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摘要：2019年3月20日，财政部、国家税务总局、海关总署联合发布的“39号公告”第六条规定：一般纳税人自2019年4月1日及以后购进符合条件的国内旅客运输服务在取得合法凭证后可抵扣进项税额。购进旅客运输服务是企业日常生产经营中常见的支出之一，企业如能利用好此项政策，可减轻税负，降低运营成本。本文从购进旅客运输服务可抵扣凭证的审核、可抵扣进项税额的计算、账务处理、纳税申报等方面进行阐述，以期帮助纳税人用好此项普惠利好政策。
关键词：进项税额抵扣 购进旅客运输服务 财税处理
2019年3月20日，财政部、国家税务总局与海关总署联合发布的本年度第39号公告（以下简称“39号公告”）①，普遍调低了增值税税率，也增加了一般纳税人的进项税额抵扣范围。其中第六条明确规定：“纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。”公告从2019年4月1日起生效，这是继小微企业普惠性改革之后重大的结构性改革，也是本次深化增值税改革的亮点之一。购进旅客运输服务是企业日常经营中常见的支出，允许抵扣可减轻企业税负，对企业发展是一大利好。下面从购进旅客运输服务可抵扣凭证的审核、可抵扣进项税额的计算、账务处理、纳税申报等方面进行阐述，以期帮助纳税人用好此项普惠利好政策。
一、购进旅客运输服务可抵扣进项税额的凭证
“39 号公告”明确列示出增值税一般纳税人在2019年4月1日及以后购进国内旅客运输服务取得的以下票证暂可作为进项税额抵扣凭证：
（一）增值税专用发票
大中型企业在集中为职工订购机票、地铁、高铁客票等时，集中结算，可要求提供运输服务的单位开具增值税专用发票。取得该类增值税专用发票后，可按票面注明的税额凭票抵扣。目前企业在购进旅客运输服务时基本都是小额、零星按需购买，很少能取得增值税专用发票。“39 号公告”没有明确要求这类发票必须注明旅客身份信息。
（二）增值税电子普通发票
根据“39号公告”的规定：一般纳税人在购进旅客运输服务时取得增值税电子普通发票且该发票是以企业名称为抬头的，可按票面税额进行抵扣。该类增值税电子普通发票目前不要求注明旅客身份信息，但发票上的买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则无法认证抵扣。如果取得的是预充值的“不征税”增值税电子普通发票，由于发票上没有注明税额，支付费用时运输公司还没有提供服务，也不能抵扣。纳税人购进旅客运输服务取得纸质增值税普通发票也不能抵扣，因为“39号公告”列举的可抵扣凭证没有该类发票。纳税人取得票务代理机构开具的、税率为6%的旅客运输费用电子普通发票，由于发票税收编码属于“旅游服务”，属于购进“现代服务—商务辅助服务”，不属于购进国内旅客运输服务，不适用“39号公告”第六條关于其他票据计算抵扣的特殊规定，不能作为抵扣凭证。
（三）注明旅客身份信息的客票
由于交通运输工具的多样性，纳税人购进运输服务时取得的票证有很多种，一般均统称为客票。“39号公告”规定，目前暂时只允许“注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票”的进项税额可以抵扣。取得未注明旅客身份信息的非增值税电子普通发票，如退票取得的凭证、因越站乘车取得的补票凭证、长途客运手撕客票、乘坐公共交通运输工具等取得的票据由于没有记载乘客信息，不能抵扣。
二、购进旅客运输服务进项税额可抵扣凭证的审核
根据“39 号公告”，一般纳税人购进国内旅客运输服务所取得的票证并不是全部都能抵扣，会计人员在为外出员工报销差旅费时，应从以下各方面进行审核，以判断能否抵扣。
（一）票面时间
根据“39号公告”，一般纳税人在2019年4月1日及之后购进旅客运输服务取得的票据才享受抵扣。通常情况下，判断能否抵扣是以票面时间作为依据。如公司因公出差的员工来报销差旅费时有两张实名认证的高铁票，启程票日期是2019 年 3月20日，返程车票为4 月2 日，则只有返程车票能抵扣。纳税人购进旅客运输服务取得的航空运输电子客票行程单上有2个日期，即“填开日期”和“航班日期”，确认其能否抵扣的时间，应以航空运输服务发生的“航班日期”为准，即航班日期为2019年4月1日及以后的，可以抵扣;在2019年4月1日以前的，则不得抵扣。
（二）购票人员身份
