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中图分类号：F239.4 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-02
摘 要 内控框架下的企业经济责任审计，对多数企业还是一个新的课题。本文就内控框架下經济责任审计的经济审计的审计评价标准，审计指标设置、审计模型建立有关问题进行探讨.
关键词 内控框架 经济责任 审计
一、审计评价标准
（一）企业文化和公司治理结构
美国著名企业家托马斯·沃森这样描述过：任何伟大有效的组织管理形式都会湮灭，只有“精神”才是不灭的光芒，这种“精神”即“文化”。真正优秀的企业文化是蕴含于企业员工心里、脑海里的哲学、品味和境界，其一旦形成就会牢牢构筑成企业的灵魂和隐形根基，并深深熔铸于企业生命力、创造力和凝聚力之中。当企业内部控制出现缺失，设计无效或运行无效时，良好的企业文化能够去影响、支配企业员工的思维和行动，主动地回避或处置企业经营风险，使企业能够高效运行或低风险运行。所以在开展经济责任审计时，要注重企业文化在内控中的作用，积极审计评价党政工团在企业文化建设中的作用，检查企业党政工作是否发挥优势。及时查纠危害合作伙伴利益等短期经营行为，积极维护合作共赢发展理念。
重点审计评价公司股东（大）会、董事会、监事会规范运作，“三重一大”集体决策机制落实，母子公司之间的管控关系和权限界定，公司内部职能配置和核心业务流程控制。
（二）清晰战略目标，统领公司发展
毛主席说：路线和战略问题是革命的根本问题。当前是战略制胜时代。因此作为企业的领导人，必须有明确的发展战略，清晰的实施路径和稳定的发展渠道，识别出关键控制环节，制定重大项目举措，围绕战略实施，合理划分母子公司经营管控界限，优化组织架构，优化重点业务流程控制。通过审计评价分阶段战略目标实现，战略举措落实，促进公司发展战略措施的落实和战略目标的实现。
（三）完善风险管控体系，确保公司稳定发展
风险管理体系建设是内控体系建设的重点。要重点审计评价公司风险管理制度完善情况；宏观环境风险、经营业务风险、经营者行为风险识别的有效性和全面性；一般风险、重要风险、重大风险划分标准及相应风险对策的可行性；重大事件应急管理制度、应急处理预案的可行性；实现对风险的有效控制。在防范风险的同时，也要对其中蕴含的企业发展机遇，进行有效的识别和利用。在风险与收益比较过程中，建立起以企业价值最大化为衡量标准的风险管控体系。
（四）发挥网络作用，优化信息沟通体系建设
为维护投资者利益，消除《信息不对称》、《管理者防御假说》对投资者和社会公众的不利影响，企业必须建设信息管理系统。使管理者、生产者、所有者在同一信息平台上公平、公正的进行博弈。在经济责任审计中，要重点审计评价企业管理系统运行的有效性，测试管理成效，管理过程、管理结果和历史纪录实时查询的可行性，员工绩效考核、绩效辅导的有效性，网络系统记录、查询、沟通作用对全体员工监督和制约机制的支持。
（五）完善流程，规范制度，控制活动
企业先进理念，科学管理方法必须转化为制度进行落实，才能保障操作规范，不偏离目标，因此，制度是内控的基石。审计评价的重点放在内控制度建设的有效性、全面性、可行性上，促使各单位用制度把经验和措施固化，建立起不依赖任何个人运作的规范化内控体系，实现“制度管人、流程管事、规范化运作”。
（六）完善内部监督，强化内控审计
不受监督的权力必然产生腐败，绝对的权力产生绝对的腐败，要防止滥用权力，就必须构建企业内部制衡体系。用组织结构和业务流程控制，使权力滥用、腐败、舞弊成为“不能”，用责任追究使之成为“不敢”，用激励机制使之成为“不要”，用文化建设使之成为“不需”，用群众监督使之成为“不继”，从而建设全员参与、全方位、多方面的监督、制衡体系。在经济责任审计中，要严格检查内部审计、纪检监督的有效性，强化违规违纪成本，强化制度牙齿，提高制度执行力。
（七）开展内控有效性评价，建立内控体系自我优化机制
要研究确定内部控制缺陷的评价标准，规范一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷的定性标准和定量标准，通过内部控制有效性评价，检验内控认识是否到位，目标是否明确，设计思路是否正确，风险识别是否准确，控制点设置是否科学，执行是否有效，要对评价发现的内控体系设计缺陷、执行缺陷进行风险识别和评估，提出改进建议，落实管理层承诺、改进方案和责任人，改进时间，并进行跟踪审计。将内控有效性评价工作常态化，动态化，利用自评、互评，上级抽查、中介机构鉴证等多种形式，努力打造执行文化，形成内控体系自我优化机制。
