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税收优惠政策对我国社会经济尤其是企业的发展都非常重要，为研究税收优惠政策对企业自主创新影响情况，本文提出税收优惠政策对企业自主创新影响的实证研究，从内容和作用机制等方面分析税收优惠政策。结合企业自主创新的构成要素，分析现阶段企业自主创新的发展现状，选择安徽省多家科技创新型企业研究发现：应用税收优惠政策后，能够促进企业自主创新投入，增加企业自主创新项目的实际收益。研究表明税收优惠政策对企业自主创新具有积极带动作用，可有效推动企业的自主创新发展。
一、引言
企业自主创新是国家经济发展的根本动力，同时也是国家经济竞争力的重要体现。现阶段，国家对企业创新工作的重视程度逐渐提高，并下达了相关的文件作为企业自主创新的政策支持[1]。尽管研究和开发投资的收益率较高，而且具有正外部性，但由于其比一般投资具有更大的风险和不确定性，许多企业恐惧社会风险的影响，常常拒绝企业研究和开发投资创新型项目，而倾向于扩大规模的投资，要求政府在这一时刻采取优惠政策，鼓励企业自主研发，投入一定创新资金[2]。
政府通过税收优惠手段，降低了企业研发投资者的风险，提高了其税后收益率。有助于企业降低创新项目存在的风险，并能够成为其创新的有力支撑。为了激励企业增加研发投入，提升企业的自主创新能力，逐步提出并优化税收优惠政策，并针对税收优惠政策对企业自主创新的影响进行分析，为企业的经济与技术发展提供参考数据。
二、税收优惠政策分析
（一）税收优惠政策内容介绍
1.加计扣除政策。税收优惠政策中，加计扣除政策主要针对的是企业对研发项目的核算过程中可以按照相关文件提出的规定，将创新项目投入的所有支出进行加计抵扣。有关法律文件指出，如果企业创新产品的研发费用未进入当期损益结算記录中，此时可以按照该企业当年研发费用的一般直接抵扣相应的纳税额度。反之，则需要根据企业累计的历史无形资产总量的150%作为税前摊销处理[3]。
2.加速折旧政策。加快折旧是指在技术进步、产品更新速度加快的条件下，允许企业拥有和使用用于生产的固定资产缩短折旧年限或采用加速折旧的方法进行核算。中国税务相关法律条款先后提出加速折旧政策及其补充条例，文件中明确指出：如果企业能够证明固定资产的预期使用年限，且该年限低于规定的折旧最低年限，则企业享有加速折旧优惠政策，最低折旧年限不能少于规定的折旧年限的60%[4]。
3.减税与免税政策。高新技术企业是我国目前经济发展中最具潜力的企业。因此，国家针对该类型的企业征收的所得税款为15%。该政策的针对性和可操作性都很强，有助于直接促进高新型技术企业的创新项目研发投入[5]。
除了上述税收优惠政策外，其他政策类型及其表现形式如表1所示：
（二）税收优惠政策作用机制
一般情况下，微观税负水平对经济主体的投资、劳动供给等行为选择具有重要影响，降低税负水平可以促进社会总的投资规模、劳动供给与总需求的增长，通过传导机制和反馈机制达到税收优惠政策的调节目的。税收优惠政策作用机制的具体原理如图1所示：
三、企业自主创新现状
自主创新是指企业依靠自身的科技资源和能力进行创新，不排斥外来、消化吸收，而是在自主创新的基础上，通过各种途径，形成具有知识产权的流程、产品等创新过程。企业自主创新能力的构成要素[6]，如图2所示：
其中，创新性投入能力可以分为创新性基础条件投入、研发能力投入等。主要包括对人力资源和资金的投入。企业自主创新能力的发展趋势决定着其发挥作用的空间。研究开发基础与能力也是企业自主创新的基础和前提，是指企业本身具有的基础条件，但不能用创新资源投入能力来替代。公司的研发基础与公司的自主创新能力密切相关，它包括公司的设备水平、员工素质水平、现有技术水平以及公司所拥有的专利、标准成果等，在一定程度上反映了公司的自主创新能力的发展潜力。创新力产出能力是衡量企业自主创新能力的指标之一，直接反映企业自主创新能力的综合效应。企业的创新管理能力对企业自主创新能力起着放大作用。
创新管理能力的提升可以降低自主创新活动中的不确定性，提高创新项目的投入/产出效率，从而为企业实现自主创新提供有利条件[7]。从现阶段我国企业自主创新的总体发展情况来看，自主创新能力较强的企业数量较少，且由于自主创新具有风险性高、信息不对称等特点，大多数企业抵制自主创新能力的提升，以求降低企业的发展风险。
