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摘要随着市场经济的不断深化，国家逐步加强人力资本管理，把人才强国战略列为重要内容。但是现行会计制度对人力资源成本的确认计量不全面并不能达到全面反映人力资本真实性的要求。故本文旨在对人力资本的计量与核算提出一些看法。
关键词人力资本 人力资本会计计量及核算
中图分类号：F230 文献标识码：A
一、人力资本概述及其确认的必要性
对于人力资本的提出是相对于物质资本而言的。物质资本是物质产品上的资本包括厂房、机械设备等。人力资本可理解为劳动者以所有者身份投入生产经营中，并能给企业带来新增价值的知识和技能的价值货币表现。人力资本是企业各种生产要素中最具决定意义的生产要素。马克思在《资本论》中指出“转化为劳动力的资本部分，却会在生产过程中变更它的价值，它会在生产它本身的等价物，并生产一个超过部分，一个剩余价值”。这说明商品生产过程中只有活劳动才能创造新价值，是价值创造的源泉。
在实践中，随着知识经济的发展，技术发明者以知识产权的方式入股企业与货币资本所有者共同成为企业所有者，使人力资本以价值形式生动的表现出来，在广东和沿海地区出现的“民工荒”致使企业生产经营活动一度受挫，企业面临破产倒闭的危险更是说明人力资本在当今生产企业中的重要性。现代企业中，人员的结构与分布情况也是衡量一个企业内部机构设置的科学性与管理水平先进性的重要指标。综上所述，可看出企业对人力资本确认的必要性。
二、现行会计核算理论对人力资本确认的不足
现行人力价值计量方法有未来工资报酬贴现法、调整后的未来工资报酬折现法、未来盈利贴现法、随机报酬价值法及调整后的随机报酬价值法无论是何种方法关注的重点均是以企业对该个体所付出的成本为基础计量的而没有分析个体对企业的真正贡献。相应的财务报告体系中对劳动者的劳务也只是在流动负债中以应付职工薪酬来反映。根据人力资本自身特点如人力资本的使用权与所有权相分离，人力资本有无形资产的特征以及人力资本具有流动性等。可看出现行的会计计量模式及财务制度只是以实际发生的历史成本来计量与核算。这种做法认为是不全面的。
三、人力资本的计量及会计处理
人力资本计量笔者采用个体为企业未来所创造的贡献价值贴现法计算公式为：MVn=∑Tt=1(Pt+Ut)/(1+R)t-△C
△C=C-CC 其中MVn指工龄为n的员工未来为企业所创造的人力资源的贡献价值；Pt为员工第t年的预计创造价值；t为员工未来工作年限；r指适用该员工的收益贴现率；T指人力资源价值的计算年限（当计算人力资源个体价值时，T为某员工从现实年度到因离职、退休或死亡等原因离开企业为止为企业服务的期望年限）Ut为随机变量（表示在第t年个人为企业所创造的偶然价值）；C为全部成本，CC为健康成本中国家级个人部分和教育成本中公共投入和其他投入成本，其余部分作为增量部分计入人力资源成本记为△C。
有了对人力资本的计量，我们便可以对其进行会计核算。首先需设置的账户有：
1、“人力资源”账户核算企业所有资本化的人力资源成本。其借方登记企业所发生的、予以资本化的所有人力资源的成本。贷方登记人力资源减少额。
2、“人力资产摊销”账户核算企业属于投资部分的人力资源成本的逐期消耗。借方登记退出企业的人力资源投资已摊销额；贷方登記本期损耗的人力资源投资成本。
3、“人力费用”账户借方核算劳动力取得、维护与发展成本已费用化的部分以及人力投资的每期摊销额。
4、“人力资产转让损益”账户核算企业职工流动、死亡或其他原因所发生的损益。借方登记职工流动等带来的损失；贷方登记职工流动等带来的收益；期末将其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
5、“应付人力资源分红”账户反映企业应付给劳动者的实际利润数。
现就不同情况分别进行核算：
1、取得人力资本时。借：“人力资源”，贷：“应付职工薪酬-职工工资”等。正式录用后，借：“人力资产”贷：“人力资源”；若以知识产权入股企业时，借：“人力资产”贷：“实收资本—人力资本”。
2、维护人力资本及开发人力资本时。人力资源价值会因其参与企业生产经营活动转移到所生产的产品中。根据配比原则，这部分价值应由不同期成本费用负担，从企业经营收入中得以补偿。根据其补偿额，借：“人力费用”贷：“人力资产摊销”；价值全部摊销完毕后，借：“人力资产摊销”，贷：“人力资产”。期末将“人力费用”转入“本年利润”。
3、人员对企业利润“剩余所有权”的核算。宣告分配利润：借：“利润分配—人力资源分红”贷：“应付人力资源分红”；实际支付时：借：“应付人力资源分红”贷：“银行存款”；向劳动者发放股票股利，借：“利润分配-应付股利”贷：“应付股利”。
4、人员退出企业的核算。退出企业时借：“人力资产摊销”（已摊销额）”贷：“人力资产”差额计入“人力资产转让损益”。□
（作者单位：山西省高河能源有限公司财务部）
参考文献：
[1]郭复初.企业应认真树立人力资本理财观.
[2]李莉，张台秋.人力资源个体价值会计计量的探讨.
