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摘要：企业财务管理是确保企业财务活动合法合规、以及确保财务报表真实性的前提和保障，也是企业健康持续发展的重要影响因素。然而近来频发的企业财务舞弊案一方面给企业生产经营带来了巨大危害，同时也充分暴露了企业内部控制体系的严重不足。本文即立足现状，从财务舞弊及内部控制基本理论出发，探讨了二者间的关系，进而提出了通过优化内部控制有效预防和管控企业财务舞弊行为的策略建议。
关键词：财务舞弊；内部控制；关系；策略建议
一、财务舞弊与内部控制概述
财务舞弊是指企业财务主体通过重大错误性财务报告方式进行蓄意欺诈、以此谋取非正当经济利益的行为，即企业在财务报告中人为故意的通过谎报或隐报重要财务事实以谋取本应属于他人的有价财务而使自己获利。财务舞弊就舞弊主体可划分为管理层舞弊和员工层舞弊，就舞弊目的可分为善意舞弊和恶意舞弊，然而无论何种舞弊，究其结果都会对原本利益人权益造成侵害，也给政府管理部门监管职能实施造成困扰，对正常的社会经济秩序造成影响。
内部控制是指基于企业内部管理体系建构的、由企业董事会、监事会及管理层领导的、由全体员工共同参与实施的企业管理活动，旨在确保企业日常生产经营和重大项目决策的合法性和合规性，进而确保企业资产安全和财务报告及相关信息完整真实。内部控制是现代企业管理的有效方式之一，是提升企业生产经营效率、获取企业经济效益、达成企业发展目标的有效管理工具。
二、财务舞弊与内部控制的关系
财务舞弊和内部控制是企业管理的两种不同活动类型，二者虽在概念内涵、表现形式及活动性质上有着显著区别，但就活动对象、活动方式、企业管理目的及管理意义等方面却又有着诸多相通之处，财务舞弊和内部管理具有目标一致性和本质契合性，进一步而言，企业之所以出现财务舞弊现象，恰恰是企业内部管理失效所致，而企业内部管理的优化健全则可以有效避免企业财务舞弊现象的发生。因而从企业管理的视角分析企业财务舞弊和内部控制，即可得出二者具有的如下强关联性。
（一）有效预防财务舞弊是企业内部控制的重要内容
内部控制旨在预防企业生产经营风险，确保企业始终处于合法合规的轨道上运营，而财务舞弊显然会使企业脱离正常健康的发展轨道，为企业发展埋下风险隐患。从这一角度而言，内部控制在建立和实施过程中，必然要将反财务舞弊纳入其体系之内，将反财务舞弊机制作为内部控制的重要一环。事实上，内部控制的三大目标之一即有确保企业财务报表真实可靠的实际要求，也即意味着企业内部控制体系建立和实施的出发点和目标之一即是预防企业财务舞弊，因而内部控制体系通常都会强调风险识别，强调财务管理在资金运营、资产管理、采购活动、项目运作等方面的权责明细，通过组织架构控制、现金流和资产控制以及信息系统权限控制对企业可能发生的财务舞弊现象进行有效管控。
（二）内部控制体系可以预防财务舞弊发生及控制其危害
企业财务舞弊发生的前提往往源于企业管理机制的不健全，管理体系存在漏洞。从现代企业管理制度要求来讲，任何一种舞弊或者错误都应通过有效的内部控制手段得到预防和及时纠正，然而目前发生财务舞弊的公司中，大部分都存在管理机制不健全、管理体系存在漏洞的情况。具体表现为企业管理权利过于集中，通常由一两个人掌握公司重大事项的控制权和决定权，为掌权人员舞弊及牟取私利提供空间；或者企业岗位权责界定不合理，监管职能不充分，使得企业员工可以利用管理漏洞或者通过内外勾结等方式在财务活动中及财务报表制作中弄虚作假，以此进行不当得利，损害公司利益，影响公司财务管理。通过这一分析以及结合企业内部控制涵义可见，内部控制的有效实施恰好可以有效弥补企业财务管理漏洞，增加财务舞弊的难度和成本，由此预防企业财务舞弊现象的发生。同时通过内部控制体系的监管职能也可以及时发现企业财务舞弊苗头，将其扼杀在摇篮之中，并通过内部控制的风险应对机制将企业因财务舞弊而造成的影响降至最低。