四、税收优惠影响企业自主创新效用评估的实证分析
为了分析税收优惠政策对企业自主创新效用的影响作用，结合当前企业自主创新能力现状，设计实证分析实验，并得出量化实验结果。
（一）税收优惠对企业自主创新效用的影响机理
按照图3表示的影响关系可以看出，减税降费政策可以降低高新技术企业的成本，从本质上讲，税收优惠就是政府将按照法律规定应征收的部分税收转嫁给企业。这影响到技术进步的规模和速度，降低了企业开展技术进步活动的成本，提高了企业从事技术进步和创新活动的主观能动性。
此外，自主创新研究与开发的投入属于高风险投资。一家公司是否投资在很大程度上取决于预期收益与投资的风险成本。若成本高于预期收益，则企业不会投资该项目。企业只有在预期收益能够超过成本的情况下才会重视创新活动，才会作出相应的投入。税务激励实质上是政府与企业共同承担风险。优惠待遇包括抵、免、退等税收政策，这些政策能够在一定程度上降低投资风险，可以把政府看作投资的合伙人。公司所承受的风险会随政府补偿力度而改变。
（二）实证企业样本与变量选择
选择安徽省5家科技创新型企业进行研究，取得第一手资料进行案例分析，具体样本选择情况如表2所示：
另外，实验中的研究变量选择企业是否享受税收优惠，据此划分实验组和对照组。其中，实验组设置的是享受税收优惠政策的企业，而对照组为没有享受优惠政策的企业。由于税收优惠政策众多，不同企业所享受的政策数量和类型均存在差异，在实证分析中也需要对不同优惠政策激励企业自主创新的效应差异进行比较。实验中结果变量设置为：企业的经济利益、企业自主创新收入以及企业自主创新能力评估等级，另外选取企业之后一年的创新支出、企业规模等作为企业的特征控制变量。实证分析实验中使用的数据来自安徽省数据服务中心、安徽证券交易网站等平台，并采用Eviews6.0 软件作为数据处理工具。 （三）企业自主创新效用的评估方式确定
实证分析的结果变量中，企业自主创新投入和经济效益可以通过数据对比直接得出，而企业自主创新效用需要采用评估方法得出量化的测试结果。对于企业自主创新能力的评价，根据五个构成要素对其产生影响的不同机制，采用不同评价方法，评价各指标。运用层次分析法对创新投入能力、研发基础与能力、创新产出能力三个要素进行评价，得出了综合评价值，并将创新管理能力与创新环境影响两大要素，分别用专家评分法进行评估，得到一个综合评价值。企业自主创新效用的评估表达式为：
其中，变量M和E分别为不同要素的影响下专家打分结果，A表示企业自主创新的原始能力。
（四）实证过程与结果分析
对同一家公司来说，无法同时享受税收优惠和未享受税收优惠两种互斥状态。因此，在实证研究中，通常通过配对方法比较两组样本之间的差异，从而检验税收优惠政策实施后企业的自主创新活动。在企业运营工作中按照企业规模和需求，發布并执行相应的税收优惠政策，经过一年的运转周期，得出企业自主创新项目经济利益的量化测试结果，如表3所示：
实证分析中，其他三个企业样本具体量化测试结果，从表3中可以直观看出，通过税收优惠政策的使用，企业税收优惠总额平均增加了约2196万元，增加了创新项目的投入额度，同时自主创新项目的经济效益提高了78%。通过对两个企业样本的分析，样本1使用了加计扣除、加速折旧等五项优惠政策，而样本2使用了八项优惠政策，由此可见，企业享受的税收优惠政策越多，相应的企业自主创新效用越优。
五、结语
从实证分析结果中可以看出，税收优惠政策对企业自主创新能力的培养与推动起到积极的影响作用，从税收优惠政策的发展现状来看，存在落实效果不佳、涉及企业类型不全面等问题。因此，在未来发展工作中，需要针对中小型企业，提出具有针对性的税收优惠政策，促进中小企业的快速发展。
基金项目：安徽省人文社科重点研究项目：《税收优惠政策影响企业自主创新的效用评估》（SK2020A0868）;校级第三批项目式人才培养计划“个税精算”（yg202016）。
参考文献：
[1]陈平花，陈少晖. 企业自主创新的税收优惠政策激励效应评估——基于模糊层次分析法的实证分析[J]. 经济研究参考，2019（23）：85-96.