[3]王福新.人力资源管理.
[4]杨晓浤.人力资源跨级核算方法的初探.
关键词人力资本 人力资本会计计量及核算
中图分类号：F230 文献标识码：A
一、人力资本概述及其确认的必要性
对于人力资本的提出是相对于物质资本而言的。物质资本是物质产品上的资本包括厂房、机械设备等。人力资本可理解为劳动者以所有者身份投入生产经营中，并能给企业带来新增价值的知识和技能的价值货币表现。人力资本是企业各种生产要素中最具决定意义的生产要素。马克思在《资本论》中指出“转化为劳动力的资本部分，却会在生产过程中变更它的价值，它会在生产它本身的等价物，并生产一个超过部分，一个剩余价值”。这说明商品生产过程中只有活劳动才能创造新价值，是价值创造的源泉。
在实践中，随着知识经济的发展，技术发明者以知识产权的方式入股企业与货币资本所有者共同成为企业所有者，使人力资本以价值形式生动的表现出来，在广东和沿海地区出现的“民工荒”致使企业生产经营活动一度受挫，企业面临破产倒闭的危险更是说明人力资本在当今生产企业中的重要性。现代企业中，人员的结构与分布情况也是衡量一个企业内部机构设置的科学性与管理水平先进性的重要指标。综上所述，可看出企业对人力资本确认的必要性。
二、现行会计核算理论对人力资本确认的不足
现行人力价值计量方法有未来工资报酬贴现法、调整后的未来工资报酬折现法、未来盈利贴现法、随机报酬价值法及调整后的随机报酬价值法无论是何种方法关注的重点均是以企业对该个体所付出的成本为基础计量的而没有分析个体对企业的真正贡献。相应的财务报告体系中对劳动者的劳务也只是在流动负债中以应付职工薪酬来反映。根据人力资本自身特点如人力资本的使用权与所有权相分离，人力资本有无形资产的特征以及人力资本具有流动性等。可看出现行的会计计量模式及财务制度只是以实际发生的历史成本来计量与核算。这种做法认为是不全面的。
三、人力资本的计量及会计处理
人力资本计量笔者采用个体为企业未来所创造的贡献价值贴现法计算公式为：MVn=∑Tt=1(Pt+Ut)/(1+R)t-△C
△C=C-CC 其中MVn指工龄为n的员工未来为企业所创造的人力资源的贡献价值；Pt为员工第t年的预计创造价值；t为员工未来工作年限；r指适用该员工的收益贴现率；T指人力资源价值的计算年限（当计算人力资源个体价值时，T为某员工从现实年度到因离职、退休或死亡等原因离开企业为止为企业服务的期望年限）Ut为随机变量（表示在第t年个人为企业所创造的偶然价值）；C为全部成本，CC为健康成本中国家级个人部分和教育成本中公共投入和其他投入成本，其余部分作为增量部分计入人力资源成本记为△C。
有了对人力资本的计量，我们便可以对其进行会计核算。首先需设置的账户有：
1、“人力资源”账户核算企业所有资本化的人力资源成本。其借方登记企业所发生的、予以资本化的所有人力资源的成本。贷方登记人力资源减少额。
2、“人力资产摊销”账户核算企业属于投资部分的人力资源成本的逐期消耗。借方登记退出企业的人力资源投资已摊销额；贷方登記本期损耗的人力资源投资成本。
3、“人力费用”账户借方核算劳动力取得、维护与发展成本已费用化的部分以及人力投资的每期摊销额。
4、“人力资产转让损益”账户核算企业职工流动、死亡或其他原因所发生的损益。借方登记职工流动等带来的损失；贷方登记职工流动等带来的收益；期末将其余额转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
5、“应付人力资源分红”账户反映企业应付给劳动者的实际利润数。
现就不同情况分别进行核算：
1、取得人力资本时。借：“人力资源”，贷：“应付职工薪酬-职工工资”等。正式录用后，借：“人力资产”贷：“人力资源”；若以知识产权入股企业时，借：“人力资产”贷：“实收资本—人力资本”。
2、维护人力资本及开发人力资本时。人力资源价值会因其参与企业生产经营活动转移到所生产的产品中。根据配比原则，这部分价值应由不同期成本费用负担，从企业经营收入中得以补偿。根据其补偿额，借：“人力费用”贷：“人力资产摊销”；价值全部摊销完毕后，借：“人力资产摊销”，贷：“人力资产”。期末将“人力费用”转入“本年利润”。
3、人员对企业利润“剩余所有权”的核算。宣告分配利润：借：“利润分配—人力资源分红”贷：“应付人力资源分红”；实际支付时：借：“应付人力资源分红”贷：“银行存款”；向劳动者发放股票股利，借：“利润分配-应付股利”贷：“应付股利”。
4、人员退出企业的核算。退出企业时借：“人力资产摊销”（已摊销额）”贷：“人力资产”差额计入“人力资产转让损益”。□
（作者单位：山西省高河能源有限公司财务部）
参考文献：
[1]郭复初.企业应认真树立人力资本理财观.
[2]李莉，张台秋.人力资源个体价值会计计量的探讨.
[3]王福新.人力资源管理.
[4]杨晓浤.人力资源跨级核算方法的初探.