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会计信息的真实性是指会计信息质量应当达到或满足它的基本要求，就像产品质量一样，能为消费者带来应有的效用。我国会计理论界普遍认为：我国现阶段会计信息质量至少应该满足公允性（即真实性、中立性)和可靠性(即如实反映，可验证性）。也就是说，一个理性的、对会计信息有充分理解能力的人，可以依据这些信息作出合理的决策，这些信息是足以信赖的，不至于误导信息使用者。2001年4月16日，朱镕基总理在视察上海国家会计学院时作出了“不做假账”的重要批示，也成为了会计人员最基本的职业道德和行为准则。同时他还指出实行社会主义市场经济，不能没有与之相适应的“游戏规则”，不按“游戏规则”办事，经济秩序就会大乱，现代化就不可能实现。可以说真实的会计信息是社会主义市场经济建设的基石，决定了会计工作的得失成败。但往往在现实生活中，确实存在许多虚假的会计信息，致使这些信息严重失真，怎样发现并防范会计信息失真是值得业内人士认真研究探讨的话题。
一、会计信息失真的主要表现
任何会计主体提供的会计信息只要违背了真实性，没有真实地反映客观的经济活动，就会在不同程度上造成会计信息质量问题，给会计信息的使用者提供虚假情况，就是会计信息失真。
会计信息失真会对市场经济秩序和企业规范管理构成严重威胁，长此以往将会动摇市场经济的基础，危及到政府的宏观决策，干扰国家的税收工作，损害社会和公众利益，造成直接经济损失。会计信息虚假与真实越来越成为公众关注的焦点。目前，企业会计信息失真的现状有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等事件，国外有“安然”、“阳光”等事件，其造假金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，主要表现在：
第一，会计基础工作薄弱。
一些单位会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，会计监督机制不健全。因而造成账目混乱，家底不清，数据不实，账外设账的现象。
第二，假造会计信息非法谋利。
有的国有企业通过做假账，骗取贷款、资金和荣誉，转移资产，侵吞国家利益，造成国有资产流失。最为突出的是有些上市公司，在有关部门的纵容下弄虚作假，指使有关中介机构出具虚假证明文件，通过“包装上市”，“捆绑上市”虚拟业绩，骗取上市资格；利用关联交易，资产重组等手段操纵利润欺骗投资者。
第三，会计人员自身素质低，职业纪律松驰。
有的业务水平差，对比较复杂的会计业务很难较好的处理；有的丧失原则放弃职守，对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策；有的知情不报，通风作弊；有的铤而走险，监守自盗。
第四，采用计算机记账带来问题。
由于会计人员的计算机技术水平普遍不高，加上现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性。
二、会计信息失真的产生原因
从表面看来，会计信息失真固然与会计人员素质不高、会计工作不规范等有关，但是会计工作中的问题往往不仅仅是会计人员的问题。查找会计信息失真的原因不仅要从会计部门和会计人员身上着手，还要重视会计信息产生过程的一致性、明确性和规范性，引导人们从过程上严格控制，从源头上分析造假行为，透视会计信息失真的深层次缘由。
第一，会计理论存在缺陷。
在由计划经济向市场经济转轨的过程中，会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，在现行会计法中还残留着不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的需要。个别企业就是利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交易的失真，从而导致会计信息失真。
第二，法律保障体系不健全。
书面的成文法律、制度是否有效，主要取决于能否真正得到执行。一个无法得到惯彻执行的法律、制度，就不具有基本的约束力。股民起诉红光实业和银广厦均被法院驳回或不受理就是很好的例子。
第三，市场运行过程中人为因素太多。
市场主体利益多元化，一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也滋生了一些企业置国家利益而不顾，片面追求个别利益的不良现象。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采用转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息；权与法的错位，政府财务管理由微观向宏观的转变，为私人欲望的满足也创造了一定条件。
第四，企业内部管理有漏洞。
虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但运作中却存在不少问题，如董事会凌驾于股东会之上、经理人是由上级政府直接任命的“官员企业家”、董事长或总经理大权独揽、监事会形同虚设，起不到监督制约作用等等，往往造成有关人员利用职权牟取私利，信息的需求决定了信息的供给。
第五，监督制约机制作用弱化。
上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化，导致造假无成本且还能给各地方政府带来业绩（政绩），给各经济小团体带来利益，这种名利双收的事情何乐不为；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，而不可能对所有企业实施全面的经常性监督。
三、会计信息失真的防范措施
会计信息的失真并非今天才有，“冰冻三尺非一日之寒”，只要我们去积极面对，认真分析，去探索，去寻求有效的解决办法，问题就不会那么可怕。我国著名会计学家杨时展教授提出了“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的精辟见解，笔者认为可以从以下几点进一步思考探索从根本上解决会计信息失真的可行之径。
第一，加快会计相关法律法规体系建设，构建有效的法律保障环境。
首先，利用符合中国国情的政治优势，大力宣传，统一认识。像“三讲”教育一样，使各级政府领导、法定代表人、高级经济管理人员知法懂法，在全国掀起一个普及会计相关法律法规的新高潮。
再者，严格会计法律责任，加大对虚假会计信息惩罚力度，形成良好的信息环境。对恶意造假者及责任人进行经济处罚或刑事处罚，要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于所得到的收益。同时还要强调注册会计师的责任，经过其审核的会计资料出现重大问题时，要追究注册会计师的经济和法律责任。
第二，完善会计理论，规范会计基础工作。
要建立与社会主义市场经济和现代企业制度相适应的会计准则和会计制度，更新与修正传统的会计假设，改进计量手段，尽可能缩小会计政策的选择空间。扩大财务报告的信息容量，增加会计报表附注，披露非财务信息和关联方交易。严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计账簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。
第三，建立现代企业制度，搭建科学的内控平台。
要形成以强化公司内部管理为中心的治理结构，改变以往只重视考察结果不重视形成程序和过程的做法。重视会计核算产生过程的细致性和规范性，引导人们从过程上严格控制。改变激励措施，防止管理者短期行为。对坚持原则、公正执法的会计人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为要依法严厉惩罚。
第四，注重会计队伍的建设，培养高素质会计人才。
要加强会计诚信、职业道德和业务培训，提高会计人员的综合素质。一方面要增强法制和道德自律意识，另一方面提高会计人员的专业水平和财务工作管理水平，还要注重在职会计人员的后续教育，增强会计人员的道德责任心和责任感，使之承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。
第五，改革会计管理体制，实行会计委派制。
实行会计委派制，是治理会计信息失真、提高会计信息质量的有效措施。会计委派制，是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度。被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员的地位、身份、权限从企业中完全独立出来，走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地，使会计人员真正能做到“顶得住又站得住”，还保证了会计人员的根本利益。建议对国有企业（包括国有控股企业）实行会计委派制。
第六，健全科学的会计制约机制，强化会计内外监督职能。
对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法，为此要继续完善和建立科学、有效的会计监督制约机制。各级财政、税务、审计机关应相互协调，加强联合检查，在检查信息上互通有无，避免各自为战，提高监督效率。规范审计中介市场，实施注册会计师审计制度，充分发挥审计、会计师等事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。
第七，加快会计电算化和会计网络建设，提高会计信息生成质量。
