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摘要：社会主义市场经济条件下，企业是自主经营、自负盈亏、独立核算的法人实体，其经济行为与经济利益密切相关。企业税收筹划既是企业财务决策的一项重要内容，也是政府实现宏观调控目标的重要栽体，一直为企业决策者和经济学家所重视。从企业财务角度来看，无论纳税多么正当合理，税收都是企业必须支付的一项外在成本，节约税款支付等于直接增加企业净收益。因此，对追求价值最大化的现代企业来说，在税法许可下，利用税法赋予的税收优惠政策或选择机会，实现纳税最优化，是企业税收筹划的重心所在。
关键词：企业税收筹划 战略选择
[中图分类号]F810.42 [文献标识码]B [文章编号]1009—9646(2009)08—0066—02
1 税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人在遵守相关法律、法规的基础上，事先通过对企业的筹资、运营、投资等业务进行谋划，在两种以上纳税方案进行选择，在实现最小合理纳税的同时实现企业价值最大化的理财活动。
2 战略税收筹划的对企业的影响
2.1 实现企业价值最大化，增强企业的可持续发展能力。企业价值最大化注重的不仅仅是企业目前的获利能力和偿债能力，更注重未来的和潜在的获利能力。企业作为一个盈利性的经济组织，必须维持正常的盈利能力和偿债能力，才能持续经营下去，而在其生存和发展过程中还要不断追求社会经济资源的积累，才能扩大再生产。因此，对经济效益的追求成为必然。而税收筹划是企业为追求自身价值最大化而进行的一种积极的理财行为，因为税收会导致经济利益流出企业，企业在收入不变的情况下，努力降低税收成本及其他成本、费用。以获取最大的经济利益，实现企业价值最大化的财务管理目标，以保证企业持续发展能力。
2.2 税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。因为企业进行税收筹划与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。
2.3 税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置。企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但是客观上却是在国家税收政策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的合理流动和资源共享。
3 我国企业税收筹划进展缓慢的原目探析
3.1 税收征营不规范。我国现有的税收征管制度和征收的方式方法。没有充分考虑企业的特点和发展规律，在执行过程中给企业带来一定的负面影响。目前，对企业税收的主要征收方式有查账征收、定期定额征收、带率附征等，但有些基层税务机关为图简便，不论企业会计核算是否健全、真实，也不论企业盈亏状况，规定凡营业收入在一定额度内的，一律实行定额或定率附征企业所得税的做法，扩大了“核定征收”的范围。还有少数地方对企业的所得税实行变相“包税”，或者在管理上不按征管程序、权限办，自由裁量权过大，甚至“人情税”、“关系税”等现象，这些不规范的税收征管行为，成为妨碍企业税收筹划发展的极大障碍。
3.2 税收制度环境欠佳。我国现行的税收制度中，虽然不乏鼓励和促进企业发展的优惠政策，但是相关的税收政策目标不太明确，更缺乏相配套、针对性强且较为系统的企业税收制度；税收优惠形式单一，主要是减免税和优惠税率，其他形式较少，基本上是直接优惠，间接优惠较少，支持力度也不够。此外，大量小规模纳税人的存在，也使增值税难以实行规范化管理，最终危及增值税税制的巩固和完善，从而造成税收制度上的障碍环境。
3.3 税收筹划的技术条件不够成熟。税收筹划是一种高层次财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。一方面由于我国的税制存在一定的复杂性，且在不断调整完善之中，另一方面，随着计算机记账的普及，“金税”工程的推广，会计和税收的信息化要求日益提高，对企业的办税水平和能力提出了更高更难的要求。而大多数企业由于自身人力所限，往往难以很好地适应，不必要的多缴、滞缴、少缴行为时有发生。更重要的是企业缺乏从事税收筹划的专业人才，虽然会计人员的专业技术水平整体提高较快，但综合素质还不够强，进财务、懂税法、会管理的人才缺乏，开展税收筹划显得力不从心，需要通过成熟的税务代理中介机构，才能有效地进行税收筹划。