“39号公告”规定购进旅客运输服务可抵扣进项税额的优惠只限于增值税一般纳税人，小规模纳税人不能享受。享受此优惠的一般纳税人的员工包括两类：一是与企业签订了劳动用工合同的员工;二是企业接受劳务派遣公司派遣到该企业工作的普通员工或高管②。这样的规定主要考虑是：一是遵循增值税基本规定。纳税人实际接受或负担的只有与其生产经营相关的购进项目，才允许抵扣进项税额。上述两类员工在“因公出差”时购进的旅客运输服务，可以抵扣进项税额;员工“因私出差”如携带家人外出休假所购进的旅客运输服务就不能抵扣。二是遵循经济业务实际。实际工作中，企业与劳务派遣公司签订合同后接受派遣用工，派遣人员直接听从用工单位命令从事各种业务活动，与企业其他员工工作性质一致，薪酬也由用工单位负责核算与发放，被派遣员工视为该公司的正式员工，如有因公外出时购进旅客运输服务，应由用工单位计算抵扣进项税额。如果外单位人员有偿提供劳务，合同约定了差旅费由本单位承担或报销，比如为外聘的律师、注册会计师报销差旅费，外单位人员购进的旅客运输服务可以抵扣进项税额。如果外单位人员为本企业提供有偿劳务但合同并未约定差旅费由本企业报销，而是由企业自愿承担交通费的，一般可作为“业务招待费”处理，其进项税额不得抵扣。
（三）地域范围
“39号公告”规定：一般纳税人购进“国内”旅客运输服务，进项税额允许抵扣，对于购进的“国际”旅客运输服务，进项税额不能抵扣，原因在于国际旅客运输服务在税制设置上属于零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项税额抵扣的问题。对于机票，只有国内机票能抵扣，经停机票全程不能抵扣;联程机票中的国内转机部分可抵扣，国际段的则不能抵扣。港、澳、台在税制设置上是比照境外政策执行，因此涉及港、澳、台的旅客运输服务不能抵扣增值税。 （四）购票用途
一般纳税人购进国内旅客运输服务取得了合法的抵扣凭证后有时也不能抵扣进项税额。这是因为购进的国内旅客运输服务要抵扣进项税额的，还需要符合一般纳税人增值税进项税额抵扣的基本规定。按现行政策允许抵扣的购进国内旅客运输服务，是指一般纳税人的员工办理企业业务时购进的旅客运输服务，所发生的支出应与企业的生产经营有关。如购进旅客运输服务是用于个人消费、集体福利、非正常损失等的不得抵扣，用于免税、简易计税项目的也不得抵扣。比如企业组织员工外出旅游休养（属于集体福利）、员工探亲回来报销的客票（属于个人福利）、为客户报销交通费（属于“业务招待费”），购买的旅客运输服务即便取得合法的抵扣凭证，其进项税额也不得抵扣，原因是这部分支出与一般纳税人生产经营活动并不直接相关。
三、购进旅客运输服务可抵扣进项税额的计算
“39号公告”规定了一般纳税人计算购进国内旅客运输服务可抵扣进项税额的方法，企业可以针对购进旅客运输服务所取得的各种发票，在进行可抵扣进项税额时对号入座。
（一）增值税专用发票和增值税电子普通发票
一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票和增值税电子普通发票（以企业名称为抬头），其票面金额已经进行了价税分离，只需按发票上注明的税额凭票抵扣。如果取得以个人名称为抬头的增值税电子普通发票，但无个人身份证信息，由于现行政策并未要求取得增值税电子普通发票必须要“注明旅客身份信息”，因此，也可以凭票抵扣。
（二）注明旅客身份信息的各种客票
企业购进国内旅客运输服务取得注明旅客身份信息的各种客票，票面金额是价税合计额，需要按不同的税率进行价税分离，计算出不含税金额后乘以相应的税率，计算出可抵扣进项税额，其计算方法如下表1所示。
根据“39号公告”，航空和铁路运输票据是按照9%的税率计算扣除进项税额，公路、水路则是按照3%的扣除率计算抵扣。航空公司开具的电子客票行程单，票面会按“国内客票款”“民航发展基金”“燃油附加费”分项列示。由于“民航发展基金”属于由航空公司代收的政府性基金，不计入航空公司的销售收入，民航发展基金不作为计算进项税额的基数。一般纳税人取得行程单在计算可抵扣进项税额时，根据“国内客票款”和“燃油附加费”的合计数进行价税分离后，得到不含税金额再乘以9%。
四、一般纳税人购进旅客运输服务可抵扣进项税额的账务处理
在2019年4月1日之前，一般纳税人购进旅客运输服务按出差目的和乘坐人员所属部门分别登记在“管理费用”“销售费用”“研发支出”“在建工程”等账户的“差旅费”项目，计入金额以票面额为准。2019年4月1日及之后购进的符合抵扣条件的国内旅客运输服务票据，其账务处理与之前基本一致，只是需要先计算出可抵扣进项税额，记入“应交税费—应交增值税—进项税额–购进旅客运输服务”账户，票面金额扣除可抵扣进项税额后的余额再分别记入相应的账户中。下面结合实例来阐述购进旅客运输服务进项税额抵扣的账务处理。
