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【摘 要】目前医疗改革稳步推进，政府逐步加强对医院收费的管控力度，严格控制药品收入比例，实行药品零加成，以遏制“以药养医”的现象。面对相关政策改革， 公立医院必须改变原有的经营管理方式和发展重心，改变通过不断提高医院收入来支撑收支平衡的粗放办法， 把维持收支平衡的重点转向自身的成本控制， 通过各种管理手段，节约不必要的成本开支，准确计算医院经济效益。
【关键词】公立医院；成本管理
近年来，加强分级医疗体系建设、逐步引入民营资本进入医疗领域、人口老龄化进速、疾病谱的变化等多方面因素均對公立医院的发展产生了很大影响。而成本管理也逐渐在公立医院的发展中显示出重要性。
一、成本管理在公立医院经济管理中的重要性
1.成本管理是医院经济管理的基础工作
近年来，民营医院快速发展，医疗市场竞争日益激烈。公立医院在追求收入增长的同时，更要加强财务成本管理，全面、真实、准确的反映医院成本信息，直接反映收入与成本对应关系，以体现各项医疗服务项目的盈亏情况，及时发现结症并加以整改。为降低医疗成本，突破竞争困局，成本管理已成为医院经济管理的基础工作之一。
2.成本管理是制定相关决策的重要依据
成本管理是制定医院服务价格和建立基本保险制度的重要前提，也是制定相关决策的重要依据。医院在购置医疗设备、制定业务流程、确定医院经营目标以及对医疗服务进行定价时，须以成本核算结果为依据开展相关工作。在日常经济工作中，公立医院根据真实、准确的成本核算结果建立公平合理的奖惩机制，鼓励职工积极配合医院工作，以最小的成本获得最佳经济效益和社会效益。
3.成本管理是控制医院总运营成本的重要手段
成本管理是控制医院总运营成本的重要手段。通过成本管理，医院可以实行优化组合、定员定岗，合理控制人力成本；全面了解各项资产现状及使用情况，严格合理购置资产，有效降低闲置与浪费；制定行之有效的科室核算办法，控制医疗服务成本，降低医疗费用。在保证医疗服务质量的前提下，进一步提升利润。
公立医院必须加强自身成本核算管理，严格控制成本，从内部运营中挖掘增长潜力。
二、公立医院成本管理存在的问题
成本管理的重要性已显而易见，但目前公立医院成本管理中尚存在一些问题。
1.成本管理人才资源配置薄弱
在传统发展理念的影响下，学科的发展及医学人才的培养是公立医院培训体系的重中之重，公立医院财务部门属于无关紧要的附属部门，会计人才的培训没有被提升到应有的高度，成本管理会计人员素质偏低，无法跟上医院发展的进程，成本管理型人才的配置出现断档。
公立医院的管理体制特殊，财务人员竞争意识较弱。加之工作环境稳定，人员与知识更新比较缓慢，人员理念、技能与工作要求存在差距，无法达到成本管理工作所需要的水准。
2.成本管理意识有待完善
部分公立医院管理层成本管理理念模糊不清，存在着“成本管理就是核算成本支出”的不全面理解。如果不能正确理解成本管理的意义及目的，没有将成本管理与收入并重，依旧无法改变重收入、轻成本的管理现象，无法实现成本管理的重要作用。
医院部分财务人员对实施成本管理重要性认识不足，把成本核算及管理看作是一个固定性、重复性的工作，对成本数据进行初级加工后未进一步深化分析，未能实现成本管理在医院同行业竞争中应有的价值。
临床一线工作人员更加注重医疗领域的发展，在提升医疗技能的同时，未能同步提高成本管理意识。成本管理意识未及时渗透到临床一线人员的思想与日常工作中。
3.成本管理机构设置繁冗错杂
公立医院的成本核算管理部门大多没有设立在财务部门中。存在组织构架重复设置与职责不清的现象，使得医院内部成本管理体制和机制运行不畅通，协作不到位，致使财务数据不统一。
与成本管理相关的各机构与部门之间条块分割现象严重，导致财务数据碎片化，不能还原真实的成本面貌，数据使用价值被大幅度降低。即使付出较大的时间与精力利用上述财务数据，也未必达到预定核算效果。成本管理工作难度被人为加大，严重影响成本管理工作。
4.成本计算方法存在多样性
公立医院是实施差额补助的公益性位事业单位，具有企业化性质，实施独立会计计算，愈加趋同于企业化。公立医院财务会计与企业会计存在一定差别，对成本核算仅仅提出了原则性的要求。与企业会计比较，医院会计收益性支出和资本性支出未做明确规定，管理费用内涵过大，各项费用界定不明确，导致公立医院成本核算不精准。
