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【摘 要】 会计师事务所作为独立的第三方审计机构对经营者所提供的财务信息的真实性和可靠性进行评价，通过对其财务信息进行检查和验证，发表审计意见。注册会计师要在充分收集和分析被审计单位资料的基础上就其真实性与公允性对财务报表发表审计意见，为预期的财务报表使用者以及社会公众保证被审计单位财务报表信息的可靠性。但是由于存在职业道德风险等原因使得注册会计师的审计效果与公众出现了期望差。
【关键词】 审计风险 注册会计师 职业道德
首先是执业行为不规范，执业过程中部分注册会计师并未按照规范来进行足够的控制测试，省略一些具有实质性的必要程序，导致不够完善审计程序的细节，无法在规定时间内内获得充分的审计证据，且工作底稿也存在编制不完善等问题，而这些问题一般是在成本效益原则的推动下产生的。按照注册会计师执业道德规范的规定，对于一些重要项目，注册会计师不得以成本限制为由随意减少审计程序’训。审计程序减少将会导致注册会计师无法公正客观地审计上市公司的财务报表，造成出具的审计报告失去应有效力，无法保证审计结果质量，为上市公司的财务造假行为带来钻漏洞的机会，大大增加了事务所的审计风险。
其次是执业制度不完善。从相关数据可以看出，一些事务所每年承接的审计项目数量与该事务所的执业注册会计师的规模严重不匹配。个别会计师事务所也没有设立具有一定约束力的职员职业道德档案。一些注册会计一师并未做到尽职尽责，而是为了绩效而放松了对自身职业道德的要求，使审计制度形式化，甚至忽略制度。未能建立独立客观的监控制度和程序，也存在同行之间不正当竞争等方面的问题出现。
另外还存在专业胜任能力不足，据调查数据显示，目前会计师事务所的执业人员中，大专学历者占比持中，而硕士及以上学历者占执业人员的比例较低，执业人员的学历结构较差，此外，还存在从业人员专业能力和从业经验不足的问题。一些注册会计师缺乏对助理审计人员的专业监督和指导，导致没有很好地执行审计程序，未能完整地取得审计证据，未能保持审计职业应有的审慎；另外，事务所内缺乏完善的培训机制；较少开展专业培训活动；在薪酬分配比例方面，一些事务所采取基本工资加绩效工资的方式，甚至出现绩效工资占总工资60%以上的情况，可能会形成重数量轻质量的不良风气，导致事务所项目质量下降。一些总所不能有效指导各分所的薪资水平和计算标准；在人员的考核方面，一些事务所并没有建立起明确可行的考核办法和制度，缺乏应有的职位、薪酬晋升制度，无法调动员工的工作积极性，从而导致业务质量难以提升。
最后，缺乏应有的独立性审计的独立性是审计工作客观、公正的基础，每一位注册会计师在工作中都需要严格遵守独立性原则。若抛弃独立性原则，那么注册会计师出具的审计一报告的客觀性、真实性也无从谈起。当前我国注册会计师工作的独立性问题普遍受到质疑，会计师事务所要监督并审核企业，但同时，企业又是事务所的收入来源，二者存在很强的依附关系以及各种利益纠纷，使得事务难以秉持独立性原则去开展工作，因此很难给出客观有力的财务审计报告。
在面对以上问题时，可以有以下几个方面提高注册会计师自身审计风险防控能力。注册会计师必须要保持风险防控意识。会计事务所和注册会计师要积极的投入到审计工作中去，对可能存在的风险保持敏锐的嗅觉，并主动去辨识和降低这些风险，有了这些因素的铺垫，才能顺利的开展审计风险管理工作。在整个审计过程中，风险可以说是无处不贯穿于接受审计任务到出具审计报告的整个过程，注册会计师要一直保持着审计风险的意识。注册会计师必须要主动的参与到审计风险的管理工作中去，始终保持审计风险的意识，这样就可以有效的掌控住风险，并且起到有效的预防作用。此外，贯穿整个审计过程中，保证审计人员自身独立性十分重要，审计服务的提供者一会计师事务所与注册会计师必须要站在客观、公正的立场上开展审计工作，与客户和其他的任何单位产生利益上断绝联系，保持完全独立性质的单位状态。目前在国内的审计行业中，少有事务所提供咨询类非审计服务，因此，几乎不存在也不曾体现同一个客户要求事务所同时进行审计和审计工作这方面的审计风险，但在此方面也应予以一定的重视，避免重蹈审计事故的覆辙。最后作为一个具有专业能力素质的注册会计师，理论知识上要有巨大储备，在实际的实务运用中也应有相当的丰富经验。此外，在审计实务工作中，会计师具有敏锐的判断力并时刻保持着严谨的态度，是注册会计师的专业胜任能力所在。但从我国现状来看，通过考试获得注册会计师资格比较容易并仍然呈趋势，但是并不代表己取得执业资格，并不意味着相应有从事该行业的能力。另一方面由于市场的需求，有更多的行业和对象需要注册会计师来提供相关的服务，因此需要有更强的从业能力。因此对注册会计师的录用应该提出更多的要求，并且在入职后不断的进行技能的培训，使未来的从业人员成为复合型的人才，拥有更强的执业能力。在提升职业技能之外，还要提升从业人员的素质，加强职业道德的教育，有效解决当前审计行业内的诚信的问题。
【参考文献】
[1] 叶小玲浅析审计风险的控制[[J].财会通讯，2007（8）：40-41.
