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【摘 要】从一般层面来理解制度红利的表现十分广泛，其不仅含有经济层面的效益提升，也含有社会层面组织生态的优化。通过聚焦经济学分析，需要对税制改革的现实基础和价值追求进行认识，在此基础上分别从宏观、中观、微观等三种视角进行经济学分析。最后还应重视三个问题，即效应实现的时间维度、企业财务制度的完善、资本重置步骤的科学合理性。
【关键词】营改增制度；经济学分析；制度红利；问题
“营改增”税制改革已有时日，业界和学术界也围绕着该项税制改革进行了利弊分析，当然从总体上看这一改革是有利于企业发展的。随着享受“营改增”企业类型的不断扩大，也促使笔者对该项税制改革的制度红利效应产生了兴趣。从一般层面来理解制度红利的表现十分广泛，其不仅含有经济层面的效益提升，也含有社会层面组织生态的优化。为了使问题的分析更为简洁和更趋实际价值，本文将就“营改增”制度红利效应展开经济学分析。
从经济学的研究视角出发可知，分析的着眼点可以分别从宏观、中观和微观三个方面来进行。这也就为本文的立论提供了分析角度，即关于“营改增”制度红利效应的分析需要从上述三个方面来展开，这也符合政府制定政策的目标函数特征。
基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对“营改增”制度改革的认识
这里需要对“营改增”制度改革进行认识，认识的目的在于为经济学分析提供历史逻辑，从而避免西方经济学方法论中所存在的静态分析弊端。
（一）对“营改增”制度改革现实基础的认识
以物流企业为例，在实施“营改增”试点之初就选择了交通运输企业。考察过去的纳税规定可得，交通类企业不仅需要缴纳相应的营业税，还需要上缴一定比例的增值税。即，第一步先根据该类型企业的营业收入（成本+利润）按比例扣除纳税部分；第二步又根据该类型企业的“利润”再按比例扣除增值税部分。这样一来，显然就造成了重复征税的状况。同时，企业为了规避这种重复征税制度，必然会在财务做账上进行技术处理而实施机会主义行为。可见，税制改革不仅体现出了合理征税的原则，也能规范企业的生产经营行为。
（二）对“营改增”制度改革价值追求的认识
国家在实施税制改革时的目标函数必然是多元的，其中不仅涉及到对企业经营现状的认知，也含有对我国产业升级改进的预期。因此，对“营改增”制度改革的价值追求应是产业结构的优化。那么如何做到这一点呢。根据资本有机构成C/V的关系，产业结构升级在比例上呈现出C值的增大和V值的相对缩小。而在现代企业发展过程中资本重置时所需的资金存量将日益提高，然而“营改增”税制改革在原理上将增大企业的利润留存。因此，这也将直接促进产业结构的优化与经济发展方式的转变。
二、认识引导下对制度红利效应的经济学分析
在以上认识引导下，对制度红利的经济学分析可从以下三个方面来进行：
（一）基于宏观视角下的经济学分析
仍然聚焦于物流业，根据测算我国物流业的平均利润率只有10%—20%，这与房地产业和金融业相比较明显偏低。然而，物流业无论对于国家经济安全还是解决就业都起到不可替代的作用，因此，税制改革之后将取消营业税范畴，从而便能在社会物流层面提升物流业的利润率。同时，从整个物流业态的经营模式来看，几乎都遵循着“先垫资、再收款”的状况，进而税制改革就能有效减轻业态的经营负担。
（二）基于中观视角下的经济学分析
随着互联网技术深入到产业发展之中，在中观层面呈现出了供应链与供应链之间的竞争。如，苏宁与国美之间的竞争实质就是供应链之争。众所周知，物流产业在供应链中又扮演着举足轻重的角色，且物流企业之间的纵向联盟极易因利益问题而崩溃。分析其中的利益问题可知，因过去税制设计针对不同的物流企业具有不同的制度安排，如由于要大力发展仓储企业所以会对仓储企业实施税收优惠。这种利益的不平衡性将严重影响供应链的稳定性，进而影响到生产性企业与流通性企业之间的分工协作。随着税制改革的进行，将逐步改变这一局面。
（三）基于微观视角下的经济学分析
微观视角便是考察企业内部运作了，而这一点在当前的讨论中较为普遍。无论是物流企业还是其它类型企业，都面临着转型升级的任务。而转型升级的内驱动力便是有序进行资本有机构成的提升，或者称作资本重置活动的开展。毫无疑问，随着重复征税现象的消失将显著增加企业内源性资金的积累速度，从而为它们的内涵式发展提供动力。
三、制度红利效应实现中需要重视的问题
根据上文所述，这里最后谈谈制度红利效应实现中还需重视的问题：
（一）应理性认识制度红利显现的时间维度
梳理现阶段的诸多文献资料发现，同行们普遍提到了税制改革的制度红利效应，但却缺少必要的理性认识。所谓理性认识是指，我们在乐见其制度红利效应的同时，应明白这种效应不可能立即显现，它需要一个较长的过渡期。因此，我们需要有足够的耐心。
（二）应积极完善税制改革后的财务制度