卫生系统要求医院提供的成本报表数据也相对粗略。公立医院按各自管理需求制定各自核算口径，由此形成的数据资料在各医院间不能较好的进行同期同级的比较与分析，破坏了成本管理数据的横向可比性。
5.成本核算分析结果未得到合理利用
部分公立医院管理层未足够重视成本分析工作，造成绩效分析及评价水平不高，无法为医院管理层提供科学的数据支持和决策依据，医院的可持续性发展受到严重影响。
医院财务人员分析方法单一且不全面，各期成本增减变动因素没有从成本数据方面得到应有的解读分析，没有反映出资源消耗现状、成本变动规律，导致医院成本管理仅停留在科室间的核算环节，未进行深入分析研究。
三、公立医院成本管理问题的破解方法
1.加强财务人业务素质提升
医院应加强对财务工作的重视，设立专门的培养方案及相应的机制，制定岗位培训为主，脱产、专题进修为辅的人才培训制度，使会计人员通过学习不断提高自身素质。培养复合型管理会计人才，丰富知识储备，完善成本核算技能，全面提升成本管理工作水平。
2.提高全体人员成本管理意识 公立医院的服务产品和范围相对较广，成本消耗也较大，因此降低成本和提高效率是提升利润空间的重要途径。医院领导层应从战略高度着手，在成本管理中融入“价值链”理念，让所有单位成员全面认识医院所面临的竞争压力，同时贯彻成本管理及控制意识，实现全员的思想统一，有效地控制公立医院的运营成本。
加强同步文化建設，提升全院职工的向心力，从根本上转变观念，使全院职工意识到实施成本核算的重要性与必然性，并结合切合实际的激励措施建立全院认可的成本控制目标，全员自下而上相互配合，人人参与，把成本管理与控制真正落实到实际工作中。
3.完善医院成本管理机构体系和制度体系
对医院成本核算的结构进行有效分析，在财务部门下设专门的成本核算组织机构。根据实际情况健全以成本管理机构为主，人事、行政、资产、医技、药剂等多部门为辅成本核算体系，并明确各职能部门的职责，全员参与并加强交流与合作，有效优化成本管理流程，高质量完成成本核算工作。
在保证并有利于医疗工作质量的前提下，在不增加或合理增加医院经济支出的情况下，因地制宜建立科学、有效的成本管理制度和实施细则。参照成本管理相关制度与预定的成本费用开支标准，全过程控制成本支出。
4.规范成本核算体系与核算方法
公立医院成本核算必须依法执行，严格遵循《会计法》《医院会计制度》《医院财务制度》等法律、法规和制度的规定，将符合法律、法规及相关制定支出计入成本。严格遵守可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性九大原则，形成科学严谨的成本核算体系。
成本核算的科学性可全面反映医院成本信息，增强医院在医疗市场中的竞争力。公立医院应按规定及时准确核算医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本。在成本核算及控制过程中合理引进企业会计理念，明确成本消耗范围，对核算对象进行归集和分摊，逐步扩展核算层级，最终计算院级成本、项目成本、单病种成本、诊次成本及床日成本。
5.实现成本管理由成本核算向成本控制转变
公立医院应进一步完善医院全成本核算体系。建立健全成熟完备的成本费用预算制度以合理控制支出；开展技术革新以提高劳动效率；完善招标采购制度以加强资金筹集、投放及使用管理。多种措施并举，以达到提效降耗的目的，实现公立医院在市场竞争中的优势。
公立医院应根据成本核算结果，将医疗过程中发生的弹性资源消耗作为成本核算分析重点。对照目标成本或者是标准成本，采取趋势分析法、结构分析法、量本利分析法、比较分析法、指标分析法等多种分析方法，通过以全面分析与重点分析结合、横向分析与纵向分析相结合、专业分析与群众分析相结合、事前与事中相结合等各样分析方式，以数据模型呈现成本变动规律，据此严控弹性资源消耗，进一步提高成本效率。
四、结束语
综上所述，医疗改革的深化及日益激烈的竞争环境，使得公立医院的运营面临了更多的挑战。成本管理工作已成为提高医院管理水平的重要手段。对公立医院来说，把成本管理工作提升至战略高度已势在必行。提高社会效益和经济效益，努力降低医疗服务成本，已为公立医院优质、高效、低耗的可持续发展指明方向。
参考文献：
[1]张莺莺.浅谈公立医院成本管理[J].商业经济，2017，（1）：32-33.