[2]梁俊娇，贾昱晞. 企业所得税税收优惠对企业创新的影响——基于上市公司面板数据的实证分析[J]. 中央财经大学学报，2019（9）：13-23.
[3]冯套柱，陈妍圆，张阳. 税收优惠，研发投入对企业绩效的影响研究——基于系统-GMM方法的实证研究[J].会计之友，2019（19）：116-121.
[4]姜玲，张小宁.R&D税收优惠政策对企业研发投入的作用效力评估——基于中国省际面板数据的实证分析[J]. 财会研究，2019（5）：19-24.
[5]刘亚. 税收优惠促进企业科技创新的实证研究[J]. 福建质量管理，2019（10）：43-44.
[6]李惠娟，张新晶. 税收优惠对企业研发投入的影响——基于158家医药制造业上市公司的研究[J]. 税收经济研究，2019，24（1）：71-78.
[7]洪连埔，刘嫣，张翔. 企业R&D税收优惠政策效应分析——基于中国经验数据的实证研究[J]. 税收经济研究，2019，24（1）：67-74.
作者单位：安徽机电职业技术学院
一、引言
企业自主创新是国家经济发展的根本动力，同时也是国家经济竞争力的重要体现。现阶段，国家对企业创新工作的重视程度逐渐提高，并下达了相关的文件作为企业自主创新的政策支持[1]。尽管研究和开发投资的收益率较高，而且具有正外部性，但由于其比一般投资具有更大的风险和不确定性，许多企业恐惧社会风险的影响，常常拒绝企业研究和开发投资创新型项目，而倾向于扩大规模的投资，要求政府在这一时刻采取优惠政策，鼓励企业自主研发，投入一定创新资金[2]。
政府通过税收优惠手段，降低了企业研发投资者的风险，提高了其税后收益率。有助于企业降低创新项目存在的风险，并能够成为其创新的有力支撑。为了激励企业增加研发投入，提升企业的自主创新能力，逐步提出并优化税收优惠政策，并针对税收优惠政策对企业自主创新的影响进行分析，为企业的经济与技术发展提供参考数据。
二、税收优惠政策分析
（一）税收优惠政策内容介绍
1.加计扣除政策。税收优惠政策中，加计扣除政策主要针对的是企业对研发项目的核算过程中可以按照相关文件提出的规定，将创新项目投入的所有支出进行加计抵扣。有关法律文件指出，如果企业创新产品的研发费用未进入当期损益结算記录中，此时可以按照该企业当年研发费用的一般直接抵扣相应的纳税额度。反之，则需要根据企业累计的历史无形资产总量的150%作为税前摊销处理[3]。
2.加速折旧政策。加快折旧是指在技术进步、产品更新速度加快的条件下，允许企业拥有和使用用于生产的固定资产缩短折旧年限或采用加速折旧的方法进行核算。中国税务相关法律条款先后提出加速折旧政策及其补充条例，文件中明确指出：如果企业能够证明固定资产的预期使用年限，且该年限低于规定的折旧最低年限，则企业享有加速折旧优惠政策，最低折旧年限不能少于规定的折旧年限的60%[4]。
3.减税与免税政策。高新技术企业是我国目前经济发展中最具潜力的企业。因此，国家针对该类型的企业征收的所得税款为15%。该政策的针对性和可操作性都很强，有助于直接促进高新型技术企业的创新项目研发投入[5]。
除了上述税收优惠政策外，其他政策类型及其表现形式如表1所示：
（二）税收优惠政策作用机制