三、加强企业内部控制，管控财务舞弊行为的策略建议
针对以上论述，以及考虑当下财务舞弊及企业内部控制的现状特征、结合现有经济及政策环境，提出企业强化内部控制有效管控财务舞弊行为的具体策略建议如下。
（一）建立健全内部控制体系及财务管理体系
企业内控制度是企业自身防范财务报表失真和财务舞弊的重要一环，如果一个企业存在财务舞弊现象，也即意味着该企业内部控制系统必然存在漏洞，建立健全企业内部控制体系是避免财务舞弊的有效方法。企业内部控制体系的建立应基于内部环境、风险评估、企业控制、信息沟通和内部监督五大要素进行构建，充分发挥相应模块职能，并将五种要素有机结合，形成联动机制，共同发挥管理控制效能。另外还需注意两点：其一，完善企业财务管理制度是企业内部控制的重要内容，也可以更为直接和有效地避免企业财务舞弊行为的发生，这是因为企业财务舞弊必然要通过人为操纵企业账面价值来实现，而现代财务制度作为记录和反应企业真实价值的管理体系，具有严谨的逻辑关系和承接关系，亦即任何舞弊行为原则上都能通过企业财务信息反映出来；其二，企业内部控制应坚持与时俱进的发展眼光加以构建和实施，应不断掌握变化的客观环境，依据企业战略发展目标和实际经营管理现状进行体系调整优化，使内部控制更加契合企业经营发展需求，确保内部控制的高效性和可行性。
（二）全面掌控企业经济活动
企业管理人员和财务人员在对企业财务报表进行编制和审核时，应从生成机制和表现结果等方面全面分析和把握企业经济活动，以此强化内部控制，避免财务舞弊行为。首先，要明确财务舞弊行为并非偶然因素和随机产生，而一定是通过多种因素作用的有动机、有预谋、有目的的行为；其次，财务舞弊也非独立的财务报表造假行为，而一定是同企业操作实际相关联，同企业存货、采购、营销、现金流、管理权限等有着必然联系。现有对企业财务舞弊的实践研究表明，很大一部分财务舞弊行为实则都能通过对企业的全面了解和分析而预测出来，如从企业经营表现、企业内部管理者和员工的日常行为，以及企业披露的财务报表、会计信息中找到财务舞弊的蛛丝马迹。因而可以通过企业现金流量分析、资产变动分析、异常利润分析、存货异常变动、关联交易分析等全面掌控和监管企业经济活动，一方面确保企业经济活动的合法性和合规性，另一方面可以及时发现企业财务舞弊的苗头加以预防和管控。
（三）提升企业员工素质，健全法律监管机制
企业管理层及普通员工、尤其是企业财务人员的专业水平和道德素质是影响财务管理和内部控制效能的重要影响因素，避免企业财务舞弊首先要求企业全员具备踏实的专业技能和崇高的职业素养，企业应对员工进行职业道德培养和执行力培养，确保员工自身水平能力的强化和思想意识的提升，既不实施财务舞弊行为，也有能力识别及控制财务舞弊行为，这也是企业自我发展以及企业制度高效实施的基础前提和保障，企业应培养员工具备强烈的岗位责任感和职业精神，切实履行岗位职责。另外在强化内部自我提升的同时，同样需要外部环境的强制监管和约束，通过建立健全相关法制体系有效推进企业内部控制的建立实施，预防和避免企业财务舞弊行为。（作者单位：吉林财经大学）
参考文献：
[1]章铁生.林钟高.秦娜.提高内部控制有效性能否抑制财务舞弊的发生[J].南京审计学院学报，2011.（04）.