采用国家统一规定的财务软件，使会计信息的收集、加工和处理、生成有了统一规范，不仅能有效克服因手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况，而且大大提高了会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。
利用现代网络技术建立相对公开的会计人员业务网站，将会计人员的业务水平考核情况、学习和接受培训情况、获得奖励以及违纪行为和处罚结果记录在案，建立会计人员诚信档案。促使会计人员提高自律意识，自觉抵制不良思想的诱惑。
总之，充分认识会计信息失真的危害性，提高会计信息质量是我国经济生活和会计领域中一项长期而复杂的工作。这不是光靠财务人员的努力就有做到的，还要有赖于社会各方面的监督配合，需要各级领导和财务人员共同付出艰苦的努力，营造出一个建设会计信息真实性的和谐环境，开创我国财务会计工作的新局面。
（作者单位：江西省财政厅国库支付局）
一、会计信息失真的主要表现
任何会计主体提供的会计信息只要违背了真实性，没有真实地反映客观的经济活动，就会在不同程度上造成会计信息质量问题，给会计信息的使用者提供虚假情况，就是会计信息失真。
会计信息失真会对市场经济秩序和企业规范管理构成严重威胁，长此以往将会动摇市场经济的基础，危及到政府的宏观决策，干扰国家的税收工作，损害社会和公众利益，造成直接经济损失。会计信息虚假与真实越来越成为公众关注的焦点。目前，企业会计信息失真的现状有目共睹，国内有“琼民源”、“银广夏”等事件，国外有“安然”、“阳光”等事件，其造假金额之大，令人咋舌；作假手段也五花八门，从会计确认、计量到会计报表编制，都存在不规范、不合理甚至不合法的行为，主要表现在：
第一，会计基础工作薄弱。
一些单位会计机构设置不健全，会计人员配备不合理，岗位责任制不明晰，会计交接手续不规范，会计监督机制不健全。因而造成账目混乱，家底不清，数据不实，账外设账的现象。
第二，假造会计信息非法谋利。
有的国有企业通过做假账，骗取贷款、资金和荣誉，转移资产，侵吞国家利益，造成国有资产流失。最为突出的是有些上市公司，在有关部门的纵容下弄虚作假，指使有关中介机构出具虚假证明文件，通过“包装上市”，“捆绑上市”虚拟业绩，骗取上市资格；利用关联交易，资产重组等手段操纵利润欺骗投资者。
第三，会计人员自身素质低，职业纪律松驰。
有的业务水平差，对比较复杂的会计业务很难较好的处理；有的丧失原则放弃职守，对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策；有的知情不报，通风作弊；有的铤而走险，监守自盗。
第四，采用计算机记账带来问题。
由于会计人员的计算机技术水平普遍不高，加上现有软件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用计算机的单位在内部控制方面往往存在许多漏洞，从而影响会计信息的重要性和真实性。
二、会计信息失真的产生原因
从表面看来，会计信息失真固然与会计人员素质不高、会计工作不规范等有关，但是会计工作中的问题往往不仅仅是会计人员的问题。查找会计信息失真的原因不仅要从会计部门和会计人员身上着手，还要重视会计信息产生过程的一致性、明确性和规范性，引导人们从过程上严格控制，从源头上分析造假行为，透视会计信息失真的深层次缘由。
第一，会计理论存在缺陷。
在由计划经济向市场经济转轨的过程中，会计环境的频繁变动，使会计法规的建设明显滞后，在现行会计法中还残留着不少计划经济体制下的内容，不能适应市场经济发展的需要。个别企业就是利用会计法规、准则、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润，利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚拟资产、利息资本化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务、从事不等价交换和进行违规会计处理，造成了企业经济交易的失真，从而导致会计信息失真。
第二，法律保障体系不健全。
书面的成文法律、制度是否有效，主要取决于能否真正得到执行。一个无法得到惯彻执行的法律、制度，就不具有基本的约束力。股民起诉红光实业和银广厦均被法院驳回或不受理就是很好的例子。
第三，市场运行过程中人为因素太多。
市场主体利益多元化，一方面调动了企业经营者的积极性，另一方面也滋生了一些企业置国家利益而不顾，片面追求个别利益的不良现象。有的企业及其领导人为达到偷逃国家税收、完成上级任务、个人出政绩等目的，不惜采用转移收入或费用，随意变更会计报表合并范围，人为调节利润，向不同的使用者提供不同的报表等违规手段操纵会计信息；权与法的错位，政府财务管理由微观向宏观的转变，为私人欲望的满足也创造了一定条件。
第四，企业内部管理有漏洞。
虽然我国国有企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但运作中却存在不少问题，如董事会凌驾于股东会之上、经理人是由上级政府直接任命的“官员企业家”、董事长或总经理大权独揽、监事会形同虚设，起不到监督制约作用等等，往往造成有关人员利用职权牟取私利，信息的需求决定了信息的供给。
