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摘要：在现代经济环境下，企业税负组成越来越复杂，影响税金的因素也越来越多，不同的经营、投资以及理财配比对企业税金的影响极大，如何在合法范围内最大限度的节约税金是企业税务工作的追求目标和重点研究方向。本文从分析我国当前社会，税务筹划中利润平衡点分析的重要性入手，进而具体分析了消费税和增值税等税种中如何进行税务利润平衡点分析和计算，以实现最佳的“节税”的目的。
关键词：税务筹划；利润平衡点
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
随着我国经济多元化发展的不断深入，企业税赋的组成、计量方法以及影响因素越来越多，企业的经营、投资以及理财等经济活动都会对税金产生极大的影响，企业的税务筹划越来越成为企业财务工作中的重点和难点，本文将重点分析税务筹划中的利润平衡点分析和计算。
一、税务筹划中利润平衡点分析的重要性
所谓的税务筹划，就是指在相关税法所规定的范围内，通过对企业的经营、投资以及理财等活动进行事先的筹划与安排，以实现“节税”目的，取得最大的税收利益。具体来说，税务筹划有以下三个特点：1.合法性，税务筹划不同于逃税、漏税等违法行为，必须在税法允许的范围内，不得违法税法规定；2.筹划性，税务筹划重在筹划，“节税”的目的要通过筹划与安排才能实现，筹划是“节税”的实践行为；3.目的性，税务筹划是以在合法范围内缴纳最少的税金为目的的，其一切筹划活动都是以此为方向定位和活动宗旨的。
各个企业涉及的行业、经营特色以及投资理财方向都是不同的，因此不同的企业，对税务处理的规定大多是不相同的，对企业的利润影响也各有不同。因此，企业一定要根据自身的基本情况进行有针对的税务筹划，事先进行合理规划和设计安排，找到一种可以使企业获得最大总收益的税务筹划方案。
利润平衡点就是指两个或者更多个筹划方案下企业的总利润可达到相等程度的临界值，是指在不同的情况下企业的税负、成本以及两税种后利润或者企业具体价值相同的分界点。在此分界平衡点上下，企业的利益存在极大的差别，因此寻找和计算企业税负平衡点是企业进行税务筹划的一种重要方法。不同的税种，税务筹划中的利润平衡点分析各有特色，本文将重点消费税和增值税两个税种税务筹划中的利润平衡点分析。
二、营业税税务筹划中利润平衡点分析和计算
营业税税务筹划的纳税关键点其实就在于企业的营业额，通常来说营业税在每个行业中的税率相对简单，可以筹划的空间并不大，但是每个行业的营业额是不一样的，所以营业税也不会一样，所以企业营业税的纳税筹划空间会变大。
企业营业税的纳税筹划其最关键的部分，就是要合理准确地将日常的营业额计算清楚，去顶企业营业额时一定要注意以下几方面的内容：
1.纳税筹划可以根据企业营业额的准确数值根据一般的原则来进行的
根据我国现有的《营业税暂行条例》里面的规定，企业营业税中的营业额会给纳税人提供已经应税的劳务、将无形资产进行转让、把不动产销售给对方以取得全部的资金以及额外的一些费用。通常额外的费用指的是想对方可以收取适当的手续费、基金、集资产生的费用、帮助代收一些款项、帮助代垫的一些款项还有一些别的形式产生出的费用。根据一般原则中的特点，企业营业税的节税策略可以有两种：其一是采用不收费或者降低收费的手段，利用其他的途径来进行税务的补偿；其二是收取一些灰色收入的营业税。
2.纳税筹划可以根据不同的企业经营的具体情况来确定其营业额，从而正确的进行的
比如说企业甲把一台全新的设备向企业乙出售，并且还要把设备的相关技术一起转让，合同中涉及到的总金额是1500万元整，这里面包括了全新设备款1050万元整，设备相关专业技术费用是380万元整，还有技术的辅导费用是70万元整，企业甲应该缴纳的营业税是：
(380 70)×5％＝22.5(万元)