[2]王敏丽.浅谈企业财务舞弊的危害性及内部控制措施[J].财会研究，2013.（02）.
关键词：财务舞弊；内部控制；关系；策略建议
一、财务舞弊与内部控制概述
财务舞弊是指企业财务主体通过重大错误性财务报告方式进行蓄意欺诈、以此谋取非正当经济利益的行为，即企业在财务报告中人为故意的通过谎报或隐报重要财务事实以谋取本应属于他人的有价财务而使自己获利。财务舞弊就舞弊主体可划分为管理层舞弊和员工层舞弊，就舞弊目的可分为善意舞弊和恶意舞弊，然而无论何种舞弊，究其结果都会对原本利益人权益造成侵害，也给政府管理部门监管职能实施造成困扰，对正常的社会经济秩序造成影响。
内部控制是指基于企业内部管理体系建构的、由企业董事会、监事会及管理层领导的、由全体员工共同参与实施的企业管理活动，旨在确保企业日常生产经营和重大项目决策的合法性和合规性，进而确保企业资产安全和财务报告及相关信息完整真实。内部控制是现代企业管理的有效方式之一，是提升企业生产经营效率、获取企业经济效益、达成企业发展目标的有效管理工具。
二、财务舞弊与内部控制的关系
财务舞弊和内部控制是企业管理的两种不同活动类型，二者虽在概念内涵、表现形式及活动性质上有着显著区别，但就活动对象、活动方式、企业管理目的及管理意义等方面却又有着诸多相通之处，财务舞弊和内部管理具有目标一致性和本质契合性，进一步而言，企业之所以出现财务舞弊现象，恰恰是企业内部管理失效所致，而企业内部管理的优化健全则可以有效避免企业财务舞弊现象的发生。因而从企业管理的视角分析企业财务舞弊和内部控制，即可得出二者具有的如下强关联性。
（一）有效预防财务舞弊是企业内部控制的重要内容
内部控制旨在预防企业生产经营风险，确保企业始终处于合法合规的轨道上运营，而财务舞弊显然会使企业脱离正常健康的发展轨道，为企业发展埋下风险隐患。从这一角度而言，内部控制在建立和实施过程中，必然要将反财务舞弊纳入其体系之内，将反财务舞弊机制作为内部控制的重要一环。事实上，内部控制的三大目标之一即有确保企业财务报表真实可靠的实际要求，也即意味着企业内部控制体系建立和实施的出发点和目标之一即是预防企业财务舞弊，因而内部控制体系通常都会强调风险识别，强调财务管理在资金运营、资产管理、采购活动、项目运作等方面的权责明细，通过组织架构控制、现金流和资产控制以及信息系统权限控制对企业可能发生的财务舞弊现象进行有效管控。
（二）内部控制体系可以预防财务舞弊发生及控制其危害
企业财务舞弊发生的前提往往源于企业管理机制的不健全，管理体系存在漏洞。从现代企业管理制度要求来讲，任何一种舞弊或者错误都应通过有效的内部控制手段得到预防和及时纠正，然而目前发生财务舞弊的公司中，大部分都存在管理机制不健全、管理体系存在漏洞的情况。具体表现为企业管理权利过于集中，通常由一两个人掌握公司重大事项的控制权和决定权，为掌权人员舞弊及牟取私利提供空间；或者企业岗位权责界定不合理，监管职能不充分，使得企业员工可以利用管理漏洞或者通过内外勾结等方式在财务活动中及财务报表制作中弄虚作假，以此进行不当得利，损害公司利益，影响公司财务管理。通过这一分析以及结合企业内部控制涵义可见，内部控制的有效实施恰好可以有效弥补企业财务管理漏洞，增加财务舞弊的难度和成本，由此预防企业财务舞弊现象的发生。同时通过内部控制体系的监管职能也可以及时发现企业财务舞弊苗头，将其扼杀在摇篮之中，并通过内部控制的风险应对机制将企业因财务舞弊而造成的影响降至最低。
