完美和谐植入建筑施工行业是当前需要克服的难题。其次，建筑施工行业对研发费用投入不足，研发经费多呈碎片状零散存在，各类研发课题数目众多，但是质量明显不高，研发能力不足是影响建筑施工行业能否成功转型的关键所在。再次，研发行为和生产施工行为没有很清晰的界定清楚，研发费用和工程施工成本难以区分，研发费用的归集是仓促的临时的，多是为了应付上级部门的检查临时拼凑起来的费用，研发费用的开支有时候脱离实际情况，不具有信服度。最后，建筑施工企业的会计核算科目在设置上没有完全按照研发费用文件的要求进行规范设置，对研发费用各项费用结构的分析也不明确，研发费用偏离预算情况严重，结构不合理。
二、建筑施工企业享受税收优惠阐述
建筑施工企业在施工的全过程及各个环节和各个工序中都可以进行自主创新活动研究，企业要重视创新，鼓励创新，勇于克服问题抓住机遇。建筑施工企业要立足公司发展目标和愿景，把握市场需求，选择一些关键技术或者国际性的难题进行攻关，只要是通过自身积极投身研发活动取得的创新性的技术成果，对企业甚至行业的生产活动和工作效率有明显实质的改善提高，都应囊括为自主创新范畴。高新技术企业是获得国家资质认证的企业，建筑企业想要获得国家税收减免优惠首先要获取该资质，建筑施工企业管理层要高度重视开展研究开发活动，勇于带领企业开展自主创新活动，要有长期攻坚的思想准备，戒骄戒躁搞好能力创新。企业管理层为了鼓励创新要实实在在加大对研发费用的投入，引进高水平的专业技术人员开展攻坚克难工作，成立各类技术难题的课题，鼓励广大职工积极申请课题，攻克问题提升技术水平。建筑施工企业要加强对国家税收政策的研究，深入了解研发费用需从源头上进行独立核算和管理，做好享受税收优惠政策的前期准备工作。
建筑施工企业要根据会计准则关于研发费用的要求设置一二级会计科目，分为资本化支出和费用化支出，建筑施工企业根据自身的需要决定是否继续设置三级科目。研究开发费用的费用开支范围包括八类支出，企业如果不严格按照税务部门文件的要求设置研发费用明细账，不便于后期税务机关对相关费用的区分和认定，最终会导致无法享受税收加计扣除的优惠政策，因此，建筑施工企业一定要从核算的源头上做好财务筹划。
三、研发费用对建筑施工企业财务状况的影响
如果企业为了享受研发费用加计扣除的优惠政策，需要将研发费用从项目成本中挑选出来单独列示，项目完工百分比计算不含研发费用内容，特别是施工周期长的建筑施工项目，建筑施工企业的研发费用是否单独列示对企业的财务状况会产生一系列的影响。
（一）研发费用核算影响项目毛利率水平
显而易见，建筑施工企业按照税务主管部门的要求将研发费用从合同成本中挑选出来单独列示，则施工过程中合同成本会明显减少，合同收入不变动情况下，合同毛利会（合同收入-预计成本）相应增加，建筑施工项目的毛利率（合同毛利/合同收入）会大幅提高，在实际操作过程中研发费用是应该包含在施工成本中的，只是为了迎合税收优惠政策，人为将研发费用视为期间费用，导致项目的毛利率不是真实客观的毛利率，项目的盈利能力经过加工后不自觉大大提高了。
（二）研发费用核算影响施工项目完工百分比
研发费用是否单列，对建筑施工企业的合同完工进度（累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）也有不同程度的影响，造成测算出的合同完工进度也不能真实反映企业完工进度的真实情况，举例进行列示，18年初，红星建筑施工企业签订一房屋建筑建造合同，合同总价陆仟伍佰万元，预计合同总成本伍仟陆佰万元，包含预计投入的捌佰万元研发费用。截止18年6月份累计合同成本为壹仟玖佰万元，单独发生研发费用伍佰万元。分有研发费用和没有研发费用分别测算完工进度。