如果想要让企业甲减少纳税费用，就需要把相关技术的转让费用添加隐藏到新设备的费用中，采用设备多收费、技术少收费的方法，这就就可以省掉不少的企业营业税，但是一定要先权衡这样做后，需要交纳的企业增值税，最终计划需要根据实际情况使用的不同的方法。
三、增值税税务筹划中利润平衡点分析和计算
增值税纳税人的实际税负多少其实是由增值额与增值税税率共同来决定的，企业增值税税务筹划中利润平衡点的分析计算主要计算企业的利润平衡增值率，增值率是指企业增值额对购进不含税货款的比值。
在增值税制度下，我们首先可以通过确定纳税人身份时应用的通用模型，对利润平衡点增值率与平衡点税率进行定量计算。此问题为企业创立之初或发生重大变更后所面临的问题，因此不多说只需应用通用模型计算该企业的利润平衡点增值率，以此从税赋高低的角度来确定此企业增值税纳税人的身份便可。
另一方面，货物销售时外购还是自产的选择也是增值税税务筹划平衡点分析的一大重点。如，企业销售自产货物且同时提供建筑业劳务时，应根据货物的销售额计征增值税，而非增值税应税劳务中的营业额是不缴纳增值税的，但是如外购货物且同时提供建筑业劳务情况，就需按照混合销售行为规定处理，企业可以据此进行对增值税税务筹划中利润平衡点进行计算分析。
四、个人所得税税务筹划中利润平衡点分析和计算
我国全新的七级工资、薪金所得税税率自2011年9月1日起开始施行，工资薪金以及劳务报酬的免征额也被提高到了3500元，而劳务报酬税率则仍然实行20％、30％和40％的三级超额累进税率，至此我国个人所得税的税务筹划中利润平衡点分析和计算也有了很大的变化。
在不考虑其他影响因素的条件下，对于个人角度而言，工资、薪金和劳务报酬的税务筹划体现在是在单位内任职受雇，缴纳工资、薪金的个人所得税还是从事非雇佣的劳务，缴纳劳务报酬个人所得税的选择上，找到税务筹划中的利润平衡点，实现最大限度的“节税”目的。 在新的工资、薪金所得税征纳方法下，不同的月应税收入相对应的工资、薪金与劳务报酬的应纳税额计算差距很大。当月应税收入处于800元到12500元中间时，工资、薪金的应纳税额是要小于劳务报酬的应纳税额的，如果应税收入超过25000，工资、薪金的应纳税额要大于劳务报酬的应纳税额，12500元和25000元是两个临界点，在此临界点上，工资、薪金以及劳务报酬的应纳税额多少关系也会发生变化，因此，如果月应税收入处于12500元到25000元之间，两者的应纳税额存在一个利润平衡点，假设该利润平衡点为X，那么根据应纳税额表有：(X-3500)x20%-1005=Xx(1-20%)x20%-0。
经过计算得出此利润平衡点为20888.89，由此可见，如果月应税收入处于800元到20888.89元之间，按工资和薪金项目缴纳个人所得税的应纳税额要小于按劳务报酬项目缴纳的，在此工资区间的纳税人可以按工资和薪金缴纳个人所得税，实现节税目的；如果月应税收入刚好等于20888.89元，两者相等；如果月应税收入超过20888.89元，按工资和薪金项目缴纳个人所得税的应纳税额要大于按劳务报酬项目缴纳的，此类纳税人选择按照劳务报酬项目纳税可以实现节税目的。
当然，工资、薪金以及劳务报酬所得税的税务筹划应该应用于个人可以自由选择在单位任职受雇或者为单位提供非雇佣的劳务的情况，而且也应该根据个人的月应税收入基本情况，选择稳定性较强的最佳的决策。
参考文献：
[1]郑恬,何会志.税负平衡点法在企业税务筹划中的应用[J].管理观察,2011(11):32-33.
[2]季松.新增值税暂行条例下纳税人身份选择的筹划[J].中华女子学院学报,2009,21(03): 61-64．
[3]张欣,温立健,赵靖宇.浅议增值税与营业税的税负平衡点在纳税筹划中的作用[J].中国乡镇企业会计,2008(06):17-18.
[4]代鸿顺,李平原.也谈平衡点法在税务筹划中的运用[J].合肥学院学报(自然科学版),2011(09): 56-59.
