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摘 要：国务院决定2012年1月1日对包括民航业在内的交通运输业和部分现在服务业征收增值税，试点由上海开始，逐步推向全国。文章结合“营改增”实施的现状，分析其对我国民航业财务绩效的影响，并提出应对策略。
关键词：“营改增” 民航业 财务绩效 影响 策略
一、民航业实施“营改增”具体背景
“营改增”本质上是将原来征收营业税的第三产业转变征收增值税，从而逐步消除目前按行业不同分别征收营业税和增值税的税制结构，最终在全国全行业实现全面的增值税税制。2012年1月1日民航业被纳入到“营改增”的具体范围，通常民航业包括了以航空公司为核心的航空客货运企业和其他保障辅助配套企业，例如航油供给业、机场业、飞机租赁业以及航空维修业等。之所以将民航业纳入到“营改增”具体范围，一个重要原因在于，我国民航业目前税务负担相比其他发达国家相对沉重。
通过表1.1 不难发现，与发达国家民航业相比我国民航业税负较重，尤其是营业税和租赁所得税方面，这导致我国民航业缺乏足够的资金流，及时更新设备和完善服务。因此实施“营改增”对民航业未来实现可持续发展意义重大。
二、“营改增”对民航业财务绩效的影响
1.“营改增”对民航企业营业收入的影响。在“营改增”前，民航业需要交营业税，营业税与增值税不同的是，营业税包含在价格之中，而增值税则不含在价格之中。因此如果实施“营改增”之后，意味着服务产品的价格将在不缴纳营业税的情况下，剔除增值税。在收入不变的情况下，那么剔除增值税的市场售价=未剔除增值税的市场售价/ 1+相关应纳增值税项目的税率。进一步的有：剔除增值税的市场售价与未剔除增值税的市场售价之间的差异=相关应纳增值税项目的税率x不含税市场售价。剔除增值税的市场售价相对于未剔除增值税的市场售价的下降比例=相关应纳增值税项目的税率/ 1+相关应纳增值税项目的税率。在“营改增”后，民航业服务产品的价格由于不包含增值税，而会相应的减少，适用的增值税税率越大，下降的比例越大，营业收入下降的越快。
2.“营改增”对民航企业营业成本及营业利润的影响。营业成本是“营改增”实施后，影响比较大的一个板块。“营改增”后由于不再有营业税税金及附加这个科目，而不将其计入营业成本，同时增值税又允许抵扣，这样民航企业的营业成本相应的会降低。目前民航企业营业成本主要包括：直接营运费和间接营运费构成，其中直接营运费通常营业成本总额的 80%，且含有大量可以抵扣的成本项目。在航空企业的直接营运费用中，除职工薪酬、民航基础建设基金、赔偿费和其他相关费用等无法获得增值税专用发票抵扣进项税额以外，其余费用项目均可纳入抵减增值税销项税额项目。在纳入增值税进项税额抵扣项目的构成中，航空油料消耗在成本费用构成中占有较大份额，在抵扣项目中依然将占有重要的地位，在进行成本控制以及增值税进项税额税务优化过程中，油料消耗将成为 航空重点考虑的项目。其次是机场起降费用，虽然在该环节可以抵扣的进项税额的适用税率为 6%，但是其占据抵扣费用总额的份额之大，导致其在进项税额可抵扣总额中占据了重要地位。
这些项目允许抵扣，导致民航企业营业成本有所下降。
3.“营改增”对民航企业固定资产更新的影响。我国2009年将增值税由生产型转为消费性，要求购入固定资产的进项税可以进行抵扣不计入成本之中。“营改增”后民航企业本期新购进的如发动机飞机高价周转件等符合有关规定的固定资产可以抵扣进项税额（房屋建筑物除外）， 税率为4%。这样实施“营改增”后可以抵扣进项税的资产价值初始确认值，就比之前有所下降。从而以固定资产价值作为依据的折旧数额也随之减小，固定资产的进项税额可以抵扣， 相当于企业花费了相对较少的资金购进了相同的资产。这对于民航企业及时更新固定资产具有重要推动作用。
4.“营改增”对民航企业整体税负及营运能力的影响。在保证价格体系不变等假设前提下实施“营改增”政策后，航空公司流转税环节税额较前期全额征收营业税时的税额将有所减少，税负将下降。以A航空公司为例，2013年在实施“营改增”后，全年税负降低大约21.37%，效果明显。“营改增”政策对 民航企业航空在日常的营运活动上有轻微积极的影响。但是基于民航运输企业的特殊性，其毛利率水平较低，说明其经营成本占经营收入的比重较高，因此，在税率既定的前提下，可增强增值税购进可抵扣制度而带来的更为利影响。 从企业资金流的角度来看，收付实现制下的现金流量表是最能反映企业某一时期的资金运营情况。民航企业通常采取全收全支的经营模式，而“营改增”后，将对企业的资金流产生不利的影响，因此，在“营改增”应对措施上，应着重关注对营业现金流量的影响。