首先测算不包含研发费用的完工进度=（1900÷（5600-800））×100%=39%
包含研发费用的完工进度= （（1900 500）÷5600）×100%=42%，由此可见，研发费用单独和非单独列示不同情况下完工进度相差三个百分点。
（三）研发费用影响当期会计利润
被单独列示的研究开发费用不作为合同成本核算，作为期间费用核算，由此企业利润指标也受到波及，应用前面例子计算如下：
建筑施工企业当期确认合同收入为预计合同总收入和完工百分比的乘积=6500×39%=2535万元
不考虑其他因素，该企业当期会计利润=2535-1900-500=135万元。
如果该项目没有研发费用投入，项目当期真实利润计算如下：
没有研发费用下当期确认合同收入=6500×42%=2730万元
不考虑其他因素，当期利润=2730-2400=330万元。
两者利润相差：330-135=195万元。可见，研发费用的单独核算和汇总合并核算对企业当前利润的影响程度。
（四）研发费用核算对亏损合同的影响
建筑施工企业中，可预见的建造成本超出合同收入时，企业根据谨慎性原则，需要计提确认合同预计损失，税务等主管部门要求企业的研发费用为了便于区分进行单独核算，不纳入合同成本当中，会无意当中造成成本减少，使得原本预计亏损的合同变更为盈利合同，不符合会计核算制度要求。
举例说明：东方建筑施工企业签订一份桥梁修缮项目合同，合同中标总价款为伍仟万元，合同中标后企业主要石材涨价较快，预计建筑施工总成本会上升到伍仟贰佰万元（其中研发费用投入预算总额陆佰万），假设完工百分比为百分之四十，如果东方公司的研发费用不纳入成本，该项目总成本只有肆仟陆佰万元，没有形成亏损。如果不单独列示研发费用，预计总成本为伍仟贰佰万元，则合同预计亏损贰佰万元，按照完工百分比原则确认当期预计合同损失=（5000-5200）×（1-40%）=-120万元，会计上要确认合同损失。由此会计利润虚增了壹佰贰拾万元。
（五）企业针对研发费用改良对策
为了让建筑施工企业如实反映成本费用又可以享受研发费用带来的优惠政策，建议建筑施工企业设立专门的研发部门，签订内部研发协议，研发部门根据协议支付相关研发费用，支付的研发费用计入项目合同成本，避免因研发费用单列而造成的上述三种不利于企业的被动局面。对于研发费用按照最终确认为费用还是无形资产按照不同要求进行加计扣除或者摊销。对于研发费用的核算范围要按照文件规定进行分门别类的核算，不能相互串户，也不能将范围之外的费用强行归纳进来。建筑施工企业在办理研发手续后要及时向当地科技部门和税务主管立项登记和备案，分别取得主管部门的确认后方可实施加计扣除行为。企业归集研发费用的时候要专户核算专户支出，与日常经营管理支出区分清楚，否则后期可能无法享受优惠政策。
四、结束语
目前我国建筑施工企业还是粗放型的劳动密集型企业，能耗消耗较高，建筑施工企业大力进行研究开发任务就是朝着技术密集型、环保节能型企业方向努力，我国建筑施工企业唯有拥有一系列专利技术、知识产权方能在激烈的国际竞争中，取得市场竞争地位的上升。
参考文献：
[1]江富.对建筑施工企业研发费用会计核算的思考[J].中国外资，2013.
[2]赵伯廷，廖丹丹.浅论以完善研发费用税收优惠政策促进建筑企业科技创新升级[J].中国总会计师，2016.
[3]詹越欣.浅析企业研发费用充分享受税收优惠政策[J].经营管理者，2015.