[5]刘伟,韩海鹏.税负平衡点分析在税务筹划中的应用[J].商业会计,2011(32): 53-54.
[6]申嫦娥,王瑞.消费税筹划中的平衡点分析[J].财会学习,2011(09):35-36.
关键词：税务筹划；利润平衡点
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）07-0-01
随着我国经济多元化发展的不断深入，企业税赋的组成、计量方法以及影响因素越来越多，企业的经营、投资以及理财等经济活动都会对税金产生极大的影响，企业的税务筹划越来越成为企业财务工作中的重点和难点，本文将重点分析税务筹划中的利润平衡点分析和计算。
一、税务筹划中利润平衡点分析的重要性
所谓的税务筹划，就是指在相关税法所规定的范围内，通过对企业的经营、投资以及理财等活动进行事先的筹划与安排，以实现“节税”目的，取得最大的税收利益。具体来说，税务筹划有以下三个特点：1.合法性，税务筹划不同于逃税、漏税等违法行为，必须在税法允许的范围内，不得违法税法规定；2.筹划性，税务筹划重在筹划，“节税”的目的要通过筹划与安排才能实现，筹划是“节税”的实践行为；3.目的性，税务筹划是以在合法范围内缴纳最少的税金为目的的，其一切筹划活动都是以此为方向定位和活动宗旨的。
各个企业涉及的行业、经营特色以及投资理财方向都是不同的，因此不同的企业，对税务处理的规定大多是不相同的，对企业的利润影响也各有不同。因此，企业一定要根据自身的基本情况进行有针对的税务筹划，事先进行合理规划和设计安排，找到一种可以使企业获得最大总收益的税务筹划方案。
利润平衡点就是指两个或者更多个筹划方案下企业的总利润可达到相等程度的临界值，是指在不同的情况下企业的税负、成本以及两税种后利润或者企业具体价值相同的分界点。在此分界平衡点上下，企业的利益存在极大的差别，因此寻找和计算企业税负平衡点是企业进行税务筹划的一种重要方法。不同的税种，税务筹划中的利润平衡点分析各有特色，本文将重点消费税和增值税两个税种税务筹划中的利润平衡点分析。
二、营业税税务筹划中利润平衡点分析和计算
营业税税务筹划的纳税关键点其实就在于企业的营业额，通常来说营业税在每个行业中的税率相对简单，可以筹划的空间并不大，但是每个行业的营业额是不一样的，所以营业税也不会一样，所以企业营业税的纳税筹划空间会变大。
企业营业税的纳税筹划其最关键的部分，就是要合理准确地将日常的营业额计算清楚，去顶企业营业额时一定要注意以下几方面的内容：
1.纳税筹划可以根据企业营业额的准确数值根据一般的原则来进行的
根据我国现有的《营业税暂行条例》里面的规定，企业营业税中的营业额会给纳税人提供已经应税的劳务、将无形资产进行转让、把不动产销售给对方以取得全部的资金以及额外的一些费用。通常额外的费用指的是想对方可以收取适当的手续费、基金、集资产生的费用、帮助代收一些款项、帮助代垫的一些款项还有一些别的形式产生出的费用。根据一般原则中的特点，企业营业税的节税策略可以有两种：其一是采用不收费或者降低收费的手段，利用其他的途径来进行税务的补偿；其二是收取一些灰色收入的营业税。
2.纳税筹划可以根据不同的企业经营的具体情况来确定其营业额，从而正确的进行的
比如说企业甲把一台全新的设备向企业乙出售，并且还要把设备的相关技术一起转让，合同中涉及到的总金额是1500万元整，这里面包括了全新设备款1050万元整，设备相关专业技术费用是380万元整，还有技术的辅导费用是70万元整，企业甲应该缴纳的营业税是：
(380 70)×5％＝22.5(万元)
如果想要让企业甲减少纳税费用，就需要把相关技术的转让费用添加隐藏到新设备的费用中，采用设备多收费、技术少收费的方法，这就就可以省掉不少的企业营业税，但是一定要先权衡这样做后，需要交纳的企业增值税，最终计划需要根据实际情况使用的不同的方法。