[2]谢晓晶，邓卫东，麦玉仪.当前公立医院成本核算问题与实践路径思考[J].新经济，2016，（3）：144.
【关键词】公立医院；成本管理
近年来，加强分级医疗体系建设、逐步引入民营资本进入医疗领域、人口老龄化进速、疾病谱的变化等多方面因素均對公立医院的发展产生了很大影响。而成本管理也逐渐在公立医院的发展中显示出重要性。
一、成本管理在公立医院经济管理中的重要性
1.成本管理是医院经济管理的基础工作
近年来，民营医院快速发展，医疗市场竞争日益激烈。公立医院在追求收入增长的同时，更要加强财务成本管理，全面、真实、准确的反映医院成本信息，直接反映收入与成本对应关系，以体现各项医疗服务项目的盈亏情况，及时发现结症并加以整改。为降低医疗成本，突破竞争困局，成本管理已成为医院经济管理的基础工作之一。
2.成本管理是制定相关决策的重要依据
成本管理是制定医院服务价格和建立基本保险制度的重要前提，也是制定相关决策的重要依据。医院在购置医疗设备、制定业务流程、确定医院经营目标以及对医疗服务进行定价时，须以成本核算结果为依据开展相关工作。在日常经济工作中，公立医院根据真实、准确的成本核算结果建立公平合理的奖惩机制，鼓励职工积极配合医院工作，以最小的成本获得最佳经济效益和社会效益。
3.成本管理是控制医院总运营成本的重要手段
成本管理是控制医院总运营成本的重要手段。通过成本管理，医院可以实行优化组合、定员定岗，合理控制人力成本；全面了解各项资产现状及使用情况，严格合理购置资产，有效降低闲置与浪费；制定行之有效的科室核算办法，控制医疗服务成本，降低医疗费用。在保证医疗服务质量的前提下，进一步提升利润。
公立医院必须加强自身成本核算管理，严格控制成本，从内部运营中挖掘增长潜力。
二、公立医院成本管理存在的问题
成本管理的重要性已显而易见，但目前公立医院成本管理中尚存在一些问题。
1.成本管理人才资源配置薄弱
在传统发展理念的影响下，学科的发展及医学人才的培养是公立医院培训体系的重中之重，公立医院财务部门属于无关紧要的附属部门，会计人才的培训没有被提升到应有的高度，成本管理会计人员素质偏低，无法跟上医院发展的进程，成本管理型人才的配置出现断档。
公立医院的管理体制特殊，财务人员竞争意识较弱。加之工作环境稳定，人员与知识更新比较缓慢，人员理念、技能与工作要求存在差距，无法达到成本管理工作所需要的水准。
2.成本管理意识有待完善
部分公立医院管理层成本管理理念模糊不清，存在着“成本管理就是核算成本支出”的不全面理解。如果不能正确理解成本管理的意义及目的，没有将成本管理与收入并重，依旧无法改变重收入、轻成本的管理现象，无法实现成本管理的重要作用。
医院部分财务人员对实施成本管理重要性认识不足，把成本核算及管理看作是一个固定性、重复性的工作，对成本数据进行初级加工后未进一步深化分析，未能实现成本管理在医院同行业竞争中应有的价值。
临床一线工作人员更加注重医疗领域的发展，在提升医疗技能的同时，未能同步提高成本管理意识。成本管理意识未及时渗透到临床一线人员的思想与日常工作中。
3.成本管理机构设置繁冗错杂
公立医院的成本核算管理部门大多没有设立在财务部门中。存在组织构架重复设置与职责不清的现象，使得医院内部成本管理体制和机制运行不畅通，协作不到位，致使财务数据不统一。