一般情况下，微观税负水平对经济主体的投资、劳动供给等行为选择具有重要影响，降低税负水平可以促进社会总的投资规模、劳动供给与总需求的增长，通过传导机制和反馈机制达到税收优惠政策的调节目的。税收优惠政策作用机制的具体原理如图1所示：
三、企业自主创新现状
自主创新是指企业依靠自身的科技资源和能力进行创新，不排斥外来、消化吸收，而是在自主创新的基础上，通过各种途径，形成具有知识产权的流程、产品等创新过程。企业自主创新能力的构成要素[6]，如图2所示：
其中，创新性投入能力可以分为创新性基础条件投入、研发能力投入等。主要包括对人力资源和资金的投入。企业自主创新能力的发展趋势决定着其发挥作用的空间。研究开发基础与能力也是企业自主创新的基础和前提，是指企业本身具有的基础条件，但不能用创新资源投入能力来替代。公司的研发基础与公司的自主创新能力密切相关，它包括公司的设备水平、员工素质水平、现有技术水平以及公司所拥有的专利、标准成果等，在一定程度上反映了公司的自主创新能力的发展潜力。创新力产出能力是衡量企业自主创新能力的指标之一，直接反映企业自主创新能力的综合效应。企业的创新管理能力对企业自主创新能力起着放大作用。
创新管理能力的提升可以降低自主创新活动中的不确定性，提高创新项目的投入/产出效率，从而为企业实现自主创新提供有利条件[7]。从现阶段我国企业自主创新的总体发展情况来看，自主创新能力较强的企业数量较少，且由于自主创新具有风险性高、信息不对称等特点，大多数企业抵制自主创新能力的提升，以求降低企业的发展风险。
四、税收优惠影响企业自主创新效用评估的实证分析
为了分析税收优惠政策对企业自主创新效用的影响作用，结合当前企业自主创新能力现状，设计实证分析实验，并得出量化实验结果。
（一）税收优惠对企业自主创新效用的影响机理
按照图3表示的影响关系可以看出，减税降费政策可以降低高新技术企业的成本，从本质上讲，税收优惠就是政府将按照法律规定应征收的部分税收转嫁给企业。这影响到技术进步的规模和速度，降低了企业开展技术进步活动的成本，提高了企业从事技术进步和创新活动的主观能动性。
此外，自主创新研究与开发的投入属于高风险投资。一家公司是否投资在很大程度上取决于预期收益与投资的风险成本。若成本高于预期收益，则企业不会投资该项目。企业只有在预期收益能够超过成本的情况下才会重视创新活动，才会作出相应的投入。税务激励实质上是政府与企业共同承担风险。优惠待遇包括抵、免、退等税收政策，这些政策能够在一定程度上降低投资风险，可以把政府看作投资的合伙人。公司所承受的风险会随政府补偿力度而改变。
（二）实证企业样本与变量选择
选择安徽省5家科技创新型企业进行研究，取得第一手资料进行案例分析，具体样本选择情况如表2所示：
另外，实验中的研究变量选择企业是否享受税收优惠，据此划分实验组和对照组。其中，实验组设置的是享受税收优惠政策的企业，而对照组为没有享受优惠政策的企业。由于税收优惠政策众多，不同企业所享受的政策数量和类型均存在差异，在实证分析中也需要对不同优惠政策激励企业自主创新的效应差异进行比较。实验中结果变量设置为：企业的经济利益、企业自主创新收入以及企业自主创新能力评估等级，另外选取企业之后一年的创新支出、企业规模等作为企业的特征控制变量。实证分析实验中使用的数据来自安徽省数据服务中心、安徽证券交易网站等平台，并采用Eviews6.0 软件作为数据处理工具。 （三）企业自主创新效用的评估方式确定