三、增值税税务筹划中利润平衡点分析和计算
增值税纳税人的实际税负多少其实是由增值额与增值税税率共同来决定的，企业增值税税务筹划中利润平衡点的分析计算主要计算企业的利润平衡增值率，增值率是指企业增值额对购进不含税货款的比值。
在增值税制度下，我们首先可以通过确定纳税人身份时应用的通用模型，对利润平衡点增值率与平衡点税率进行定量计算。此问题为企业创立之初或发生重大变更后所面临的问题，因此不多说只需应用通用模型计算该企业的利润平衡点增值率，以此从税赋高低的角度来确定此企业增值税纳税人的身份便可。
另一方面，货物销售时外购还是自产的选择也是增值税税务筹划平衡点分析的一大重点。如，企业销售自产货物且同时提供建筑业劳务时，应根据货物的销售额计征增值税，而非增值税应税劳务中的营业额是不缴纳增值税的，但是如外购货物且同时提供建筑业劳务情况，就需按照混合销售行为规定处理，企业可以据此进行对增值税税务筹划中利润平衡点进行计算分析。
四、个人所得税税务筹划中利润平衡点分析和计算
我国全新的七级工资、薪金所得税税率自2011年9月1日起开始施行，工资薪金以及劳务报酬的免征额也被提高到了3500元，而劳务报酬税率则仍然实行20％、30％和40％的三级超额累进税率，至此我国个人所得税的税务筹划中利润平衡点分析和计算也有了很大的变化。
在不考虑其他影响因素的条件下，对于个人角度而言，工资、薪金和劳务报酬的税务筹划体现在是在单位内任职受雇，缴纳工资、薪金的个人所得税还是从事非雇佣的劳务，缴纳劳务报酬个人所得税的选择上，找到税务筹划中的利润平衡点，实现最大限度的“节税”目的。 在新的工资、薪金所得税征纳方法下，不同的月应税收入相对应的工资、薪金与劳务报酬的应纳税额计算差距很大。当月应税收入处于800元到12500元中间时，工资、薪金的应纳税额是要小于劳务报酬的应纳税额的，如果应税收入超过25000，工资、薪金的应纳税额要大于劳务报酬的应纳税额，12500元和25000元是两个临界点，在此临界点上，工资、薪金以及劳务报酬的应纳税额多少关系也会发生变化，因此，如果月应税收入处于12500元到25000元之间，两者的应纳税额存在一个利润平衡点，假设该利润平衡点为X，那么根据应纳税额表有：(X-3500)x20%-1005=Xx(1-20%)x20%-0。
经过计算得出此利润平衡点为20888.89，由此可见，如果月应税收入处于800元到20888.89元之间，按工资和薪金项目缴纳个人所得税的应纳税额要小于按劳务报酬项目缴纳的，在此工资区间的纳税人可以按工资和薪金缴纳个人所得税，实现节税目的；如果月应税收入刚好等于20888.89元，两者相等；如果月应税收入超过20888.89元，按工资和薪金项目缴纳个人所得税的应纳税额要大于按劳务报酬项目缴纳的，此类纳税人选择按照劳务报酬项目纳税可以实现节税目的。
当然，工资、薪金以及劳务报酬所得税的税务筹划应该应用于个人可以自由选择在单位任职受雇或者为单位提供非雇佣的劳务的情况，而且也应该根据个人的月应税收入基本情况，选择稳定性较强的最佳的决策。
参考文献：
[1]郑恬,何会志.税负平衡点法在企业税务筹划中的应用[J].管理观察,2011(11):32-33.
[2]季松.新增值税暂行条例下纳税人身份选择的筹划[J].中华女子学院学报,2009,21(03): 61-64．
[3]张欣,温立健,赵靖宇.浅议增值税与营业税的税负平衡点在纳税筹划中的作用[J].中国乡镇企业会计,2008(06):17-18.
[4]代鸿顺,李平原.也谈平衡点法在税务筹划中的运用[J].合肥学院学报(自然科学版),2011(09): 56-59.
[5]刘伟,韩海鹏.税负平衡点分析在税务筹划中的应用[J].商业会计,2011(32): 53-54.
[6]申嫦娥,王瑞.消费税筹划中的平衡点分析[J].财会学习,2011(09):35-36.