[2] 陈毓圭中国注册会计师行业对发现舞弊责任的认识和担当[[J].中国注册会 计师，2010（9）：20-23.
[3] 刘笑霞，李明辉有限责任合伙制的一些思考[[J].中国注册会计师，2004（4） ：43-44.
【关键词】 审计风险 注册会计师 职业道德
首先是执业行为不规范，执业过程中部分注册会计师并未按照规范来进行足够的控制测试，省略一些具有实质性的必要程序，导致不够完善审计程序的细节，无法在规定时间内内获得充分的审计证据，且工作底稿也存在编制不完善等问题，而这些问题一般是在成本效益原则的推动下产生的。按照注册会计师执业道德规范的规定，对于一些重要项目，注册会计师不得以成本限制为由随意减少审计程序’训。审计程序减少将会导致注册会计师无法公正客观地审计上市公司的财务报表，造成出具的审计报告失去应有效力，无法保证审计结果质量，为上市公司的财务造假行为带来钻漏洞的机会，大大增加了事务所的审计风险。
其次是执业制度不完善。从相关数据可以看出，一些事务所每年承接的审计项目数量与该事务所的执业注册会计师的规模严重不匹配。个别会计师事务所也没有设立具有一定约束力的职员职业道德档案。一些注册会计一师并未做到尽职尽责，而是为了绩效而放松了对自身职业道德的要求，使审计制度形式化，甚至忽略制度。未能建立独立客观的监控制度和程序，也存在同行之间不正当竞争等方面的问题出现。
另外还存在专业胜任能力不足，据调查数据显示，目前会计师事务所的执业人员中，大专学历者占比持中，而硕士及以上学历者占执业人员的比例较低，执业人员的学历结构较差，此外，还存在从业人员专业能力和从业经验不足的问题。一些注册会计师缺乏对助理审计人员的专业监督和指导，导致没有很好地执行审计程序，未能完整地取得审计证据，未能保持审计职业应有的审慎；另外，事务所内缺乏完善的培训机制；较少开展专业培训活动；在薪酬分配比例方面，一些事务所采取基本工资加绩效工资的方式，甚至出现绩效工资占总工资60%以上的情况，可能会形成重数量轻质量的不良风气，导致事务所项目质量下降。一些总所不能有效指导各分所的薪资水平和计算标准；在人员的考核方面，一些事务所并没有建立起明确可行的考核办法和制度，缺乏应有的职位、薪酬晋升制度，无法调动员工的工作积极性，从而导致业务质量难以提升。
最后，缺乏应有的独立性审计的独立性是审计工作客观、公正的基础，每一位注册会计师在工作中都需要严格遵守独立性原则。若抛弃独立性原则，那么注册会计师出具的审计一报告的客觀性、真实性也无从谈起。当前我国注册会计师工作的独立性问题普遍受到质疑，会计师事务所要监督并审核企业，但同时，企业又是事务所的收入来源，二者存在很强的依附关系以及各种利益纠纷，使得事务难以秉持独立性原则去开展工作，因此很难给出客观有力的财务审计报告。
在面对以上问题时，可以有以下几个方面提高注册会计师自身审计风险防控能力。注册会计师必须要保持风险防控意识。会计事务所和注册会计师要积极的投入到审计工作中去，对可能存在的风险保持敏锐的嗅觉，并主动去辨识和降低这些风险，有了这些因素的铺垫，才能顺利的开展审计风险管理工作。在整个审计过程中，风险可以说是无处不贯穿于接受审计任务到出具审计报告的整个过程，注册会计师要一直保持着审计风险的意识。注册会计师必须要主动的参与到审计风险的管理工作中去，始终保持审计风险的意识，这样就可以有效的掌控住风险，并且起到有效的预防作用。此外，贯穿整个审计过程中，保证审计人员自身独立性十分重要，审计服务的提供者一会计师事务所与注册会计师必须要站在客观、公正的立场上开展审计工作，与客户和其他的任何单位产生利益上断绝联系，保持完全独立性质的单位状态。目前在国内的审计行业中，少有事务所提供咨询类非审计服务，因此，几乎不存在也不曾体现同一个客户要求事务所同时进行审计和审计工作这方面的审计风险，但在此方面也应予以一定的重视，避免重蹈审计事故的覆辙。最后作为一个具有专业能力素质的注册会计师，理论知识上要有巨大储备，在实际的实务运用中也应有相当的丰富经验。此外，在审计实务工作中，会计师具有敏锐的判断力并时刻保持着严谨的态度，是注册会计师的专业胜任能力所在。但从我国现状来看，通过考试获得注册会计师资格比较容易并仍然呈趋势，但是并不代表己取得执业资格，并不意味着相应有从事该行业的能力。另一方面由于市场的需求，有更多的行业和对象需要注册会计师来提供相关的服务，因此需要有更强的从业能力。因此对注册会计师的录用应该提出更多的要求，并且在入职后不断的进行技能的培训，使未来的从业人员成为复合型的人才，拥有更强的执业能力。在提升职业技能之外，还要提升从业人员的素质，加强职业道德的教育，有效解决当前审计行业内的诚信的问题。
【参考文献】
[1] 叶小玲浅析审计风险的控制[[J].财会通讯，2007（8）：40-41.
[2] 陈毓圭中国注册会计师行业对发现舞弊责任的认识和担当[[J].中国注册会 计师，2010（9）：20-23.
[3] 刘笑霞，李明辉有限责任合伙制的一些思考[[J].中国注册会计师，2004（4） ：43-44.