实证分析的结果变量中，企业自主创新投入和经济效益可以通过数据对比直接得出，而企业自主创新效用需要采用评估方法得出量化的测试结果。对于企业自主创新能力的评价，根据五个构成要素对其产生影响的不同机制，采用不同评价方法，评价各指标。运用层次分析法对创新投入能力、研发基础与能力、创新产出能力三个要素进行评价，得出了综合评价值，并将创新管理能力与创新环境影响两大要素，分别用专家评分法进行评估，得到一个综合评价值。企业自主创新效用的评估表达式为：
其中，变量M和E分别为不同要素的影响下专家打分结果，A表示企业自主创新的原始能力。
（四）实证过程与结果分析
对同一家公司来说，无法同时享受税收优惠和未享受税收优惠两种互斥状态。因此，在实证研究中，通常通过配对方法比较两组样本之间的差异，从而检验税收优惠政策实施后企业的自主创新活动。在企业运营工作中按照企业规模和需求，發布并执行相应的税收优惠政策，经过一年的运转周期，得出企业自主创新项目经济利益的量化测试结果，如表3所示：
实证分析中，其他三个企业样本具体量化测试结果，从表3中可以直观看出，通过税收优惠政策的使用，企业税收优惠总额平均增加了约2196万元，增加了创新项目的投入额度，同时自主创新项目的经济效益提高了78%。通过对两个企业样本的分析，样本1使用了加计扣除、加速折旧等五项优惠政策，而样本2使用了八项优惠政策，由此可见，企业享受的税收优惠政策越多，相应的企业自主创新效用越优。
五、结语
从实证分析结果中可以看出，税收优惠政策对企业自主创新能力的培养与推动起到积极的影响作用，从税收优惠政策的发展现状来看，存在落实效果不佳、涉及企业类型不全面等问题。因此，在未来发展工作中，需要针对中小型企业，提出具有针对性的税收优惠政策，促进中小企业的快速发展。
基金项目：安徽省人文社科重点研究项目：《税收优惠政策影响企业自主创新的效用评估》（SK2020A0868）;校级第三批项目式人才培养计划“个税精算”（yg202016）。
参考文献：
[1]陈平花，陈少晖. 企业自主创新的税收优惠政策激励效应评估——基于模糊层次分析法的实证分析[J]. 经济研究参考，2019（23）：85-96.
[2]梁俊娇，贾昱晞. 企业所得税税收优惠对企业创新的影响——基于上市公司面板数据的实证分析[J]. 中央财经大学学报，2019（9）：13-23.
[3]冯套柱，陈妍圆，张阳. 税收优惠，研发投入对企业绩效的影响研究——基于系统-GMM方法的实证研究[J].会计之友，2019（19）：116-121.
[4]姜玲，张小宁.R&D税收优惠政策对企业研发投入的作用效力评估——基于中国省际面板数据的实证分析[J]. 财会研究，2019（5）：19-24.
[5]刘亚. 税收优惠促进企业科技创新的实证研究[J]. 福建质量管理，2019（10）：43-44.
[6]李惠娟，张新晶. 税收优惠对企业研发投入的影响——基于158家医药制造业上市公司的研究[J]. 税收经济研究，2019，24（1）：71-78.
[7]洪连埔，刘嫣，张翔. 企业R&D税收优惠政策效应分析——基于中国经验数据的实证研究[J]. 税收经济研究，2019，24（1）：67-74.
作者单位：安徽机电职业技术学院