关键词：建筑施工企业；税收优惠；研究开发费用；加计扣除；费用化
一、建筑施工企业研发费用核算难点
首先，我国建筑施工企业虽然产量巨大但是利润水平还处于世界上较低的水平，主要原因在于建筑施工行业是高消耗行业，如今他们还在积极探索如何向高效技术企业转变，如何将科学技术完美和谐植入建筑施工行业是当前需要克服的难题。其次，建筑施工行业对研发费用投入不足，研发经费多呈碎片状零散存在，各类研发课题数目众多，但是质量明显不高，研发能力不足是影响建筑施工行业能否成功转型的关键所在。再次，研发行为和生产施工行为没有很清晰的界定清楚，研发费用和工程施工成本难以区分，研发费用的归集是仓促的临时的，多是为了应付上级部门的检查临时拼凑起来的费用，研发费用的开支有时候脱离实际情况，不具有信服度。最后，建筑施工企业的会计核算科目在设置上没有完全按照研发费用文件的要求进行规范设置，对研发费用各项费用结构的分析也不明确，研发费用偏离预算情况严重，结构不合理。
二、建筑施工企业享受税收优惠阐述
建筑施工企业在施工的全过程及各个环节和各个工序中都可以进行自主创新活动研究，企业要重视创新，鼓励创新，勇于克服问题抓住机遇。建筑施工企业要立足公司发展目标和愿景，把握市场需求，选择一些关键技术或者国际性的难题进行攻关，只要是通过自身积极投身研发活动取得的创新性的技术成果，对企业甚至行业的生产活动和工作效率有明显实质的改善提高，都应囊括为自主创新范畴。高新技术企业是获得国家资质认证的企业，建筑企业想要获得国家税收减免优惠首先要获取该资质，建筑施工企业管理层要高度重视开展研究开发活动，勇于带领企业开展自主创新活动，要有长期攻坚的思想准备，戒骄戒躁搞好能力创新。企业管理层为了鼓励创新要实实在在加大对研发费用的投入，引进高水平的专业技术人员开展攻坚克难工作，成立各类技术难题的课题，鼓励广大职工积极申请课题，攻克问题提升技术水平。建筑施工企业要加强对国家税收政策的研究，深入了解研发费用需从源头上进行独立核算和管理，做好享受税收优惠政策的前期准备工作。
建筑施工企业要根据会计准则关于研发费用的要求设置一二级会计科目，分为资本化支出和费用化支出，建筑施工企业根据自身的需要决定是否继续设置三级科目。研究开发费用的费用开支范围包括八类支出，企业如果不严格按照税务部门文件的要求设置研发费用明细账，不便于后期税务机关对相关费用的区分和认定，最终会导致无法享受税收加计扣除的优惠政策，因此，建筑施工企业一定要从核算的源头上做好财务筹划。
三、研发费用对建筑施工企业财务状况的影响
如果企业为了享受研发费用加计扣除的优惠政策，需要将研发费用从项目成本中挑选出来单独列示，项目完工百分比计算不含研发费用内容，特别是施工周期长的建筑施工项目，建筑施工企业的研发费用是否单独列示对企业的财务状况会产生一系列的影响。
（一）研发费用核算影响项目毛利率水平
显而易见，建筑施工企业按照税务主管部门的要求将研发费用从合同成本中挑选出来单独列示，则施工过程中合同成本会明显减少，合同收入不变动情况下，合同毛利会（合同收入-预计成本）相应增加，建筑施工项目的毛利率（合同毛利/合同收入）会大幅提高，在实际操作过程中研发费用是应该包含在施工成本中的，只是为了迎合税收优惠政策，人为将研发费用视为期间费用，导致项目的毛利率不是真实客观的毛利率，项目的盈利能力经过加工后不自觉大大提高了。
（二）研发费用核算影响施工项目完工百分比