第五，监督制约机制作用弱化。
上级主管部门为了权衡本部门的利益，偏袒自己下属单位，监督弱化，导致造假无成本且还能给各地方政府带来业绩（政绩），给各经济小团体带来利益，这种名利双收的事情何乐不为；税务机关以税收征管为宗旨，注重税款的缴纳，忽略其他会计核算监督；审计机关重点是对预算内的行政事业单位和国有大中型企业的审计，而不可能对所有企业实施全面的经常性监督。
三、会计信息失真的防范措施
会计信息的失真并非今天才有，“冰冻三尺非一日之寒”，只要我们去积极面对，认真分析，去探索，去寻求有效的解决办法，问题就不会那么可怕。我国著名会计学家杨时展教授提出了“天下欲乱计先乱，天下欲治计乃治”的精辟见解，笔者认为可以从以下几点进一步思考探索从根本上解决会计信息失真的可行之径。
第一，加快会计相关法律法规体系建设，构建有效的法律保障环境。
首先，利用符合中国国情的政治优势，大力宣传，统一认识。像“三讲”教育一样，使各级政府领导、法定代表人、高级经济管理人员知法懂法，在全国掀起一个普及会计相关法律法规的新高潮。
再者，严格会计法律责任，加大对虚假会计信息惩罚力度，形成良好的信息环境。对恶意造假者及责任人进行经济处罚或刑事处罚，要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价，对造成严重后果的还要坐牢，使造假者付出的代价远远大于所得到的收益。同时还要强调注册会计师的责任，经过其审核的会计资料出现重大问题时，要追究注册会计师的经济和法律责任。
第二，完善会计理论，规范会计基础工作。
要建立与社会主义市场经济和现代企业制度相适应的会计准则和会计制度，更新与修正传统的会计假设，改进计量手段，尽可能缩小会计政策的选择空间。扩大财务报告的信息容量，增加会计报表附注，披露非财务信息和关联方交易。严格执行《会计法》对会计凭证填制、会计账簿登记、会计报表编制等的会计核算要求，保证会计核算内容的准确完整，保证会计信息质量。
第三，建立现代企业制度，搭建科学的内控平台。
要形成以强化公司内部管理为中心的治理结构，改变以往只重视考察结果不重视形成程序和过程的做法。重视会计核算产生过程的细致性和规范性，引导人们从过程上严格控制。改变激励措施，防止管理者短期行为。对坚持原则、公正执法的会计人员要公开表扬和奖励，对打击报复财会人员的行为要依法严厉惩罚。
第四，注重会计队伍的建设，培养高素质会计人才。
要加强会计诚信、职业道德和业务培训，提高会计人员的综合素质。一方面要增强法制和道德自律意识，另一方面提高会计人员的专业水平和财务工作管理水平，还要注重在职会计人员的后续教育，增强会计人员的道德责任心和责任感，使之承担起促进社会主义市场经济秩序健康发展的责任。
第五，改革会计管理体制，实行会计委派制。
实行会计委派制，是治理会计信息失真、提高会计信息质量的有效措施。会计委派制，是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度。被委派会计人员的考核、调整、任免和管理由委派机关负责，使会计人员的地位、身份、权限从企业中完全独立出来，走出依附于单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地，使会计人员真正能做到“顶得住又站得住”，还保证了会计人员的根本利益。建议对国有企业（包括国有控股企业）实行会计委派制。
第六，健全科学的会计制约机制，强化会计内外监督职能。
对会计信息质量进行验证、检查、监督是国际通行的做法，为此要继续完善和建立科学、有效的会计监督制约机制。各级财政、税务、审计机关应相互协调，加强联合检查，在检查信息上互通有无，避免各自为战，提高监督效率。规范审计中介市场，实施注册会计师审计制度，充分发挥审计、会计师等事务所作为中介机构的专业性社会公证和监督作用。
第七，加快会计电算化和会计网络建设，提高会计信息生成质量。
采用国家统一规定的财务软件，使会计信息的收集、加工和处理、生成有了统一规范，不仅能有效克服因手工操作所出现的失误导致会计信息失真的情况，而且大大提高了会计信息的传递速度，为使用者及时了解会计信息提供方便。
利用现代网络技术建立相对公开的会计人员业务网站，将会计人员的业务水平考核情况、学习和接受培训情况、获得奖励以及违纪行为和处罚结果记录在案，建立会计人员诚信档案。促使会计人员提高自律意识，自觉抵制不良思想的诱惑。
总之，充分认识会计信息失真的危害性，提高会计信息质量是我国经济生活和会计领域中一项长期而复杂的工作。这不是光靠财务人员的努力就有做到的，还要有赖于社会各方面的监督配合，需要各级领导和财务人员共同付出艰苦的努力，营造出一个建设会计信息真实性的和谐环境，开创我国财务会计工作的新局面。
（作者单位：江西省财政厅国库支付局）