三、民航业应对“营改增”的策略分析
1.树立纳税筹划战略意识。在“营改增”背景下，民航业应树立纳税筹划战略意识。首先应确立纳税筹划的战略目标，明确纳税筹划的重大意义。其次应积极组织企业内部财务人员、外部咨询机构展开纳税筹划工作，利用“营改增”纳税空间，减轻企业税负。最后纳税筹划应积极立足于企业实际，根据企业的发展战略，实际经营情况，业务发展重点，目前业务特点展开纳税筹划工作。
2.优化业务结构和流程。面对“营改增”政策的颁布，给企业带来了税负变动的冲击，优化和调整业务结构和流程，将成为提高企业竞争力的关键因素。对于民航运输业而言，在“营改增”背景下优化业务结构和流程的关键，一方面是要合理規划业务范围，整合现有资源，做好专业服务。例如，“营改增”后，民航运输业许多服务性活动被作为现代服务业的可抵扣范围，企业应当综合考虑并比较自行完成与外包这类业务的在成本、税收、收益等方面的利得与损失，做出最佳选择，凸显自身的核心竞争力；另一方面现缴纳增值税，必须在相关的业务处理环节做出应有的调整。例如，对于进项税额抵扣环节，必须按时进项认证的业务活动等。
3.完善会计核算体系。虽然说营业税和增值税同属于流转税，但是两个税种在核算和征收方式上是截然不同的。民航运输业为适应“营改增”的变化，必须在会计核算管理制度上加强管理，防范“营改增”政策给企业带来的财务和税务风险。完善岗位的配置、加大企业内部的培训、顺利按期完成增值税的认缴、抵扣和财务核算等工作，是民航企业在税改政策后，必须首先重视和规划的调整环节，是为企业发展，后续战略规划以及业务结构和流程调整必要的基础性工作。
参考文献：
[1]李晶.增值税征税范围改革的总体安排与制度设计：以航空运输业为例[J].2012，（4）：33-46.
[2]陈秀.于剑，崔婷.中外航空公司税费成本比较研究[J].交通企业管理，2010， （5）：78-81.
关键词：“营改增” 民航业 财务绩效 影响 策略
一、民航业实施“营改增”具体背景
“营改增”本质上是将原来征收营业税的第三产业转变征收增值税，从而逐步消除目前按行业不同分别征收营业税和增值税的税制结构，最终在全国全行业实现全面的增值税税制。2012年1月1日民航业被纳入到“营改增”的具体范围，通常民航业包括了以航空公司为核心的航空客货运企业和其他保障辅助配套企业，例如航油供给业、机场业、飞机租赁业以及航空维修业等。之所以将民航业纳入到“营改增”具体范围，一个重要原因在于，我国民航业目前税务负担相比其他发达国家相对沉重。
通过表1.1 不难发现，与发达国家民航业相比我国民航业税负较重，尤其是营业税和租赁所得税方面，这导致我国民航业缺乏足够的资金流，及时更新设备和完善服务。因此实施“营改增”对民航业未来实现可持续发展意义重大。
二、“营改增”对民航业财务绩效的影响
1.“营改增”对民航企业营业收入的影响。在“营改增”前，民航业需要交营业税，营业税与增值税不同的是，营业税包含在价格之中，而增值税则不含在价格之中。因此如果实施“营改增”之后，意味着服务产品的价格将在不缴纳营业税的情况下，剔除增值税。在收入不变的情况下，那么剔除增值税的市场售价=未剔除增值税的市场售价/ 1+相关应纳增值税项目的税率。进一步的有：剔除增值税的市场售价与未剔除增值税的市场售价之间的差异=相关应纳增值税项目的税率x不含税市场售价。剔除增值税的市场售价相对于未剔除增值税的市场售价的下降比例=相关应纳增值税项目的税率/ 1+相关应纳增值税项目的税率。在“营改增”后，民航业服务产品的价格由于不包含增值税，而会相应的减少，适用的增值税税率越大，下降的比例越大，营业收入下降的越快。