某公司为增值税一般纳税人，2019年4月，会计收到以下购进的旅客运输服务票据：
（1）增值税专用发票3份，发票上注明不含税金额3800元，增值税税额342元。
（2）增值税电子普通发票56份，发票合计不含税金额8000元，增值税税额720元。
（3）注明员工身份信息的航空客票行程单16份，行程单上票价合计21520元，燃油附加费合计280元，机场建设费480元。
（4）注明员工身份信息的高铁票42份，金额共计9810元。
（5）公路客运票26份，注明员工身份信息的公路客运票25张，共计3110元，其中有1张无旅客身份信息的短途定额发票20元。
（6）销售人员报销的市内出租车发票228份，票面金额合计2520元。
不考虑其他资料。专用发票已于当期勾选确认，未特别说明，均为本单位员工因公外出而发生的费用。
五、一般纳税人购进旅客运输服务可抵扣进项税额的纳税申报
（一）增值税专用发票的纳税申报
一般纳税人取得购进国内旅客运输服务的抵扣凭证后，应自取得的增值税发票开具日期、火车票、长途汽车票、航空客运行程单等注明的出发日期360日内申报抵扣。
一般纳税人购进国内旅客运输服务获取的增值税专用发票经勾选确认后，按规定可凭票抵扣的进项税额，申报时填写在“《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）”中 “（一）认证相符的增值税专用发票”对应“金额”“ 税额”栏次中。
（二）取得增值税专用发票以外的扣税凭证的纳税申报
一般纳税人在2019年4月1日及以后取得的增值税专用发票以外的扣税凭证，包括增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的各种客票如航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路车票、水路票据等，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中申报抵扣。
在申报时填写在第 1 栏和第 4栏数据会自动汇总计算到第12 栏“当期申报抵扣进项税额合计”中，并予以抵扣。对于本期申报抵扣的全部客運扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额需要在第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”填写本栏“金额”“ 税额”。
以表2的内容为例来申报，首先要在第2行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”第 2 栏分别填写专用发票 3 份、金额3800元、税额342 元;在第 4 栏“其他扣税凭证”的8b“其他”栏本行“份数”列填写140份（包括增值税电子发票56、《航空运输子客票行程单》16份、高铁票42份、公路客运票 26 份），本行“金额”列填入40000元（8000+20000+9000+3000），“税额”列填入3420（720+1800+810+90）元，本行“税额”列填写企业取得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭证允许抵扣的进项税额。对于本期所申报抵扣的全部客运扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额需要在第 10 栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，填写份数143份、金额43800（40000+3800）元、税额 3762（3420+342）元。虽然此栏不参与汇总抵扣计算，但是可以全面、真实的反映本期客运进项税额抵扣的总体情况，便于对购进旅客运输服务税额抵扣政策效应的统计分析。
注释：
①“39号公告”是指2019年3月20日由财政部、国家税务总局、海关总署联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号公告）。
②2019年9月16日国家税务总局发布2019年第31号公告：《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》明确了享受此优惠的持票人员范围。
参考文献：
[1]财政部、国家税务总局、海关总署.关于深化增值税改革有关政策的公告[J].财税[2019]39号，2019-03-20.
[2]钟艺.增值税旅客运输服务进项抵扣的要点[J].湖南税务高等专科学校学报，2019（4）.
