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摘要：网络的诞生对人类社会的发展产生了巨大影响，以网络为载体的网络经济给经济活动带来了革命性变化。会计领域也不可避免地受到这种影响。其中之一就是网络经济对会计假设带来了巨大的冲击。理论界及会计工作者应承认这种改变，接受挑战。这不仅有助于解决广大会计从业人员所遇到的疑难和困惑，也有利于会计中上层人员的理论素养和业务素质的提高，推动新的理论研究成果和先进经验的产生，促进理论的发展。
关键词：网络会计 会计假设 影响 对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)07-139-02
一、网络会计对会计主体假设的影响
会计主体假设是指企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。它从空间上界定了会计管理的范围，强调的是一种会计信息提供者的特定性和单一性，没有空间范围或空间范围边界模糊都会造成会计信息的失效。
在网络经济时代。会计所面临的社会环境、经济环境和技术环境与传统工业时代相比发生了巨大的变化，网络技术的出现，使得企业之间的联系更为便捷和紧密，众多企业可以相互联合和协作，从而更有效地向市场提供商品和服务，完成单个企业所不能完成的经济活动。尤其是20世纪90年代以后，网络公司利用网络技术突破了联合公司之间的空间和时间间隔。企业作为会计主体，其外延在不断变化。在互联网上会计主体对应于“虚和实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon就是一个虚拟企业。但是，我们可以看到，虚拟企业不仅具有明确的企业边界，而且由于其核心功能的保留，也更具有竞争力和稳定性，因此，虚拟企业依然满足会计主体的假定条件，不会对会计主体假设造成冲击。还有一种情况就是虚拟企业联盟，这种公司利用现代信息沟通技术，将众多公司、企业或商店组成了一个网络组织。它往往是各个网络成员出于自身的某种发展需要而临时组建的动态合作方式。这种临时网络合作关系不是法律意义上完整的经济实体，它不具有独立的法人资格。网络环境下的虚拟企业联盟是以高度发达的通信、信息技术作为物质基础支持的，具有高度的灵活性，在网络空间中可以随时重构和解散。对此，学术上有人主张，将传统会计的主体假设，结合网络会计修改为“经济利益相关的联合体假设”来适应网络经济对会计提出的新要求。笔者认为，这并无实际意义。会计主体是依存于组织间经济利益关系的，只有组织间存在行政式利益关系(如企业内部)或行政与市场混合式的利益关系(如企业集团内部)才需要将它们作为会计主体来对待。而虚拟企业联盟之间没有上述两种关系，则不需要将它们作为会计主体对待。会计主体作为会计服务所在的单位，这一点在网络环境下并没有根本改变，它仍然是会计信息所反映的特定单位或组织。因此工业时代的会计主体假设理论在网络时代并不“过时”，本文认为会计主体假设在网络会计下同样适用。
二、网络会计对持续经营假设的影响与对策
持续经营假设是对会计主体的存续时间提出的一种限定假设。在网络经济条件下，虚拟公司本身或其联盟都具有随时性和随机性，它们是一种以市场机会为前提而成立的一种不稳定的经济组织。其成立可能只是基于市场中出现的某一具体的项目、产品或服务，并随着机遇的消失或机遇的经济吸引的消失而解体。对于这种经济组织来说。建立在持续经营假设前提上的许多会计处理方法显然不再适合。其实，在网络会计下，应赋予持续经营假设新的内涵，即根据虚拟企业的特点。可将传统持续经营假设进一步拓展，将“为某一项目和经济目标的经营假设”也纳入持续经营假设范畴，这样就基本可以满足虚拟企业随机性强、变化迅速的特点及其对网络会计核算的需要。
在这种情况下，我们可以简明地将网络会计持续经营假设概括为：“在可以预见的将来或某一项目完成之前，企业会以当前的规模和状态为基础继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。”
三、网络会计对会计分期假设的影响与对策