二、选择审计评价指标，建立审计模型
为客观公正、实事求是的评价单位领导在企业内控建设中取得的成效，存在的缺陷和改进方向，必须科学选择评价指标，赋予合适的权重，定量指标与定性指标相结合，建立审计模型。在实际工作中，要重点关注以下方面：
（一）企业文化和公司治理结构。重点调查和访谈企业文化的认同度，职工归属感和向心力，员工流失率。审计评价三会运作、决策程序、会议纪录管理的规范性。“三重一大”集体决策事项的执行和落实情况。
（二）战略目标实现评估。对企业阶段性战略目标实现情况进行评估，评估企业发展战略，产品战略、职能战略实现情况，企业战略合作伙伴培育和合作情况。
（三）风险管控。重点审计评估风险矩阵建立维护情况，重大事项应急管理制度执行情况，应急预案准备情况。审计评估风险管控对现实中重大事故的预防和控制作用。
（四）信息与沟通。通过调查、访谈、查阅历史资料，审计评估网络信息系统覆盖面，有效性。员工对绩效管理，信息管理系统的满意度。公司对外信息披露管理制度执行的有效性。
（五）制度和控制活动。重点审计内控制度的全面性，可行性、适应性。执行的有效性。审计评估企业不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等控制活动的有效性。
（六）内部监督。重点审计评估纪检监督、审计监督、业务监督体系建设情况，监督的有效性，测试企业制度执行力。
（七）内控评估。审计检查内控有效性自我评价报告开展情况，内控缺陷整改的有效性，调查问卷，调查表，抽样方法设计的严密性，科学性。
三、做好审计咨询，为企业发展服务
价值是企业存在的形式，因此，内部控制框架下的经济效益审计，也要围绕价值创造这个目标，在公司战略的指引下，围绕价值链增值的关键环节，开展价值创造、价值保证。将审计重点从合规性审计，向管理咨询转移，重点审计评价发现企业管控的薄弱环节，评估其可能产生的影响，提出改进或防范措施，落实改进责任，促使企业稳定、可持续发展。
相信在各级领导关注和支持下，经过审计人员的不断丰富和完善，内控框架下的经济责任审计，理论上会日益成熟，方法上会不断完善，成为推动企业稳健经营，社会和谐发展的动力。
参考文献：
[1]国有企业内部控制课题组.国有企业内部控制框架.机械工业出版社.2009.
[2]单凤儒著.国有企业治理的利益驱动与制衡机制.
[3]吴振钧著.权力监督与制衡.中国人民大学出版社.
[4]李三喜等著.经济责任审计评价精要与案例.中国大百科全书出版社.
摘 要 内控框架下的企业经济责任审计，对多数企业还是一个新的课题。本文就内控框架下經济责任审计的经济审计的审计评价标准，审计指标设置、审计模型建立有关问题进行探讨.
关键词 内控框架 经济责任 审计
一、审计评价标准
（一）企业文化和公司治理结构
美国著名企业家托马斯·沃森这样描述过：任何伟大有效的组织管理形式都会湮灭，只有“精神”才是不灭的光芒，这种“精神”即“文化”。真正优秀的企业文化是蕴含于企业员工心里、脑海里的哲学、品味和境界，其一旦形成就会牢牢构筑成企业的灵魂和隐形根基，并深深熔铸于企业生命力、创造力和凝聚力之中。当企业内部控制出现缺失，设计无效或运行无效时，良好的企业文化能够去影响、支配企业员工的思维和行动，主动地回避或处置企业经营风险，使企业能够高效运行或低风险运行。所以在开展经济责任审计时，要注重企业文化在内控中的作用，积极审计评价党政工团在企业文化建设中的作用，检查企业党政工作是否发挥优势。及时查纠危害合作伙伴利益等短期经营行为，积极维护合作共赢发展理念。
重点审计评价公司股东（大）会、董事会、监事会规范运作，“三重一大”集体决策机制落实，母子公司之间的管控关系和权限界定，公司内部职能配置和核心业务流程控制。
（二）清晰战略目标，统领公司发展
毛主席说：路线和战略问题是革命的根本问题。当前是战略制胜时代。因此作为企业的领导人，必须有明确的发展战略，清晰的实施路径和稳定的发展渠道，识别出关键控制环节，制定重大项目举措，围绕战略实施，合理划分母子公司经营管控界限，优化组织架构，优化重点业务流程控制。通过审计评价分阶段战略目标实现，战略举措落实，促进公司发展战略措施的落实和战略目标的实现。
（三）完善风险管控体系，确保公司稳定发展
风险管理体系建设是内控体系建设的重点。要重点审计评价公司风险管理制度完善情况；宏观环境风险、经营业务风险、经营者行为风险识别的有效性和全面性；一般风险、重要风险、重大风险划分标准及相应风险对策的可行性；重大事件应急管理制度、应急处理预案的可行性；实现对风险的有效控制。在防范风险的同时，也要对其中蕴含的企业发展机遇，进行有效的识别和利用。在风险与收益比较过程中，建立起以企业价值最大化为衡量标准的风险管控体系。
