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摘 要：建筑行业从2016年5月开始实行增值税征收管理。建筑企业应当认真分析并积极应对“营改增”对企业内部经营管理活动产生的不利影响，本文就 “营改增”税制实施后，建筑企业形成的税负增加进行分析并提出应对措施。
关键词：营改增 建筑企业
一、引言
“营改增”，解决了营业税制下的重复征税问题，实现增值税税制下的逐层抵扣，但在理论分析与实施过程中建筑行业却出现税负“不减反增”的现象。建筑企业必须做好成因分析，改善内部管理，减低税负。
二、建筑业“营改增”后税负增加的原因分析
1.进项税发票取得困难，抵扣不充分。建筑企业存在复杂的内外部经营环境，一些成本费用项目增值税发票取得困难并且抵扣不充分是建筑企业认为税收增加的重要原因。建筑企业工程承包方式和承包范围多样化，对材料，设备购置方式合同约定条款的差异化，以至增值税进项税额抵扣难度加大。
建筑企业自行采购项目材料、设备，进项税发票取得容易，抵扣充分。建筑企业主要材料由业主采购，内部调拨给建筑企业使用，建筑企业在材料成本无票据进行抵扣，税负明显偏高。许多工程项目施工所在地，地处方偏远，交通通讯不便，合格的供应商较少，无法提供增值税专用发票。
2.成本结构中可抵扣比例低。建筑企业成本主要包括人工费、材料费、机械使用费，其中人工费在总成本中占比较大。目前人工费成本是无法取得进项税额，如何提高科技创新，减少人员投入就成为建筑企业重点思考的管理课题。
“甲供材料”在建筑企业成本中也占据重要比例，工程发包方提供材料、动力给建筑承包方，承包方不垫付采购资金，材料发票交由发包方，因此，建筑企业无法抵扣这部分材料费进项税额。
有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，缴纳3%的增值税，无法提供增值税专票，建筑企业可抵扣的进项税额相应减少，从而加大建筑业税负。
3.增值税税率偏高。依据中国建设会计学会组织的一项全国建筑业“营改增”调研测算的结果显示，按照其对60多个建筑单位进行调研并实际测算，“营改增”实施之后，理论上11%的增值税是可以抵扣，但是实际税负增加的企业达到85%以上，大部分企业税负增加幅度超过90%。从实际调研分析，企业税负增加幅度超过90%，显然不是通过企业内部经营管理水平的提高及业务的调整可以消化的，从另一角度说明财税部分在改革方案中所定的税率11%偏高。
三、建筑业“营改增”后税负增加的应对措施
1.建立税务管理机构及制度。企业应当按照“营改增”的要求，设置税务管理岗位，建立税务管理制度，明确企业内部各职能部门涉及税务内容的具体管理职责。同时规范经营行为，实行标准化管理，优化资产结构，提高获利能力，尽可能抵消“营改增”对建筑企业的带来的不利影响。
2.建立健全供应商、分包商管理机制。“营改增”实施后，企业的原材料采购、工程分包都是重要抵扣项目，但目前部分建筑企业供应商管理机制不健全，分包商管理不合理，企业的供应商和分包商体系中有大量的中小型合作伙伴，给增值税抵扣带来较大影响。企业应当加强供应商和分包商管理体制建设，减少中小型供应商和分包商的数量，优先选择与实力强的大供应商和大分包商的合作，强强联手，有效降低企业的税负。
3.强化合同评审及签订的过程管理。建筑企业在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票的归属问题在合同谈判中予以高度的关注和明确，避免出现企业税款无法抵扣的情况。材料采购，设备采购，工程分包工作在比质比价和洽谈合同时，树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。
各类合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息，明确供应商供货价格、增值税额及价外费用，对不同税率的服务内容应当分项核算，合同内需表明发票提供、付款方式等条款的约定，规避提前支付款项后发现发票无法认证、虚假发票等情况发生。
4.做好增值税发票的日常管理。根据国家规定，企业在取得合法凭证后，必须在规定的180天内认证、抵扣，因此财务部门与各相关职能部门应当密切配合，做好进项税额抵扣工作，各职能部门也应当及时取得增值税票据，以免出现不能抵扣或超期无法抵扣的现象。
5.做好员工“营改增”培训。企业应当认真研究“营改增”新政策，转变纳税观念，开展“营改增”集中培训，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，减轻增值税进项发票难取得的压力。
企业应当及时适应经济环境，优化内部管理，规范经营活动，提高财务核算水平，普及稅法知识，把“营改增”作为促进企业加强内控的契机，加强纳税策划，以达到减轻企业税负的目的。
参考文献：
[1]财税[2011]110号.财政部.国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.