基金项目：本文系江苏商业会计学会 2018 年度重点课题“高职院校会计专业中外合作办学教学质量保障体系研究”（编号 ：2018jssykj207）的阶段性成果。
（作者系无锡城市职业技术学院会计学院副教授）
关键词：进项税额抵扣 购进旅客运输服务 财税处理
2019年3月20日，财政部、国家税务总局与海关总署联合发布的本年度第39号公告（以下简称“39号公告”）①，普遍调低了增值税税率，也增加了一般纳税人的进项税额抵扣范围。其中第六条明确规定：“纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。”公告从2019年4月1日起生效，这是继小微企业普惠性改革之后重大的结构性改革，也是本次深化增值税改革的亮点之一。购进旅客运输服务是企业日常经营中常见的支出，允许抵扣可减轻企业税负，对企业发展是一大利好。下面从购进旅客运输服务可抵扣凭证的审核、可抵扣进项税额的计算、账务处理、纳税申报等方面进行阐述，以期帮助纳税人用好此项普惠利好政策。
一、购进旅客运输服务可抵扣进项税额的凭证
“39 号公告”明确列示出增值税一般纳税人在2019年4月1日及以后购进国内旅客运输服务取得的以下票证暂可作为进项税额抵扣凭证：
（一）增值税专用发票
大中型企业在集中为职工订购机票、地铁、高铁客票等时，集中结算，可要求提供运输服务的单位开具增值税专用发票。取得该类增值税专用发票后，可按票面注明的税额凭票抵扣。目前企业在购进旅客运输服务时基本都是小额、零星按需购买，很少能取得增值税专用发票。“39 号公告”没有明确要求这类发票必须注明旅客身份信息。
（二）增值税电子普通发票
根据“39号公告”的规定：一般纳税人在购进旅客运输服务时取得增值税电子普通发票且该发票是以企业名称为抬头的，可按票面税额进行抵扣。该类增值税电子普通发票目前不要求注明旅客身份信息，但发票上的买方“名称”“纳税人识别号”等信息，应当与实际抵扣税款的纳税人一致，否则无法认证抵扣。如果取得的是预充值的“不征税”增值税电子普通发票，由于发票上没有注明税额，支付费用时运输公司还没有提供服务，也不能抵扣。纳税人购进旅客运输服务取得纸质增值税普通发票也不能抵扣，因为“39号公告”列举的可抵扣凭证没有该类发票。纳税人取得票务代理机构开具的、税率为6%的旅客运输费用电子普通发票，由于发票税收编码属于“旅游服务”，属于购进“现代服务—商务辅助服务”，不属于购进国内旅客运输服务，不适用“39号公告”第六條关于其他票据计算抵扣的特殊规定，不能作为抵扣凭证。
（三）注明旅客身份信息的客票
由于交通运输工具的多样性，纳税人购进运输服务时取得的票证有很多种，一般均统称为客票。“39号公告”规定，目前暂时只允许“注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路和水路等其他客票”的进项税额可以抵扣。取得未注明旅客身份信息的非增值税电子普通发票，如退票取得的凭证、因越站乘车取得的补票凭证、长途客运手撕客票、乘坐公共交通运输工具等取得的票据由于没有记载乘客信息，不能抵扣。
二、购进旅客运输服务进项税额可抵扣凭证的审核
根据“39 号公告”，一般纳税人购进国内旅客运输服务所取得的票证并不是全部都能抵扣，会计人员在为外出员工报销差旅费时，应从以下各方面进行审核，以判断能否抵扣。
（一）票面时间
根据“39号公告”，一般纳税人在2019年4月1日及之后购进旅客运输服务取得的票据才享受抵扣。通常情况下，判断能否抵扣是以票面时间作为依据。如公司因公出差的员工来报销差旅费时有两张实名认证的高铁票，启程票日期是2019 年 3月20日，返程车票为4 月2 日，则只有返程车票能抵扣。纳税人购进旅客运输服务取得的航空运输电子客票行程单上有2个日期，即“填开日期”和“航班日期”，确认其能否抵扣的时间，应以航空运输服务发生的“航班日期”为准，即航班日期为2019年4月1日及以后的，可以抵扣;在2019年4月1日以前的，则不得抵扣。
（二）购票人员身份