传统会计由于受到核算技术水平的限制，会计报告需要定期披露。于是，对持续经营进行补充假设：提出会计分期假设，以定期结账与编报。在网络时代，出现两个特殊性：
1 计算机的广泛应用与会计披露的实时性。会计人员只需将各类有关分散数据录入计算机，就可由计算机自动生成基础信息库和各种报告及报表等，极大地提高了会计工作效率。由于计算机的数字处理功能十分强大，从而使会计信息的处理和反映都具有实时性。会计信息的使用者完全可以在需要的时候登录企业的会计信息系统，从而立即获得企业最新的财务状况等信息，在这种“计算机+网络”的条件下，为会计人员制作会计报表所预留的较长时间已经不那么必要。
2 有些虚拟企业存在时间是比较短的。在网络经济条件下，有的虚拟企业存续是十分不稳定的，它可以为了追逐某一市场中出现的机遇而很快成立，也可以由于机遇的消失或利益的获得而又随即解散。对于这种可能只存在很短时间的虚拟企业来说，再去人为地划分多个时间间隔的会计期间已无必要。
随着网络经济的到来，企业内部管理对信息的需求朝着多元化发展，外部信息使用者对信息的需求出现了个性化的趋势。会计分期应该以满足他们的信息需求为依据来处理和编制会计信息，而不应该以统一的日历年度为标准。计算机和网络技术为这种改进提供了可行的技术支持。它主要有以下几种情况：(1)部分公司可以将交易期间作为会计期间来看待。这样做有几个优点：首先，交易期间与会计期间统一，使交易事项的会计处理更加连续、完整，无需跨期间进行账务的调整；其次，交易期间与会计期间的统一使成本费用的分配更加合理，也便于解散后的清算。这种特别适合存续时间比较短的虚拟公司。(2)部分公司可以采用实时财务报告系统。实时财务报告可以及时提供决策者所需要的有关信息。网络会计具有信息披露充分、信息提供及时、信息资源利用充分等优点。网络为企业提供了低成本实时披露的途径，外部信息使用者可以随时通过网络进行查询。(3)部分公司可以仍然采用定期披露的方式，但是它的披露期间可以根据业务状况、信息使用者的要求而缩短。即提高信息披露的频率。(4)部分传统公司可以仍然实行现行的以年月等日历年度划分的会计定期披露制度。
综上所述，可以认为在网络会计中的会计分期假设为：“在企业经营过程中至少划分一个会计期间，若虚拟公司的存续时间很短，应将其存续期作为会计期间，并应能够提供企业实时的及分期的财务信息。”
四、网络会计对货币计量假设的影响与对策
传统会计的货币计量假设，是对会计计量手段所做的基本限定，它主要包括两层含义：一是一切会计事项均用货币计量；二是假定货币币值稳定不变。
但在国际竞争越来越激烈的今天，笔者认为货币计量假设受到了冲击。首先，当今世界资本流动加快，资本市场风险变大，通货膨胀或紧缩经常发生，币值稳定的假设条件已经越来越不符合现实情况。加之，网络银行的兴起，使用电子货币进行结算的网络交易成为信息时代的商务主流。电子货币大大加快了资本流动速度，使资本交易市场更为活跃。各种现实货币之间的汇率变动更为频繁。所以传统会计中所要求的“币值稳定”受到冲击。其次，计算机技术提供了一种前所未有的精算工具，使得在会计处理中完全可以按照交易发生时的汇率即时折算入账，这样就可以克服在传统会计中会计报告时产生的各种会计外币折算方法选择上的弊端，使报告精算更如人意。
随着网络经济的发展，有可能建立起一种完全独立的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，“欧元”的诞生就是一个先兆。这种全世界一致的浮动的电子货币对货币计量假设是一种新的继承和发展。电子货币在将来会成为企业记账的统一计量单位。
毋庸置疑，电子货币的大量应用趋势和精算能力的提高突破了传统会计货币计量假设的局限。同时，随着企业之间竞争的加剧，企业的决策者越来越重视某些与企业经营相关的非货币性信息，例如人力资本、知识资本以及员工的素质、企业市场竞争力等。因此，本文建议：网络会计计量呈现多元化态势。应将传统会计“货币计量假设”更名为“会计计量假设”。在承认电子货币基础上，会计计量假设应结合实际成本或非实际成本属性的择定，综合采用货币计量和非货币计量，以解决网络会计核算与披露的公允性问题。