3.4 对偷漏税等违法行为打击不力。在税收筹划开展较为成熟的国家里，不仅征管方法较科学、征管手段较先进，而且对偷漏税的处罚力度相当大。我国目前的情况。首先是税收法律还不够健全，对违法处罚的力度不足。如果企业的违法行为得不到应有的惩戒，偷漏税的获益远远大于税收筹划的收益和偷漏税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地进行税收筹划，在这种纳税环境下，成本收益分析的结果往往造成偷逃税行为的产生。其次，由于征管意识、征管技术和征管人员素质等各方面的因素，造成我国税收征管水平还偏低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的判断识别能力较低，不能殛时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不够严格，政策缺乏刚性，人为因素的随意性的存在等问题，造成税收筹划市场需求的缺乏。这都成为阻碍企业税收筹划发展的重要困素。
4 企业税收筹划的战略选择
4.1 企业应树立正确的筹划意识，用合法的方式保护自己的正当枳益。税收筹划是企业的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，所以企业在各种经营决策过程中，应有意识地运用税收筹划的方法，节约成本，增加收益，实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。要做到这一点，尤其需要企业的高管人员正确认识税收筹划，在各种经营决策过程中。有意识地运用税收筹划的方法。以增加企业的经济效益。企业各类人员各司其职，齐抓共管。为了有效开展税收筹划，对企业的高层管理人员来说，要具备现代管理的观念，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑，要重视企业的税收筹划工作。对财务人员而言，首先应做到正确纳税，减少纳税失误，减少涉税处 罚风险。其次是全面准确理解和把握税收政策的内涵，要针对本企业的生产经营情况，钻研相关税收政策，熟练掌握会计和税收规定的差异，不断提高税收筹划水平。再次是注重积累税收筹划的实践经验，加强与税收筹划相关方面知识的系统学习，不断提高税收筹划水平。整体安排企业的生产、经营、投融资等事项。设计最优纳税方案，积极主动地开展全方位、多层次的税收筹划。最后要建立和完善税收筹划内部组织和管理制度，落实具体负责筹划的人员和日常开展税收筹划工作的方法、程序，完善税收筹划奖惩制度，这是企业正常开展税收筹划的重要保障。
4.2 税收筹划必须以企业的战略为导向。在激烈的市场竞争条件下，为获取长久的经济利益，现代企业管理人员都会研究和制定企业自身发展的战略。企业战略就是企业管理者考虑企业长远利益和发展问题的一种全局性规划，具有长远性、综合性和宏观性。企业战略与税收筹划是目标与手段的关系，企业战略是企业发展的整体和长远目标，税收筹划是实现该目标的具体手段，应服从于企业战略。所以，企业管理者要有现代管理素质，应站在企业战略的角度对企业税收筹划进行分析和战略化定位，从而指导企业在发展过程中避免税收筹划的片面、盲目、短视和随意性。长远来看，企业税收筹划是为企业的经营利益最大化为目标的，在企业发展过程中，企业战略才是首位的。税收筹划只有在企业战略既定的情况下才能充分发挥作用。就全局来看，企业战略才是起到决定性作用的。所以，税收筹划作为一种经营管理活动，必须以企业的战略为导向，围绕最终实现减少税收负担、降低涉税风险和实现企业价值最大化这三个目标，来研究制定其特有的战略选择，从而实现税收与经济的良性互动。
4.3 注意防范税收筹划的风险。企业应加深对税收筹划风险控制的认识。建立有效的风险预警机制，以有效地遏制税收筹划风险，用合法的方式保护自己的正当权益。企业注重风险控制主要表现为三方面：一是规避、控制纳税风险。税收筹划的最低层次就是为了规避、控制纳税风险。为避免纳税人出现违法行为被税务机关处以加收滞纳金、罚款、取消特定税务资格等行政处罚，或者被司法机关追究刑事责任和刑事处罚。就需要纳税人依法纳税。反之纳税人进行税收筹划伴随的风险，也必然促使其不断完善会计核算制度，不断规范纳税行为，尽力做到依法纳税。二是用好用足税收优惠政策。利用税收优惠政策，是最简便、最有效的税收筹划方法，几乎不存在涉税风险。这就需要企业认真研究税收优惠政策，正确理解领会政府政策导向，充分享受税收优惠政策。税收优惠政策不仅是税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的可以选择应用的税务处理方法。如增值税纳税人身份的选择；折旧方法的选择；税前扣除方法的选择；税收征管方式的选择等等。三是树立税收筹划的风险意识。税收筹划人员首先要树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。其次。纳税人也要正确认识税收筹划的风险。应该缴的税一分不能少，税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，不能对其要求过高。