“39号公告”规定购进旅客运输服务可抵扣进项税额的优惠只限于增值税一般纳税人，小规模纳税人不能享受。享受此优惠的一般纳税人的员工包括两类：一是与企业签订了劳动用工合同的员工;二是企业接受劳务派遣公司派遣到该企业工作的普通员工或高管②。这样的规定主要考虑是：一是遵循增值税基本规定。纳税人实际接受或负担的只有与其生产经营相关的购进项目，才允许抵扣进项税额。上述两类员工在“因公出差”时购进的旅客运输服务，可以抵扣进项税额;员工“因私出差”如携带家人外出休假所购进的旅客运输服务就不能抵扣。二是遵循经济业务实际。实际工作中，企业与劳务派遣公司签订合同后接受派遣用工，派遣人员直接听从用工单位命令从事各种业务活动，与企业其他员工工作性质一致，薪酬也由用工单位负责核算与发放，被派遣员工视为该公司的正式员工，如有因公外出时购进旅客运输服务，应由用工单位计算抵扣进项税额。如果外单位人员有偿提供劳务，合同约定了差旅费由本单位承担或报销，比如为外聘的律师、注册会计师报销差旅费，外单位人员购进的旅客运输服务可以抵扣进项税额。如果外单位人员为本企业提供有偿劳务但合同并未约定差旅费由本企业报销，而是由企业自愿承担交通费的，一般可作为“业务招待费”处理，其进项税额不得抵扣。
（三）地域范围
“39号公告”规定：一般纳税人购进“国内”旅客运输服务，进项税额允许抵扣，对于购进的“国际”旅客运输服务，进项税额不能抵扣，原因在于国际旅客运输服务在税制设置上属于零税率或免税，上环节运输企业提供的国际运输未缴纳增值税，也就不存在下环节进项税额抵扣的问题。对于机票，只有国内机票能抵扣，经停机票全程不能抵扣;联程机票中的国内转机部分可抵扣，国际段的则不能抵扣。港、澳、台在税制设置上是比照境外政策执行，因此涉及港、澳、台的旅客运输服务不能抵扣增值税。 （四）购票用途
一般纳税人购进国内旅客运输服务取得了合法的抵扣凭证后有时也不能抵扣进项税额。这是因为购进的国内旅客运输服务要抵扣进项税额的，还需要符合一般纳税人增值税进项税额抵扣的基本规定。按现行政策允许抵扣的购进国内旅客运输服务，是指一般纳税人的员工办理企业业务时购进的旅客运输服务，所发生的支出应与企业的生产经营有关。如购进旅客运输服务是用于个人消费、集体福利、非正常损失等的不得抵扣，用于免税、简易计税项目的也不得抵扣。比如企业组织员工外出旅游休养（属于集体福利）、员工探亲回来报销的客票（属于个人福利）、为客户报销交通费（属于“业务招待费”），购买的旅客运输服务即便取得合法的抵扣凭证，其进项税额也不得抵扣，原因是这部分支出与一般纳税人生产经营活动并不直接相关。
三、购进旅客运输服务可抵扣进项税额的计算
“39号公告”规定了一般纳税人计算购进国内旅客运输服务可抵扣进项税额的方法，企业可以针对购进旅客运输服务所取得的各种发票，在进行可抵扣进项税额时对号入座。
（一）增值税专用发票和增值税电子普通发票
一般纳税人购进国内旅客运输服务取得增值税专用发票和增值税电子普通发票（以企业名称为抬头），其票面金额已经进行了价税分离，只需按发票上注明的税额凭票抵扣。如果取得以个人名称为抬头的增值税电子普通发票，但无个人身份证信息，由于现行政策并未要求取得增值税电子普通发票必须要“注明旅客身份信息”，因此，也可以凭票抵扣。
（二）注明旅客身份信息的各种客票
企业购进国内旅客运输服务取得注明旅客身份信息的各种客票，票面金额是价税合计额，需要按不同的税率进行价税分离，计算出不含税金额后乘以相应的税率，计算出可抵扣进项税额，其计算方法如下表1所示。
根据“39号公告”，航空和铁路运输票据是按照9%的税率计算扣除进项税额，公路、水路则是按照3%的扣除率计算抵扣。航空公司开具的电子客票行程单，票面会按“国内客票款”“民航发展基金”“燃油附加费”分项列示。由于“民航发展基金”属于由航空公司代收的政府性基金，不计入航空公司的销售收入，民航发展基金不作为计算进项税额的基数。一般纳税人取得行程单在计算可抵扣进项税额时，根据“国内客票款”和“燃油附加费”的合计数进行价税分离后，得到不含税金额再乘以9%。
四、一般纳税人购进旅客运输服务可抵扣进项税额的账务处理
在2019年4月1日之前，一般纳税人购进旅客运输服务按出差目的和乘坐人员所属部门分别登记在“管理费用”“销售费用”“研发支出”“在建工程”等账户的“差旅费”项目，计入金额以票面额为准。2019年4月1日及之后购进的符合抵扣条件的国内旅客运输服务票据，其账务处理与之前基本一致，只是需要先计算出可抵扣进项税额，记入“应交税费—应交增值税—进项税额–购进旅客运输服务”账户，票面金额扣除可抵扣进项税额后的余额再分别记入相应的账户中。下面结合实例来阐述购进旅客运输服务进项税额抵扣的账务处理。
某公司为增值税一般纳税人，2019年4月，会计收到以下购进的旅客运输服务票据：
（1）增值税专用发票3份，发票上注明不含税金额3800元，增值税税额342元。