制度红利效应的显现，需要企业自身规范自己的财务管理行为。只有这样，才能从全社会的角度来评价这种效应的显现程度。因此，各级政府主管部门应积极引导企业完善财务管理制度，并切实规制那些企业的机会主义行为。
（三）应科学合理厘定资本重置的步骤
各类型企业在税制改革下获得了提升资本有机构成的机遇期，但在资金配置上应做到理性，且应科学合理的厘定资本重置的步骤。这里只是强调，应采取“先核心、再外围”的思路来实施资本重置。
以上三个方面的问题需要我们去认真思考，这也是当前在相关讨论中所暴露出的薄弱点。营改增制度的实施依赖于各级政府的正确推进，也依赖于我国企业组织生态的不断改良。只有在制度的供给方与需求方都达到了科学理性时，才能切实实现税制改革的红利。
四、实证讨论
自“营改增”政策在某省地区启动实施以来，某发电有限公司以管理效益“双提升”活动为载体，及时跟进、强化学习、扎实推进，通过一系列卓有成效的工作，有效降低了纳税成本，提升了经营管理水平，保障了企业应得利益。截至2013年10月底，该公司及区域各单位完成“营改增”合同梳理金额近1.3亿元，节约成本550余万元。
2012年12月湖北省开始实行“营改增”工作试点。对此，该公司及区域各单位高度重视，提前部署，认真分析研究政策，敏锐地意识到国家此次实施的结构性减税惠企利企政策，必将对企业经营产生重大影响。随即，该公司下发了《关于落实“营改增”试点工作的通知》，就落实“营改增”工作提出了具体的指导意见，并制定了相关业务的处理原则。
该公司准确掌握税政变化，将“营改增”工作重点放在工程项目设计、燃料采购运杂费、代发服务费、修理费、中介劳务等方面，有效提高“营改增”工作力度。从以上实证材料中可以总结出，电力企业还需要从细化自身执行政策上入手，来切实利用营改增的制度红利来。
五、小结
本文分别从宏观、中观、微观等三种视角进行经济学分析。最后还应重视三个问题，即效应实现的时间维度、企业财务制度的完善、资本重置步骤的科学合理性。
参考文献：
[1]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.
[2]郝光华.实施“人本管理”增强企业活力[J]. 工会博览：理论研究，2011（8）.
[3]吴赟.关于加强企业目标管理的几点思考[J].时代报告：学术版，2011（09X）.
[4]田文山.我国企业所得税管理中存在的问题及对策研究 [D].山东师范大学，2011年4月.
作者简介：姚和平（湖北经济学院），黄约（湖北经济学院），乐岩（武汉商贸职业学院），项目名称：营业税改增值税的效应分析，项目主持人黄约，项目来源：课题指南，经费来源：湖北地方税收研究中心；编号：sszx201301
【关键词】营改增制度；经济学分析；制度红利；问题
“营改增”税制改革已有时日，业界和学术界也围绕着该项税制改革进行了利弊分析，当然从总体上看这一改革是有利于企业发展的。随着享受“营改增”企业类型的不断扩大，也促使笔者对该项税制改革的制度红利效应产生了兴趣。从一般层面来理解制度红利的表现十分广泛，其不仅含有经济层面的效益提升，也含有社会层面组织生态的优化。为了使问题的分析更为简洁和更趋实际价值，本文将就“营改增”制度红利效应展开经济学分析。
从经济学的研究视角出发可知，分析的着眼点可以分别从宏观、中观和微观三个方面来进行。这也就为本文的立论提供了分析角度，即关于“营改增”制度红利效应的分析需要从上述三个方面来展开，这也符合政府制定政策的目标函数特征。
基于以上所述，笔者将就文章主题展开讨论。
一、对“营改增”制度改革的认识
这里需要对“营改增”制度改革进行认识，认识的目的在于为经济学分析提供历史逻辑，从而避免西方经济学方法论中所存在的静态分析弊端。
（一）对“营改增”制度改革现实基础的认识
以物流企业为例，在实施“营改增”试点之初就选择了交通运输企业。考察过去的纳税规定可得，交通类企业不仅需要缴纳相应的营业税，还需要上缴一定比例的增值税。即，第一步先根据该类型企业的营业收入（成本+利润）按比例扣除纳税部分；第二步又根据该类型企业的“利润”再按比例扣除增值税部分。这样一来，显然就造成了重复征税的状况。同时，企业为了规避这种重复征税制度，必然会在财务做账上进行技术处理而实施机会主义行为。可见，税制改革不仅体现出了合理征税的原则，也能规范企业的生产经营行为。
（二）对“营改增”制度改革价值追求的认识
国家在实施税制改革时的目标函数必然是多元的，其中不仅涉及到对企业经营现状的认知，也含有对我国产业升级改进的预期。因此，对“营改增”制度改革的价值追求应是产业结构的优化。那么如何做到这一点呢。根据资本有机构成C/V的关系，产业结构升级在比例上呈现出C值的增大和V值的相对缩小。而在现代企业发展过程中资本重置时所需的资金存量将日益提高，然而“营改增”税制改革在原理上将增大企业的利润留存。因此，这也将直接促进产业结构的优化与经济发展方式的转变。