5 结论
企业设立时通过税收筹划对纳税方案进行择优选择，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在政府税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路。因此，从长远和整体看，税收筹划不仅有利于企业降低税收成本、优化产业结构，同时也有利于国家实现宏观调控目的，从而实现国民经济健康、持续、稳定地发展。
关键词：企业税收筹划 战略选择
[中图分类号]F810.42 [文献标识码]B [文章编号]1009—9646(2009)08—0066—02
1 税收筹划的概念
税收筹划是指纳税人在遵守相关法律、法规的基础上，事先通过对企业的筹资、运营、投资等业务进行谋划，在两种以上纳税方案进行选择，在实现最小合理纳税的同时实现企业价值最大化的理财活动。
2 战略税收筹划的对企业的影响
2.1 实现企业价值最大化，增强企业的可持续发展能力。企业价值最大化注重的不仅仅是企业目前的获利能力和偿债能力，更注重未来的和潜在的获利能力。企业作为一个盈利性的经济组织，必须维持正常的盈利能力和偿债能力，才能持续经营下去，而在其生存和发展过程中还要不断追求社会经济资源的积累，才能扩大再生产。因此，对经济效益的追求成为必然。而税收筹划是企业为追求自身价值最大化而进行的一种积极的理财行为，因为税收会导致经济利益流出企业，企业在收入不变的情况下，努力降低税收成本及其他成本、费用。以获取最大的经济利益，实现企业价值最大化的财务管理目标，以保证企业持续发展能力。
2.2 税收筹划有利于提高纳税人纳税意识。税收筹划的前提是不违反税法，不搞偷税、漏税、逃税、抗税，纳税人要搞税收筹划，就得熟悉税收法律、法规，及时掌握各项税收政策。这就迫使企业认真学习税法，而这种学习比之其他任何的税法宣传教育都更见实效。在学习税法的同时，也就自觉地做到了依法纳税。税收筹划的公开化，是纳税人纳税意识提高的表现，是与市场经济发展到一定水平相适应的。因为企业进行税收筹划与企业增强纳税意识具有共同的要求，依法治税便成了纳税人的自觉行为。从某一角度讲，鼓励企业进行税收筹划能在一定程度上加快普及税法，减少国家的普及税法成本。
2.3 税收筹划有利于优化企业产业和产品结构，使企业的人、财、物、信息等资源得到合理配置。企业根据税法中各项优惠政策和税率的高低等进行投资、改组改造和产品结构调整等一系列活动，主观上通过税收筹划来减轻自己的税收负担，但是客观上却是在国家税收政策的作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的合理流动和资源共享。
3 我国企业税收筹划进展缓慢的原目探析
3.1 税收征营不规范。我国现有的税收征管制度和征收的方式方法。没有充分考虑企业的特点和发展规律，在执行过程中给企业带来一定的负面影响。目前，对企业税收的主要征收方式有查账征收、定期定额征收、带率附征等，但有些基层税务机关为图简便，不论企业会计核算是否健全、真实，也不论企业盈亏状况，规定凡营业收入在一定额度内的，一律实行定额或定率附征企业所得税的做法，扩大了“核定征收”的范围。还有少数地方对企业的所得税实行变相“包税”，或者在管理上不按征管程序、权限办，自由裁量权过大，甚至“人情税”、“关系税”等现象，这些不规范的税收征管行为，成为妨碍企业税收筹划发展的极大障碍。
3.2 税收制度环境欠佳。我国现行的税收制度中，虽然不乏鼓励和促进企业发展的优惠政策，但是相关的税收政策目标不太明确，更缺乏相配套、针对性强且较为系统的企业税收制度；税收优惠形式单一，主要是减免税和优惠税率，其他形式较少，基本上是直接优惠，间接优惠较少，支持力度也不够。此外，大量小规模纳税人的存在，也使增值税难以实行规范化管理，最终危及增值税税制的巩固和完善，从而造成税收制度上的障碍环境。
3.3 税收筹划的技术条件不够成熟。税收筹划是一种高层次财务管理活动，是事先的规划和安排，经济活动一旦发生后，就无法事后补救。一方面由于我国的税制存在一定的复杂性，且在不断调整完善之中，另一方面，随着计算机记账的普及，“金税”工程的推广，会计和税收的信息化要求日益提高，对企业的办税水平和能力提出了更高更难的要求。而大多数企业由于自身人力所限，往往难以很好地适应，不必要的多缴、滞缴、少缴行为时有发生。更重要的是企业缺乏从事税收筹划的专业人才，虽然会计人员的专业技术水平整体提高较快，但综合素质还不够强，进财务、懂税法、会管理的人才缺乏，开展税收筹划显得力不从心，需要通过成熟的税务代理中介机构，才能有效地进行税收筹划。