（四）发挥网络作用，优化信息沟通体系建设
为维护投资者利益，消除《信息不对称》、《管理者防御假说》对投资者和社会公众的不利影响，企业必须建设信息管理系统。使管理者、生产者、所有者在同一信息平台上公平、公正的进行博弈。在经济责任审计中，要重点审计评价企业管理系统运行的有效性，测试管理成效，管理过程、管理结果和历史纪录实时查询的可行性，员工绩效考核、绩效辅导的有效性，网络系统记录、查询、沟通作用对全体员工监督和制约机制的支持。
（五）完善流程，规范制度，控制活动
企业先进理念，科学管理方法必须转化为制度进行落实，才能保障操作规范，不偏离目标，因此，制度是内控的基石。审计评价的重点放在内控制度建设的有效性、全面性、可行性上，促使各单位用制度把经验和措施固化，建立起不依赖任何个人运作的规范化内控体系，实现“制度管人、流程管事、规范化运作”。
（六）完善内部监督，强化内控审计
不受监督的权力必然产生腐败，绝对的权力产生绝对的腐败，要防止滥用权力，就必须构建企业内部制衡体系。用组织结构和业务流程控制，使权力滥用、腐败、舞弊成为“不能”，用责任追究使之成为“不敢”，用激励机制使之成为“不要”，用文化建设使之成为“不需”，用群众监督使之成为“不继”，从而建设全员参与、全方位、多方面的监督、制衡体系。在经济责任审计中，要严格检查内部审计、纪检监督的有效性，强化违规违纪成本，强化制度牙齿，提高制度执行力。
（七）开展内控有效性评价，建立内控体系自我优化机制
要研究确定内部控制缺陷的评价标准，规范一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷的定性标准和定量标准，通过内部控制有效性评价，检验内控认识是否到位，目标是否明确，设计思路是否正确，风险识别是否准确，控制点设置是否科学，执行是否有效，要对评价发现的内控体系设计缺陷、执行缺陷进行风险识别和评估，提出改进建议，落实管理层承诺、改进方案和责任人，改进时间，并进行跟踪审计。将内控有效性评价工作常态化，动态化，利用自评、互评，上级抽查、中介机构鉴证等多种形式，努力打造执行文化，形成内控体系自我优化机制。
二、选择审计评价指标，建立审计模型
为客观公正、实事求是的评价单位领导在企业内控建设中取得的成效，存在的缺陷和改进方向，必须科学选择评价指标，赋予合适的权重，定量指标与定性指标相结合，建立审计模型。在实际工作中，要重点关注以下方面：
（一）企业文化和公司治理结构。重点调查和访谈企业文化的认同度，职工归属感和向心力，员工流失率。审计评价三会运作、决策程序、会议纪录管理的规范性。“三重一大”集体决策事项的执行和落实情况。
（二）战略目标实现评估。对企业阶段性战略目标实现情况进行评估，评估企业发展战略，产品战略、职能战略实现情况，企业战略合作伙伴培育和合作情况。
（三）风险管控。重点审计评估风险矩阵建立维护情况，重大事项应急管理制度执行情况，应急预案准备情况。审计评估风险管控对现实中重大事故的预防和控制作用。
（四）信息与沟通。通过调查、访谈、查阅历史资料，审计评估网络信息系统覆盖面，有效性。员工对绩效管理，信息管理系统的满意度。公司对外信息披露管理制度执行的有效性。
（五）制度和控制活动。重点审计内控制度的全面性，可行性、适应性。执行的有效性。审计评估企业不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等控制活动的有效性。
（六）内部监督。重点审计评估纪检监督、审计监督、业务监督体系建设情况，监督的有效性，测试企业制度执行力。
（七）内控评估。审计检查内控有效性自我评价报告开展情况，内控缺陷整改的有效性，调查问卷，调查表，抽样方法设计的严密性，科学性。
三、做好审计咨询，为企业发展服务
价值是企业存在的形式，因此，内部控制框架下的经济效益审计，也要围绕价值创造这个目标，在公司战略的指引下，围绕价值链增值的关键环节，开展价值创造、价值保证。将审计重点从合规性审计，向管理咨询转移，重点审计评价发现企业管控的薄弱环节，评估其可能产生的影响，提出改进或防范措施，落实改进责任，促使企业稳定、可持续发展。
相信在各级领导关注和支持下，经过审计人员的不断丰富和完善，内控框架下的经济责任审计，理论上会日益成熟，方法上会不断完善，成为推动企业稳健经营，社会和谐发展的动力。
参考文献：
[1]国有企业内部控制课题组.国有企业内部控制框架.机械工业出版社.2009.
[2]单凤儒著.国有企业治理的利益驱动与制衡机制.
[3]吴振钧著.权力监督与制衡.中国人民大学出版社.
[4]李三喜等著.经济责任审计评价精要与案例.中国大百科全书出版社.