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【摘要】近年来内部审计发展迅速，凸显了其在绝大多数企业中所扮演的角色。内部审计部门不再是普通的后勤检查小组，而是企业的一个重要的职能部门。内部审计更加注重的是专业化和客观化，对此也产生了重大的影响。本文主要研究的是国有企业内部审计的相关问题，并提出国有企业内部审计的防范和控制措施。
【关键词】国有企业；内部审计；问题
引言
现代审计的发展是一种不可逆转的趋势，而企业内部审计则是现代审计发展的新领域。企业内部控制对公司及其利益相关方规避风险、应对挑战和走向成功具有关键意义。为了保证内部控制的有效性，需要管理当局出具遵循内部控制框架的内部控制自我评价报告，同时需要中介机构对内部控制进行审计。内部审计是注册会计师对企业内部控制实施专门的审计程序，对特定日期企业内部控制的有效性进行审计，并发表审计意见。此时，现代审计也全面走进财务报表审计与内部审计并重的新时代。
一、内部审计的概述
从注册会计师对内部控制关注的目的和程度看，西方学者认为内部审计作为一种新的审计业务，其发展经历了三个阶段：财务报表审计中的内部控制评价阶段；内部控制审核阶段；内部审计阶段。这三个阶段的划分是内部审计的基本发展脉络。从世界范围看，美国内部控制评价的发展历史最悠久、最有代表性。
国际内部审计师协会（IIA）认为：在企业内部通过有效方式有效改善组织独立的运营，客观真实的提供保证活动与咨询服务，积极增加组织价值和实现企业价值增值是企业内部审计的新的概念完善。内部审计以系统化、专业化的方法对企业的经营活动和投资行为做系统的财务分析、详实的风险评估与预测、同时有效对经营的风险等进行治理、控制及防范的整体过程。与外部审计相比，内部审计风险具有持久性。内部审计风险是客观存在的，并且贯穿于审计项目的准备、实施、报告等各个阶段。外部审计当审计项目完成并整理归档后，即告结束。而内部审计仍要开展后续工作，对被审计部门执行审计意见或决定的情况进行后续审计，督促被审计部门及时纠正错误。
二、国有企业内部审计存在的问题
（一）由内审机构设置不当引发的风险
审计署在《关于内部审计工作的规定》（2003年）第三条中明确指出，“··…法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构”。可见，独立设置内审机构并没有作为必要条件列入《关于内部审计工作的规定》。 内部审计机构要想真正发挥监督作用，保持其高地位性和高独立性是非常必要的。但实际上，内审机构在设置时就在独立性方面呈现出了明显的弱化。例如，有的单位不设置内审机构，只在财会部门中设内审岗位，由会计人员兼任内审工作；有的内审机构是设置了，但不独立，和监察部门合署办公等等。因此，内审机构的独立性和内审人员的自主性无法保证是审计风险形成的重要原因。
（二）内部审计法规体系及管理制度不健全
简单地讲，内部控制评价的目标就是评价内部控制的有效性。而内部控制的有效性从根本上讲是依据内部控制目标的实现程度来判定的。鉴于内部控制目标实现程度的局限性，对内部控制有效性的判断在现实情况下没有选择从结果理性的角度直接评价内部控制目标的实现情况，而是从过程理性的角度出发判断内部控制的设计和运用。应该积极主动提供咨询服务，就内部控制的建立、健全、经营目标的确立、经营方式的选择、管理理念的确定、管理措施的实行等方面为管理层提供有益的建设性意见，与确认服务一道为组织增加价值。
（三）审计方法落后且经营管理者对审计认识不足
国有企业内部审计组织中，工作人员清一色是会计出身的，他们中有正规学历并经过相应工作实践的人很少，大多数是在旧的财会制度下通过多年的会计工作实践，通过职称岗位培训出来的。他们具有会计的实践经验，对加工对外会计报表的工作驾轻就熟，但是对国有企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还是显得很不够，其知识结构与国有企业发展的需要相距甚远。我国目前的内部审计还主要停留在以财务活动为内容，通过对会计凭证、账册、报表的审核检查，财产物资的核实，债权债务的查证，来确定财务报告的合法性和公允性，保护资产的安全完整，揭示错误和弊端。对经营审计和管理审计的重要性和必要性认识不足，对经营审计和管理审计的探索与发展严重滞后，这不仅不能满足我国目前经济发展的需要，同时也严重制约了我国内部审计的长足发展。既制约了内部审计评价功能的作用领域，又不利于内部审计的功能向咨询方向发展。
三、国有企业内部审计问题的防范及控制的几点建议
（一）改进内部审计组织模式，选择合理的内部审计的组织模式