3.4 对偷漏税等违法行为打击不力。在税收筹划开展较为成熟的国家里，不仅征管方法较科学、征管手段较先进，而且对偷漏税的处罚力度相当大。我国目前的情况。首先是税收法律还不够健全，对违法处罚的力度不足。如果企业的违法行为得不到应有的惩戒，偷漏税的获益远远大于税收筹划的收益和偷漏税的风险时，纳税人显然不会再去劳神费力地进行税收筹划，在这种纳税环境下，成本收益分析的结果往往造成偷逃税行为的产生。其次，由于征管意识、征管技术和征管人员素质等各方面的因素，造成我国税收征管水平还偏低，部分基层税务人员素质不高，查账能力不强，对税收筹划与偷逃税、避税的判断识别能力较低，不能殛时发现纳税人的偷逃税行为。加之执法不够严格，政策缺乏刚性，人为因素的随意性的存在等问题，造成税收筹划市场需求的缺乏。这都成为阻碍企业税收筹划发展的重要困素。
4 企业税收筹划的战略选择
4.1 企业应树立正确的筹划意识，用合法的方式保护自己的正当枳益。税收筹划是企业的一项基本权利，通过税收筹划获得的收益是合法收益，所以企业在各种经营决策过程中，应有意识地运用税收筹划的方法，节约成本，增加收益，实现企业的经营管理目标，使企业不断发展壮大。要做到这一点，尤其需要企业的高管人员正确认识税收筹划，在各种经营决策过程中。有意识地运用税收筹划的方法。以增加企业的经济效益。企业各类人员各司其职，齐抓共管。为了有效开展税收筹划，对企业的高层管理人员来说，要具备现代管理的观念，对企业的长期发展和短期发展要有战略考虑，要重视企业的税收筹划工作。对财务人员而言，首先应做到正确纳税，减少纳税失误，减少涉税处 罚风险。其次是全面准确理解和把握税收政策的内涵，要针对本企业的生产经营情况，钻研相关税收政策，熟练掌握会计和税收规定的差异，不断提高税收筹划水平。再次是注重积累税收筹划的实践经验，加强与税收筹划相关方面知识的系统学习，不断提高税收筹划水平。整体安排企业的生产、经营、投融资等事项。设计最优纳税方案，积极主动地开展全方位、多层次的税收筹划。最后要建立和完善税收筹划内部组织和管理制度，落实具体负责筹划的人员和日常开展税收筹划工作的方法、程序，完善税收筹划奖惩制度，这是企业正常开展税收筹划的重要保障。
4.2 税收筹划必须以企业的战略为导向。在激烈的市场竞争条件下，为获取长久的经济利益，现代企业管理人员都会研究和制定企业自身发展的战略。企业战略就是企业管理者考虑企业长远利益和发展问题的一种全局性规划，具有长远性、综合性和宏观性。企业战略与税收筹划是目标与手段的关系，企业战略是企业发展的整体和长远目标，税收筹划是实现该目标的具体手段，应服从于企业战略。所以，企业管理者要有现代管理素质，应站在企业战略的角度对企业税收筹划进行分析和战略化定位，从而指导企业在发展过程中避免税收筹划的片面、盲目、短视和随意性。长远来看，企业税收筹划是为企业的经营利益最大化为目标的，在企业发展过程中，企业战略才是首位的。税收筹划只有在企业战略既定的情况下才能充分发挥作用。就全局来看，企业战略才是起到决定性作用的。所以，税收筹划作为一种经营管理活动，必须以企业的战略为导向，围绕最终实现减少税收负担、降低涉税风险和实现企业价值最大化这三个目标，来研究制定其特有的战略选择，从而实现税收与经济的良性互动。
4.3 注意防范税收筹划的风险。企业应加深对税收筹划风险控制的认识。建立有效的风险预警机制，以有效地遏制税收筹划风险，用合法的方式保护自己的正当权益。企业注重风险控制主要表现为三方面：一是规避、控制纳税风险。税收筹划的最低层次就是为了规避、控制纳税风险。为避免纳税人出现违法行为被税务机关处以加收滞纳金、罚款、取消特定税务资格等行政处罚，或者被司法机关追究刑事责任和刑事处罚。就需要纳税人依法纳税。反之纳税人进行税收筹划伴随的风险，也必然促使其不断完善会计核算制度，不断规范纳税行为，尽力做到依法纳税。二是用好用足税收优惠政策。利用税收优惠政策，是最简便、最有效的税收筹划方法，几乎不存在涉税风险。这就需要企业认真研究税收优惠政策，正确理解领会政府政策导向，充分享受税收优惠政策。税收优惠政策不仅是税法中规定的减免税政策，还包括对纳税人有利的可以选择应用的税务处理方法。如增值税纳税人身份的选择；折旧方法的选择；税前扣除方法的选择；税收征管方式的选择等等。三是树立税收筹划的风险意识。税收筹划人员首先要树立税收筹划的风险意识，立足于事先防范。其次。纳税人也要正确认识税收筹划的风险。应该缴的税一分不能少，税收筹划只能在一定的政策条件下，并且在一定的范围内发生作用，不能对其要求过高。
5 结论
企业设立时通过税收筹划对纳税方案进行择优选择，尽管在主观上是为了减轻税收负担，但在客观上却是在政府税收经济杠杆的作用下，逐步走向优化产业结构和合理配置资源的道路。因此，从长远和整体看，税收筹划不仅有利于企业降低税收成本、优化产业结构，同时也有利于国家实现宏观调控目的，从而实现国民经济健康、持续、稳定地发展。