2.“营改增”对民航企业营业成本及营业利润的影响。营业成本是“营改增”实施后，影响比较大的一个板块。“营改增”后由于不再有营业税税金及附加这个科目，而不将其计入营业成本，同时增值税又允许抵扣，这样民航企业的营业成本相应的会降低。目前民航企业营业成本主要包括：直接营运费和间接营运费构成，其中直接营运费通常营业成本总额的 80%，且含有大量可以抵扣的成本项目。在航空企业的直接营运费用中，除职工薪酬、民航基础建设基金、赔偿费和其他相关费用等无法获得增值税专用发票抵扣进项税额以外，其余费用项目均可纳入抵减增值税销项税额项目。在纳入增值税进项税额抵扣项目的构成中，航空油料消耗在成本费用构成中占有较大份额，在抵扣项目中依然将占有重要的地位，在进行成本控制以及增值税进项税额税务优化过程中，油料消耗将成为 航空重点考虑的项目。其次是机场起降费用，虽然在该环节可以抵扣的进项税额的适用税率为 6%，但是其占据抵扣费用总额的份额之大，导致其在进项税额可抵扣总额中占据了重要地位。
这些项目允许抵扣，导致民航企业营业成本有所下降。
3.“营改增”对民航企业固定资产更新的影响。我国2009年将增值税由生产型转为消费性，要求购入固定资产的进项税可以进行抵扣不计入成本之中。“营改增”后民航企业本期新购进的如发动机飞机高价周转件等符合有关规定的固定资产可以抵扣进项税额（房屋建筑物除外）， 税率为4%。这样实施“营改增”后可以抵扣进项税的资产价值初始确认值，就比之前有所下降。从而以固定资产价值作为依据的折旧数额也随之减小，固定资产的进项税额可以抵扣， 相当于企业花费了相对较少的资金购进了相同的资产。这对于民航企业及时更新固定资产具有重要推动作用。
4.“营改增”对民航企业整体税负及营运能力的影响。在保证价格体系不变等假设前提下实施“营改增”政策后，航空公司流转税环节税额较前期全额征收营业税时的税额将有所减少，税负将下降。以A航空公司为例，2013年在实施“营改增”后，全年税负降低大约21.37%，效果明显。“营改增”政策对 民航企业航空在日常的营运活动上有轻微积极的影响。但是基于民航运输企业的特殊性，其毛利率水平较低，说明其经营成本占经营收入的比重较高，因此，在税率既定的前提下，可增强增值税购进可抵扣制度而带来的更为利影响。 从企业资金流的角度来看，收付实现制下的现金流量表是最能反映企业某一时期的资金运营情况。民航企业通常采取全收全支的经营模式，而“营改增”后，将对企业的资金流产生不利的影响，因此，在“营改增”应对措施上，应着重关注对营业现金流量的影响。
三、民航业应对“营改增”的策略分析
1.树立纳税筹划战略意识。在“营改增”背景下，民航业应树立纳税筹划战略意识。首先应确立纳税筹划的战略目标，明确纳税筹划的重大意义。其次应积极组织企业内部财务人员、外部咨询机构展开纳税筹划工作，利用“营改增”纳税空间，减轻企业税负。最后纳税筹划应积极立足于企业实际，根据企业的发展战略，实际经营情况，业务发展重点，目前业务特点展开纳税筹划工作。
2.优化业务结构和流程。面对“营改增”政策的颁布，给企业带来了税负变动的冲击，优化和调整业务结构和流程，将成为提高企业竞争力的关键因素。对于民航运输业而言，在“营改增”背景下优化业务结构和流程的关键，一方面是要合理規划业务范围，整合现有资源，做好专业服务。例如，“营改增”后，民航运输业许多服务性活动被作为现代服务业的可抵扣范围，企业应当综合考虑并比较自行完成与外包这类业务的在成本、税收、收益等方面的利得与损失，做出最佳选择，凸显自身的核心竞争力；另一方面现缴纳增值税，必须在相关的业务处理环节做出应有的调整。例如，对于进项税额抵扣环节，必须按时进项认证的业务活动等。
3.完善会计核算体系。虽然说营业税和增值税同属于流转税，但是两个税种在核算和征收方式上是截然不同的。民航运输业为适应“营改增”的变化，必须在会计核算管理制度上加强管理，防范“营改增”政策给企业带来的财务和税务风险。完善岗位的配置、加大企业内部的培训、顺利按期完成增值税的认缴、抵扣和财务核算等工作，是民航企业在税改政策后，必须首先重视和规划的调整环节，是为企业发展，后续战略规划以及业务结构和流程调整必要的基础性工作。
参考文献：
[1]李晶.增值税征税范围改革的总体安排与制度设计：以航空运输业为例[J].2012，（4）：33-46.
[2]陈秀.于剑，崔婷.中外航空公司税费成本比较研究[J].交通企业管理，2010， （5）：78-81.