关键词：营改增 建筑企业
一、引言
“营改增”，解决了营业税制下的重复征税问题，实现增值税税制下的逐层抵扣，但在理论分析与实施过程中建筑行业却出现税负“不减反增”的现象。建筑企业必须做好成因分析，改善内部管理，减低税负。
二、建筑业“营改增”后税负增加的原因分析
1.进项税发票取得困难，抵扣不充分。建筑企业存在复杂的内外部经营环境，一些成本费用项目增值税发票取得困难并且抵扣不充分是建筑企业认为税收增加的重要原因。建筑企业工程承包方式和承包范围多样化，对材料，设备购置方式合同约定条款的差异化，以至增值税进项税额抵扣难度加大。
建筑企业自行采购项目材料、设备，进项税发票取得容易，抵扣充分。建筑企业主要材料由业主采购，内部调拨给建筑企业使用，建筑企业在材料成本无票据进行抵扣，税负明显偏高。许多工程项目施工所在地，地处方偏远，交通通讯不便，合格的供应商较少，无法提供增值税专用发票。
2.成本结构中可抵扣比例低。建筑企业成本主要包括人工费、材料费、机械使用费，其中人工费在总成本中占比较大。目前人工费成本是无法取得进项税额，如何提高科技创新，减少人员投入就成为建筑企业重点思考的管理课题。
“甲供材料”在建筑企业成本中也占据重要比例，工程发包方提供材料、动力给建筑承包方，承包方不垫付采购资金，材料发票交由发包方，因此，建筑企业无法抵扣这部分材料费进项税额。
有形动产租赁增值税税率为17%，而租赁企业利润率大部分低于17%，很多租赁企业只是申请为小规模纳税人，缴纳3%的增值税，无法提供增值税专票，建筑企业可抵扣的进项税额相应减少，从而加大建筑业税负。
3.增值税税率偏高。依据中国建设会计学会组织的一项全国建筑业“营改增”调研测算的结果显示，按照其对60多个建筑单位进行调研并实际测算，“营改增”实施之后，理论上11%的增值税是可以抵扣，但是实际税负增加的企业达到85%以上，大部分企业税负增加幅度超过90%。从实际调研分析，企业税负增加幅度超过90%，显然不是通过企业内部经营管理水平的提高及业务的调整可以消化的，从另一角度说明财税部分在改革方案中所定的税率11%偏高。
三、建筑业“营改增”后税负增加的应对措施
1.建立税务管理机构及制度。企业应当按照“营改增”的要求，设置税务管理岗位，建立税务管理制度，明确企业内部各职能部门涉及税务内容的具体管理职责。同时规范经营行为，实行标准化管理，优化资产结构，提高获利能力，尽可能抵消“营改增”对建筑企业的带来的不利影响。
2.建立健全供应商、分包商管理机制。“营改增”实施后，企业的原材料采购、工程分包都是重要抵扣项目，但目前部分建筑企业供应商管理机制不健全，分包商管理不合理，企业的供应商和分包商体系中有大量的中小型合作伙伴，给增值税抵扣带来较大影响。企业应当加强供应商和分包商管理体制建设，减少中小型供应商和分包商的数量，优先选择与实力强的大供应商和大分包商的合作，强强联手，有效降低企业的税负。
3.强化合同评审及签订的过程管理。建筑企业在投标过程中，对业主方的招标文件里有关涉税内容的条款，如甲供材、代购系统设备等方面，应就增值税专用发票的归属问题在合同谈判中予以高度的关注和明确，避免出现企业税款无法抵扣的情况。材料采购，设备采购，工程分包工作在比质比价和洽谈合同时，树立增值税专用发票取得和抵扣的观念，提高抵扣率。
各类合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息，明确供应商供货价格、增值税额及价外费用，对不同税率的服务内容应当分项核算，合同内需表明发票提供、付款方式等条款的约定，规避提前支付款项后发现发票无法认证、虚假发票等情况发生。
4.做好增值税发票的日常管理。根据国家规定，企业在取得合法凭证后，必须在规定的180天内认证、抵扣，因此财务部门与各相关职能部门应当密切配合，做好进项税额抵扣工作，各职能部门也应当及时取得增值税票据，以免出现不能抵扣或超期无法抵扣的现象。
5.做好员工“营改增”培训。企业应当认真研究“营改增”新政策，转变纳税观念，开展“营改增”集中培训，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养在采购材料、分包环节索要专用发票的意识，减轻增值税进项发票难取得的压力。
企业应当及时适应经济环境，优化内部管理，规范经营活动，提高财务核算水平，普及稅法知识，把“营改增”作为促进企业加强内控的契机，加强纳税策划，以达到减轻企业税负的目的。
参考文献：
[1]财税[2011]110号.财政部.国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知.