研发费用是否单列，对建筑施工企业的合同完工进度（累计实际发生的合同成本/合同预计总成本）也有不同程度的影响，造成测算出的合同完工进度也不能真实反映企业完工进度的真实情况，举例进行列示，18年初，红星建筑施工企业签订一房屋建筑建造合同，合同总价陆仟伍佰万元，预计合同总成本伍仟陆佰万元，包含预计投入的捌佰万元研发费用。截止18年6月份累计合同成本为壹仟玖佰万元，单独发生研发费用伍佰万元。分有研发费用和没有研发费用分别测算完工进度。
首先测算不包含研发费用的完工进度=（1900÷（5600-800））×100%=39%
包含研发费用的完工进度= （（1900 500）÷5600）×100%=42%，由此可见，研发费用单独和非单独列示不同情况下完工进度相差三个百分点。
（三）研发费用影响当期会计利润
被单独列示的研究开发费用不作为合同成本核算，作为期间费用核算，由此企业利润指标也受到波及，应用前面例子计算如下：
建筑施工企业当期确认合同收入为预计合同总收入和完工百分比的乘积=6500×39%=2535万元
不考虑其他因素，该企业当期会计利润=2535-1900-500=135万元。
如果该项目没有研发费用投入，项目当期真实利润计算如下：
没有研发费用下当期确认合同收入=6500×42%=2730万元
不考虑其他因素，当期利润=2730-2400=330万元。
两者利润相差：330-135=195万元。可见，研发费用的单独核算和汇总合并核算对企业当前利润的影响程度。
（四）研发费用核算对亏损合同的影响
建筑施工企业中，可预见的建造成本超出合同收入时，企业根据谨慎性原则，需要计提确认合同预计损失，税务等主管部门要求企业的研发费用为了便于区分进行单独核算，不纳入合同成本当中，会无意当中造成成本减少，使得原本预计亏损的合同变更为盈利合同，不符合会计核算制度要求。
举例说明：东方建筑施工企业签订一份桥梁修缮项目合同，合同中标总价款为伍仟万元，合同中标后企业主要石材涨价较快，预计建筑施工总成本会上升到伍仟贰佰万元（其中研发费用投入预算总额陆佰万），假设完工百分比为百分之四十，如果东方公司的研发费用不纳入成本，该项目总成本只有肆仟陆佰万元，没有形成亏损。如果不单独列示研发费用，预计总成本为伍仟贰佰万元，则合同预计亏损贰佰万元，按照完工百分比原则确认当期预计合同损失=（5000-5200）×（1-40%）=-120万元，会计上要确认合同损失。由此会计利润虚增了壹佰贰拾万元。
（五）企业针对研发费用改良对策
为了让建筑施工企业如实反映成本费用又可以享受研发费用带来的优惠政策，建议建筑施工企业设立专门的研发部门，签订内部研发协议，研发部门根据协议支付相关研发费用，支付的研发费用计入项目合同成本，避免因研发费用单列而造成的上述三种不利于企业的被动局面。对于研发费用按照最终确认为费用还是无形资产按照不同要求进行加计扣除或者摊销。对于研发费用的核算范围要按照文件规定进行分门别类的核算，不能相互串户，也不能将范围之外的费用强行归纳进来。建筑施工企业在办理研发手续后要及时向当地科技部门和税务主管立项登记和备案，分别取得主管部门的确认后方可实施加计扣除行为。企业归集研发费用的时候要专户核算专户支出，与日常经营管理支出区分清楚，否则后期可能无法享受优惠政策。
四、结束语
目前我国建筑施工企业还是粗放型的劳动密集型企业，能耗消耗较高，建筑施工企业大力进行研究开发任务就是朝着技术密集型、环保节能型企业方向努力，我国建筑施工企业唯有拥有一系列专利技术、知识产权方能在激烈的国际竞争中，取得市场竞争地位的上升。
参考文献：
[1]江富.对建筑施工企业研发费用会计核算的思考[J].中国外资，2013.
[2]赵伯廷，廖丹丹.浅论以完善研发费用税收优惠政策促进建筑企业科技创新升级[J].中国总会计师，2016.
[3]詹越欣.浅析企业研发费用充分享受税收优惠政策[J].经营管理者，2015.