三、加强企业内部控制，管控财务舞弊行为的策略建议
针对以上论述，以及考虑当下财务舞弊及企业内部控制的现状特征、结合现有经济及政策环境，提出企业强化内部控制有效管控财务舞弊行为的具体策略建议如下。
（一）建立健全内部控制体系及财务管理体系
企业内控制度是企业自身防范财务报表失真和财务舞弊的重要一环，如果一个企业存在财务舞弊现象，也即意味着该企业内部控制系统必然存在漏洞，建立健全企业内部控制体系是避免财务舞弊的有效方法。企业内部控制体系的建立应基于内部环境、风险评估、企业控制、信息沟通和内部监督五大要素进行构建，充分发挥相应模块职能，并将五种要素有机结合，形成联动机制，共同发挥管理控制效能。另外还需注意两点：其一，完善企业财务管理制度是企业内部控制的重要内容，也可以更为直接和有效地避免企业财务舞弊行为的发生，这是因为企业财务舞弊必然要通过人为操纵企业账面价值来实现，而现代财务制度作为记录和反应企业真实价值的管理体系，具有严谨的逻辑关系和承接关系，亦即任何舞弊行为原则上都能通过企业财务信息反映出来；其二，企业内部控制应坚持与时俱进的发展眼光加以构建和实施，应不断掌握变化的客观环境，依据企业战略发展目标和实际经营管理现状进行体系调整优化，使内部控制更加契合企业经营发展需求，确保内部控制的高效性和可行性。
（二）全面掌控企业经济活动
企业管理人员和财务人员在对企业财务报表进行编制和审核时，应从生成机制和表现结果等方面全面分析和把握企业经济活动，以此强化内部控制，避免财务舞弊行为。首先，要明确财务舞弊行为并非偶然因素和随机产生，而一定是通过多种因素作用的有动机、有预谋、有目的的行为；其次，财务舞弊也非独立的财务报表造假行为，而一定是同企业操作实际相关联，同企业存货、采购、营销、现金流、管理权限等有着必然联系。现有对企业财务舞弊的实践研究表明，很大一部分财务舞弊行为实则都能通过对企业的全面了解和分析而预测出来，如从企业经营表现、企业内部管理者和员工的日常行为，以及企业披露的财务报表、会计信息中找到财务舞弊的蛛丝马迹。因而可以通过企业现金流量分析、资产变动分析、异常利润分析、存货异常变动、关联交易分析等全面掌控和监管企业经济活动，一方面确保企业经济活动的合法性和合规性，另一方面可以及时发现企业财务舞弊的苗头加以预防和管控。
（三）提升企业员工素质，健全法律监管机制
企业管理层及普通员工、尤其是企业财务人员的专业水平和道德素质是影响财务管理和内部控制效能的重要影响因素，避免企业财务舞弊首先要求企业全员具备踏实的专业技能和崇高的职业素养，企业应对员工进行职业道德培养和执行力培养，确保员工自身水平能力的强化和思想意识的提升，既不实施财务舞弊行为，也有能力识别及控制财务舞弊行为，这也是企业自我发展以及企业制度高效实施的基础前提和保障，企业应培养员工具备强烈的岗位责任感和职业精神，切实履行岗位职责。另外在强化内部自我提升的同时，同样需要外部环境的强制监管和约束，通过建立健全相关法制体系有效推进企业内部控制的建立实施，预防和避免企业财务舞弊行为。（作者单位：吉林财经大学）
参考文献：
[1]章铁生.林钟高.秦娜.提高内部控制有效性能否抑制财务舞弊的发生[J].南京审计学院学报，2011.（04）.
[2]王敏丽.浅谈企业财务舞弊的危害性及内部控制措施[J].财会研究，2013.（02）.