内部审计师需要对内部审计部门在开展风险管理时候发货的作用，得到国有企业管理层领导的认可和支持。审计委员会下面应该设立一个审计办公室，审计办公室可以按照分公司的具体实际情况，在一个中心城市里面设置一个审计机构。这样，使内部审计组织机构有利于内部审计参与公司治理和高层决策。内部审计部门是监事会一个常设的机构，为监事会开展日常工作提供了足够的人力，使得监事会在过去那种人力不足的问题。这种内部审计的组织模式使得国有企业的监事会和内部审计能够有一个更合理和科学的分工，这样内部审计的作用能够得到充分的发挥，为监事会影响国有企业高层决策带来必要的依据，内部审计部门可以向国有企业董事会直接进行报告，使得过去多头汇报的局面得到扭转。
（二）提高内部审计人员的知识和沟通能力，加强内部审计队伍建设
内部审计部门要想更加有效地加入到风险管理里面，必须要尽快的培养出一大批具有高素质的内部审计人才。由于国有企业的发展需要，国有企业的内部审计人员要对内部审计标准以及风险管理方法特别的熟悉，对国有企业的发展战略以及日常的生产运作有一定的了解，并且需要对国有企业所处的外部环境的变化，国家宏观政策的走向，整个行业具有的特征和发展方向等都有一定的了解。而且国有企业的内部审计人员在工作的过程中还必须要加强对业务知识的学习，不断增强自身的沟通能力。值得关注的是，其内部审计人员需要特别注重沟通这个环节，并要积极做好国有企业的内部审计宣传工作，要虚心的听取和研究被审计单位提出的建议和意见，准确的进行信息的传递与交流。
（三）明确内部审计在国有企业风险管理过程中的角色定位
现如今，国有企业风险管理成为企业必不可少的一项总要且复杂的工程，是由于国有企业风险存在于国有企业管理中的各种环节阶段中。内部审计具有对国有企业风险管理的审查能力，为了使国有企业的经营过程中的风险降到最低，内部审计不仅仅需要参与到国有企业的风险管理中去，并且还要把风险的控制与审查功能放入对国有企业经营的全部过程中。结合理论的分析，可知在审计计划阶段，国有企业在扩大规模的时也必须要面对资金不足的困境和对外部融资过度依赖，国有企业的管理人才非常缺乏，竞争对手实力不断增强等风险。
结论
通过对国有企业内部审计概念框架的建立，发展和完善了内部审计理论体系，为内部审计的实务工作提供了理论依据。明确内部审计的目标是对企业与财务报告有关的内部控制有效性发表意见，如果存在重大缺陷，则被审计单位的内部控制是无效的，此时必须取得被审计单位内部控制是否存在重大缺陷的证据。
参考文献：
[1]姚莉.论国有企业内部审计风险与防范[J].经营管理者，2013，16：188-186.
[2]王兵，鲍国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究，2013，02：76-81.
[3]李曼.高管态度、政府监管与内部审计——基于计划行为理论的研究[J].审计研究，2014，02：100-107.
【关键词】国有企业；内部审计；问题
引言
现代审计的发展是一种不可逆转的趋势，而企业内部审计则是现代审计发展的新领域。企业内部控制对公司及其利益相关方规避风险、应对挑战和走向成功具有关键意义。为了保证内部控制的有效性，需要管理当局出具遵循内部控制框架的内部控制自我评价报告，同时需要中介机构对内部控制进行审计。内部审计是注册会计师对企业内部控制实施专门的审计程序，对特定日期企业内部控制的有效性进行审计，并发表审计意见。此时，现代审计也全面走进财务报表审计与内部审计并重的新时代。
一、内部审计的概述
从注册会计师对内部控制关注的目的和程度看，西方学者认为内部审计作为一种新的审计业务，其发展经历了三个阶段：财务报表审计中的内部控制评价阶段；内部控制审核阶段；内部审计阶段。这三个阶段的划分是内部审计的基本发展脉络。从世界范围看，美国内部控制评价的发展历史最悠久、最有代表性。
国际内部审计师协会（IIA）认为：在企业内部通过有效方式有效改善组织独立的运营，客观真实的提供保证活动与咨询服务，积极增加组织价值和实现企业价值增值是企业内部审计的新的概念完善。内部审计以系统化、专业化的方法对企业的经营活动和投资行为做系统的财务分析、详实的风险评估与预测、同时有效对经营的风险等进行治理、控制及防范的整体过程。与外部审计相比，内部审计风险具有持久性。内部审计风险是客观存在的，并且贯穿于审计项目的准备、实施、报告等各个阶段。外部审计当审计项目完成并整理归档后，即告结束。而内部审计仍要开展后续工作，对被审计部门执行审计意见或决定的情况进行后续审计，督促被审计部门及时纠正错误。
二、国有企业内部审计存在的问题
（一）由内审机构设置不当引发的风险
审计署在《关于内部审计工作的规定》（2003年）第三条中明确指出，“··…法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构”。可见，独立设置内审机构并没有作为必要条件列入《关于内部审计工作的规定》。 内部审计机构要想真正发挥监督作用，保持其高地位性和高独立性是非常必要的。但实际上，内审机构在设置时就在独立性方面呈现出了明显的弱化。例如，有的单位不设置内审机构，只在财会部门中设内审岗位，由会计人员兼任内审工作；有的内审机构是设置了，但不独立，和监察部门合署办公等等。因此，内审机构的独立性和内审人员的自主性无法保证是审计风险形成的重要原因。