鉴于以上所述，笔者认为可以将网络会计的会计计量假设简明地作以下叙述：“会计计量假设是指会计主体在会计核算与管理过程中采用货币和非货币等多种计量单位或属性，来计量网络会计主体的生产经营活动的交易、事项。”
(责编：小 青)
关键词：网络会计 会计假设 影响 对策
中图分类号：F230 文献标识码：A
文章编号：1004-4914(2008)07-139-02
一、网络会计对会计主体假设的影响
会计主体假设是指企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。它从空间上界定了会计管理的范围，强调的是一种会计信息提供者的特定性和单一性，没有空间范围或空间范围边界模糊都会造成会计信息的失效。
在网络经济时代。会计所面临的社会环境、经济环境和技术环境与传统工业时代相比发生了巨大的变化，网络技术的出现，使得企业之间的联系更为便捷和紧密，众多企业可以相互联合和协作，从而更有效地向市场提供商品和服务，完成单个企业所不能完成的经济活动。尤其是20世纪90年代以后，网络公司利用网络技术突破了联合公司之间的空间和时间间隔。企业作为会计主体，其外延在不断变化。在互联网上会计主体对应于“虚和实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon就是一个虚拟企业。但是，我们可以看到，虚拟企业不仅具有明确的企业边界，而且由于其核心功能的保留，也更具有竞争力和稳定性，因此，虚拟企业依然满足会计主体的假定条件，不会对会计主体假设造成冲击。还有一种情况就是虚拟企业联盟，这种公司利用现代信息沟通技术，将众多公司、企业或商店组成了一个网络组织。它往往是各个网络成员出于自身的某种发展需要而临时组建的动态合作方式。这种临时网络合作关系不是法律意义上完整的经济实体，它不具有独立的法人资格。网络环境下的虚拟企业联盟是以高度发达的通信、信息技术作为物质基础支持的，具有高度的灵活性，在网络空间中可以随时重构和解散。对此，学术上有人主张，将传统会计的主体假设，结合网络会计修改为“经济利益相关的联合体假设”来适应网络经济对会计提出的新要求。笔者认为，这并无实际意义。会计主体是依存于组织间经济利益关系的，只有组织间存在行政式利益关系(如企业内部)或行政与市场混合式的利益关系(如企业集团内部)才需要将它们作为会计主体来对待。而虚拟企业联盟之间没有上述两种关系，则不需要将它们作为会计主体对待。会计主体作为会计服务所在的单位，这一点在网络环境下并没有根本改变，它仍然是会计信息所反映的特定单位或组织。因此工业时代的会计主体假设理论在网络时代并不“过时”，本文认为会计主体假设在网络会计下同样适用。
二、网络会计对持续经营假设的影响与对策
持续经营假设是对会计主体的存续时间提出的一种限定假设。在网络经济条件下，虚拟公司本身或其联盟都具有随时性和随机性，它们是一种以市场机会为前提而成立的一种不稳定的经济组织。其成立可能只是基于市场中出现的某一具体的项目、产品或服务，并随着机遇的消失或机遇的经济吸引的消失而解体。对于这种经济组织来说。建立在持续经营假设前提上的许多会计处理方法显然不再适合。其实，在网络会计下，应赋予持续经营假设新的内涵，即根据虚拟企业的特点。可将传统持续经营假设进一步拓展，将“为某一项目和经济目标的经营假设”也纳入持续经营假设范畴，这样就基本可以满足虚拟企业随机性强、变化迅速的特点及其对网络会计核算的需要。
在这种情况下，我们可以简明地将网络会计持续经营假设概括为：“在可以预见的将来或某一项目完成之前，企业会以当前的规模和状态为基础继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。”
三、网络会计对会计分期假设的影响与对策
传统会计由于受到核算技术水平的限制，会计报告需要定期披露。于是，对持续经营进行补充假设：提出会计分期假设，以定期结账与编报。在网络时代，出现两个特殊性：