二、认识引导下对制度红利效应的经济学分析
在以上认识引导下，对制度红利的经济学分析可从以下三个方面来进行：
（一）基于宏观视角下的经济学分析
仍然聚焦于物流业，根据测算我国物流业的平均利润率只有10%—20%，这与房地产业和金融业相比较明显偏低。然而，物流业无论对于国家经济安全还是解决就业都起到不可替代的作用，因此，税制改革之后将取消营业税范畴，从而便能在社会物流层面提升物流业的利润率。同时，从整个物流业态的经营模式来看，几乎都遵循着“先垫资、再收款”的状况，进而税制改革就能有效减轻业态的经营负担。
（二）基于中观视角下的经济学分析
随着互联网技术深入到产业发展之中，在中观层面呈现出了供应链与供应链之间的竞争。如，苏宁与国美之间的竞争实质就是供应链之争。众所周知，物流产业在供应链中又扮演着举足轻重的角色，且物流企业之间的纵向联盟极易因利益问题而崩溃。分析其中的利益问题可知，因过去税制设计针对不同的物流企业具有不同的制度安排，如由于要大力发展仓储企业所以会对仓储企业实施税收优惠。这种利益的不平衡性将严重影响供应链的稳定性，进而影响到生产性企业与流通性企业之间的分工协作。随着税制改革的进行，将逐步改变这一局面。
（三）基于微观视角下的经济学分析
微观视角便是考察企业内部运作了，而这一点在当前的讨论中较为普遍。无论是物流企业还是其它类型企业，都面临着转型升级的任务。而转型升级的内驱动力便是有序进行资本有机构成的提升，或者称作资本重置活动的开展。毫无疑问，随着重复征税现象的消失将显著增加企业内源性资金的积累速度，从而为它们的内涵式发展提供动力。
三、制度红利效应实现中需要重视的问题
根据上文所述，这里最后谈谈制度红利效应实现中还需重视的问题：
（一）应理性认识制度红利显现的时间维度
梳理现阶段的诸多文献资料发现，同行们普遍提到了税制改革的制度红利效应，但却缺少必要的理性认识。所谓理性认识是指，我们在乐见其制度红利效应的同时，应明白这种效应不可能立即显现，它需要一个较长的过渡期。因此，我们需要有足够的耐心。
（二）应积极完善税制改革后的财务制度
制度红利效应的显现，需要企业自身规范自己的财务管理行为。只有这样，才能从全社会的角度来评价这种效应的显现程度。因此，各级政府主管部门应积极引导企业完善财务管理制度，并切实规制那些企业的机会主义行为。
（三）应科学合理厘定资本重置的步骤
各类型企业在税制改革下获得了提升资本有机构成的机遇期，但在资金配置上应做到理性，且应科学合理的厘定资本重置的步骤。这里只是强调，应采取“先核心、再外围”的思路来实施资本重置。
以上三个方面的问题需要我们去认真思考，这也是当前在相关讨论中所暴露出的薄弱点。营改增制度的实施依赖于各级政府的正确推进，也依赖于我国企业组织生态的不断改良。只有在制度的供给方与需求方都达到了科学理性时，才能切实实现税制改革的红利。
四、实证讨论
自“营改增”政策在某省地区启动实施以来，某发电有限公司以管理效益“双提升”活动为载体，及时跟进、强化学习、扎实推进，通过一系列卓有成效的工作，有效降低了纳税成本，提升了经营管理水平，保障了企业应得利益。截至2013年10月底，该公司及区域各单位完成“营改增”合同梳理金额近1.3亿元，节约成本550余万元。
2012年12月湖北省开始实行“营改增”工作试点。对此，该公司及区域各单位高度重视，提前部署，认真分析研究政策，敏锐地意识到国家此次实施的结构性减税惠企利企政策，必将对企业经营产生重大影响。随即，该公司下发了《关于落实“营改增”试点工作的通知》，就落实“营改增”工作提出了具体的指导意见，并制定了相关业务的处理原则。
该公司准确掌握税政变化，将“营改增”工作重点放在工程项目设计、燃料采购运杂费、代发服务费、修理费、中介劳务等方面，有效提高“营改增”工作力度。从以上实证材料中可以总结出，电力企业还需要从细化自身执行政策上入手，来切实利用营改增的制度红利来。
五、小结
本文分别从宏观、中观、微观等三种视角进行经济学分析。最后还应重视三个问题，即效应实现的时间维度、企业财务制度的完善、资本重置步骤的科学合理性。
参考文献：
[1]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）.
[2]郝光华.实施“人本管理”增强企业活力[J]. 工会博览：理论研究，2011（8）.
[3]吴赟.关于加强企业目标管理的几点思考[J].时代报告：学术版，2011（09X）.
[4]田文山.我国企业所得税管理中存在的问题及对策研究 [D].山东师范大学，2011年4月.
作者简介：姚和平（湖北经济学院），黄约（湖北经济学院），乐岩（武汉商贸职业学院），项目名称：营业税改增值税的效应分析，项目主持人黄约，项目来源：课题指南，经费来源：湖北地方税收研究中心；编号：sszx201301