（二）内部审计法规体系及管理制度不健全
简单地讲，内部控制评价的目标就是评价内部控制的有效性。而内部控制的有效性从根本上讲是依据内部控制目标的实现程度来判定的。鉴于内部控制目标实现程度的局限性，对内部控制有效性的判断在现实情况下没有选择从结果理性的角度直接评价内部控制目标的实现情况，而是从过程理性的角度出发判断内部控制的设计和运用。应该积极主动提供咨询服务，就内部控制的建立、健全、经营目标的确立、经营方式的选择、管理理念的确定、管理措施的实行等方面为管理层提供有益的建设性意见，与确认服务一道为组织增加价值。
（三）审计方法落后且经营管理者对审计认识不足
国有企业内部审计组织中，工作人员清一色是会计出身的，他们中有正规学历并经过相应工作实践的人很少，大多数是在旧的财会制度下通过多年的会计工作实践，通过职称岗位培训出来的。他们具有会计的实践经验，对加工对外会计报表的工作驾轻就熟，但是对国有企业自身很需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还是显得很不够，其知识结构与国有企业发展的需要相距甚远。我国目前的内部审计还主要停留在以财务活动为内容，通过对会计凭证、账册、报表的审核检查，财产物资的核实，债权债务的查证，来确定财务报告的合法性和公允性，保护资产的安全完整，揭示错误和弊端。对经营审计和管理审计的重要性和必要性认识不足，对经营审计和管理审计的探索与发展严重滞后，这不仅不能满足我国目前经济发展的需要，同时也严重制约了我国内部审计的长足发展。既制约了内部审计评价功能的作用领域，又不利于内部审计的功能向咨询方向发展。
三、国有企业内部审计问题的防范及控制的几点建议
（一）改进内部审计组织模式，选择合理的内部审计的组织模式
内部审计师需要对内部审计部门在开展风险管理时候发货的作用，得到国有企业管理层领导的认可和支持。审计委员会下面应该设立一个审计办公室，审计办公室可以按照分公司的具体实际情况，在一个中心城市里面设置一个审计机构。这样，使内部审计组织机构有利于内部审计参与公司治理和高层决策。内部审计部门是监事会一个常设的机构，为监事会开展日常工作提供了足够的人力，使得监事会在过去那种人力不足的问题。这种内部审计的组织模式使得国有企业的监事会和内部审计能够有一个更合理和科学的分工，这样内部审计的作用能够得到充分的发挥，为监事会影响国有企业高层决策带来必要的依据，内部审计部门可以向国有企业董事会直接进行报告，使得过去多头汇报的局面得到扭转。
（二）提高内部审计人员的知识和沟通能力，加强内部审计队伍建设
内部审计部门要想更加有效地加入到风险管理里面，必须要尽快的培养出一大批具有高素质的内部审计人才。由于国有企业的发展需要，国有企业的内部审计人员要对内部审计标准以及风险管理方法特别的熟悉，对国有企业的发展战略以及日常的生产运作有一定的了解，并且需要对国有企业所处的外部环境的变化，国家宏观政策的走向，整个行业具有的特征和发展方向等都有一定的了解。而且国有企业的内部审计人员在工作的过程中还必须要加强对业务知识的学习，不断增强自身的沟通能力。值得关注的是，其内部审计人员需要特别注重沟通这个环节，并要积极做好国有企业的内部审计宣传工作，要虚心的听取和研究被审计单位提出的建议和意见，准确的进行信息的传递与交流。
（三）明确内部审计在国有企业风险管理过程中的角色定位
现如今，国有企业风险管理成为企业必不可少的一项总要且复杂的工程，是由于国有企业风险存在于国有企业管理中的各种环节阶段中。内部审计具有对国有企业风险管理的审查能力，为了使国有企业的经营过程中的风险降到最低，内部审计不仅仅需要参与到国有企业的风险管理中去，并且还要把风险的控制与审查功能放入对国有企业经营的全部过程中。结合理论的分析，可知在审计计划阶段，国有企业在扩大规模的时也必须要面对资金不足的困境和对外部融资过度依赖，国有企业的管理人才非常缺乏，竞争对手实力不断增强等风险。
结论
通过对国有企业内部审计概念框架的建立，发展和完善了内部审计理论体系，为内部审计的实务工作提供了理论依据。明确内部审计的目标是对企业与财务报告有关的内部控制有效性发表意见，如果存在重大缺陷，则被审计单位的内部控制是无效的，此时必须取得被审计单位内部控制是否存在重大缺陷的证据。
参考文献：
[1]姚莉.论国有企业内部审计风险与防范[J].经营管理者，2013，16：188-186.
[2]王兵，鲍国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究，2013，02：76-81.
[3]李曼.高管态度、政府监管与内部审计——基于计划行为理论的研究[J].审计研究，2014，02：100-107.