1 计算机的广泛应用与会计披露的实时性。会计人员只需将各类有关分散数据录入计算机，就可由计算机自动生成基础信息库和各种报告及报表等，极大地提高了会计工作效率。由于计算机的数字处理功能十分强大，从而使会计信息的处理和反映都具有实时性。会计信息的使用者完全可以在需要的时候登录企业的会计信息系统，从而立即获得企业最新的财务状况等信息，在这种“计算机+网络”的条件下，为会计人员制作会计报表所预留的较长时间已经不那么必要。
2 有些虚拟企业存在时间是比较短的。在网络经济条件下，有的虚拟企业存续是十分不稳定的，它可以为了追逐某一市场中出现的机遇而很快成立，也可以由于机遇的消失或利益的获得而又随即解散。对于这种可能只存在很短时间的虚拟企业来说，再去人为地划分多个时间间隔的会计期间已无必要。
随着网络经济的到来，企业内部管理对信息的需求朝着多元化发展，外部信息使用者对信息的需求出现了个性化的趋势。会计分期应该以满足他们的信息需求为依据来处理和编制会计信息，而不应该以统一的日历年度为标准。计算机和网络技术为这种改进提供了可行的技术支持。它主要有以下几种情况：(1)部分公司可以将交易期间作为会计期间来看待。这样做有几个优点：首先，交易期间与会计期间统一，使交易事项的会计处理更加连续、完整，无需跨期间进行账务的调整；其次，交易期间与会计期间的统一使成本费用的分配更加合理，也便于解散后的清算。这种特别适合存续时间比较短的虚拟公司。(2)部分公司可以采用实时财务报告系统。实时财务报告可以及时提供决策者所需要的有关信息。网络会计具有信息披露充分、信息提供及时、信息资源利用充分等优点。网络为企业提供了低成本实时披露的途径，外部信息使用者可以随时通过网络进行查询。(3)部分公司可以仍然采用定期披露的方式，但是它的披露期间可以根据业务状况、信息使用者的要求而缩短。即提高信息披露的频率。(4)部分传统公司可以仍然实行现行的以年月等日历年度划分的会计定期披露制度。
综上所述，可以认为在网络会计中的会计分期假设为：“在企业经营过程中至少划分一个会计期间，若虚拟公司的存续时间很短，应将其存续期作为会计期间，并应能够提供企业实时的及分期的财务信息。”
四、网络会计对货币计量假设的影响与对策
传统会计的货币计量假设，是对会计计量手段所做的基本限定，它主要包括两层含义：一是一切会计事项均用货币计量；二是假定货币币值稳定不变。
但在国际竞争越来越激烈的今天，笔者认为货币计量假设受到了冲击。首先，当今世界资本流动加快，资本市场风险变大，通货膨胀或紧缩经常发生，币值稳定的假设条件已经越来越不符合现实情况。加之，网络银行的兴起，使用电子货币进行结算的网络交易成为信息时代的商务主流。电子货币大大加快了资本流动速度，使资本交易市场更为活跃。各种现实货币之间的汇率变动更为频繁。所以传统会计中所要求的“币值稳定”受到冲击。其次，计算机技术提供了一种前所未有的精算工具，使得在会计处理中完全可以按照交易发生时的汇率即时折算入账，这样就可以克服在传统会计中会计报告时产生的各种会计外币折算方法选择上的弊端，使报告精算更如人意。
随着网络经济的发展，有可能建立起一种完全独立的、抽象的全球货币供应系统。一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，“欧元”的诞生就是一个先兆。这种全世界一致的浮动的电子货币对货币计量假设是一种新的继承和发展。电子货币在将来会成为企业记账的统一计量单位。
毋庸置疑，电子货币的大量应用趋势和精算能力的提高突破了传统会计货币计量假设的局限。同时，随着企业之间竞争的加剧，企业的决策者越来越重视某些与企业经营相关的非货币性信息，例如人力资本、知识资本以及员工的素质、企业市场竞争力等。因此，本文建议：网络会计计量呈现多元化态势。应将传统会计“货币计量假设”更名为“会计计量假设”。在承认电子货币基础上，会计计量假设应结合实际成本或非实际成本属性的择定，综合采用货币计量和非货币计量，以解决网络会计核算与披露的公允性问题。
鉴于以上所述，笔者认为可以将网络会计的会计计量假设简明地作以下叙述：“会计计量假设是指会计主体在会计核算与管理过程中采用货币和非货币等多种计量单位或属性，来计量网络会计主体的生产经营活动的交易、事项。”
(责编：小 青)