（2）增值税电子普通发票56份，发票合计不含税金额8000元，增值税税额720元。
（3）注明员工身份信息的航空客票行程单16份，行程单上票价合计21520元，燃油附加费合计280元，机场建设费480元。
（4）注明员工身份信息的高铁票42份，金额共计9810元。
（5）公路客运票26份，注明员工身份信息的公路客运票25张，共计3110元，其中有1张无旅客身份信息的短途定额发票20元。
（6）销售人员报销的市内出租车发票228份，票面金额合计2520元。
不考虑其他资料。专用发票已于当期勾选确认，未特别说明，均为本单位员工因公外出而发生的费用。
五、一般纳税人购进旅客运输服务可抵扣进项税额的纳税申报
（一）增值税专用发票的纳税申报
一般纳税人取得购进国内旅客运输服务的抵扣凭证后，应自取得的增值税发票开具日期、火车票、长途汽车票、航空客运行程单等注明的出发日期360日内申报抵扣。
一般纳税人购进国内旅客运输服务获取的增值税专用发票经勾选确认后，按规定可凭票抵扣的进项税额，申报时填写在“《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）”中 “（一）认证相符的增值税专用发票”对应“金额”“ 税额”栏次中。
（二）取得增值税专用发票以外的扣税凭证的纳税申报
一般纳税人在2019年4月1日及以后取得的增值税专用发票以外的扣税凭证，包括增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的各种客票如航空运输电子客票行程单、铁路车票、公路车票、水路票据等，按政策规定计算的可抵扣进项税额，填写在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第8b栏“其他”中申报抵扣。
在申报时填写在第 1 栏和第 4栏数据会自动汇总计算到第12 栏“当期申报抵扣进项税额合计”中，并予以抵扣。对于本期申报抵扣的全部客運扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额需要在第10栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”填写本栏“金额”“ 税额”。
以表2的内容为例来申报，首先要在第2行“其中：本期认证相符且本期申报抵扣”第 2 栏分别填写专用发票 3 份、金额3800元、税额342 元;在第 4 栏“其他扣税凭证”的8b“其他”栏本行“份数”列填写140份（包括增值税电子发票56、《航空运输子客票行程单》16份、高铁票42份、公路客运票 26 份），本行“金额”列填入40000元（8000+20000+9000+3000），“税额”列填入3420（720+1800+810+90）元，本行“税额”列填写企业取得的除增值税专用发票以外的其他扣税凭证允许抵扣的进项税额。对于本期所申报抵扣的全部客运扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额需要在第 10 栏“（四）本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”，填写份数143份、金额43800（40000+3800）元、税额 3762（3420+342）元。虽然此栏不参与汇总抵扣计算，但是可以全面、真实的反映本期客运进项税额抵扣的总体情况，便于对购进旅客运输服务税额抵扣政策效应的统计分析。
注释：
①“39号公告”是指2019年3月20日由财政部、国家税务总局、海关总署联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号公告）。
②2019年9月16日国家税务总局发布2019年第31号公告：《关于国内旅客运输服务进项税抵扣等增值税征管问题的公告》明确了享受此优惠的持票人员范围。
参考文献：
[1]财政部、国家税务总局、海关总署.关于深化增值税改革有关政策的公告[J].财税[2019]39号，2019-03-20.
[2]钟艺.增值税旅客运输服务进项抵扣的要点[J].湖南税务高等专科学校学报，2019（4）.
基金项目：本文系江苏商业会计学会 2018 年度重点课题“高职院校会计专业中外合作办学教学质量保障体系研究”（编号 ：2018jssykj207）的阶段性成果。
（作者系无锡城市职业技术学院会计学院副教授）