与成本管理相关的各机构与部门之间条块分割现象严重，导致财务数据碎片化，不能还原真实的成本面貌，数据使用价值被大幅度降低。即使付出较大的时间与精力利用上述财务数据，也未必达到预定核算效果。成本管理工作难度被人为加大，严重影响成本管理工作。
4.成本计算方法存在多样性
公立医院是实施差额补助的公益性位事业单位，具有企业化性质，实施独立会计计算，愈加趋同于企业化。公立医院财务会计与企业会计存在一定差别，对成本核算仅仅提出了原则性的要求。与企业会计比较，医院会计收益性支出和资本性支出未做明确规定，管理费用内涵过大，各项费用界定不明确，导致公立医院成本核算不精准。
卫生系统要求医院提供的成本报表数据也相对粗略。公立医院按各自管理需求制定各自核算口径，由此形成的数据资料在各医院间不能较好的进行同期同级的比较与分析，破坏了成本管理数据的横向可比性。
5.成本核算分析结果未得到合理利用
部分公立医院管理层未足够重视成本分析工作，造成绩效分析及评价水平不高，无法为医院管理层提供科学的数据支持和决策依据，医院的可持续性发展受到严重影响。
医院财务人员分析方法单一且不全面，各期成本增减变动因素没有从成本数据方面得到应有的解读分析，没有反映出资源消耗现状、成本变动规律，导致医院成本管理仅停留在科室间的核算环节，未进行深入分析研究。
三、公立医院成本管理问题的破解方法
1.加强财务人业务素质提升
医院应加强对财务工作的重视，设立专门的培养方案及相应的机制，制定岗位培训为主，脱产、专题进修为辅的人才培训制度，使会计人员通过学习不断提高自身素质。培养复合型管理会计人才，丰富知识储备，完善成本核算技能，全面提升成本管理工作水平。
2.提高全体人员成本管理意识 公立医院的服务产品和范围相对较广，成本消耗也较大，因此降低成本和提高效率是提升利润空间的重要途径。医院领导层应从战略高度着手，在成本管理中融入“价值链”理念，让所有单位成员全面认识医院所面临的竞争压力，同时贯彻成本管理及控制意识，实现全员的思想统一，有效地控制公立医院的运营成本。
加强同步文化建設，提升全院职工的向心力，从根本上转变观念，使全院职工意识到实施成本核算的重要性与必然性，并结合切合实际的激励措施建立全院认可的成本控制目标，全员自下而上相互配合，人人参与，把成本管理与控制真正落实到实际工作中。
3.完善医院成本管理机构体系和制度体系
对医院成本核算的结构进行有效分析，在财务部门下设专门的成本核算组织机构。根据实际情况健全以成本管理机构为主，人事、行政、资产、医技、药剂等多部门为辅成本核算体系，并明确各职能部门的职责，全员参与并加强交流与合作，有效优化成本管理流程，高质量完成成本核算工作。
在保证并有利于医疗工作质量的前提下，在不增加或合理增加医院经济支出的情况下，因地制宜建立科学、有效的成本管理制度和实施细则。参照成本管理相关制度与预定的成本费用开支标准，全过程控制成本支出。
4.规范成本核算体系与核算方法
公立医院成本核算必须依法执行，严格遵循《会计法》《医院会计制度》《医院财务制度》等法律、法规和制度的规定，将符合法律、法规及相关制定支出计入成本。严格遵守可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、重要性九大原则，形成科学严谨的成本核算体系。
成本核算的科学性可全面反映医院成本信息，增强医院在医疗市场中的竞争力。公立医院应按规定及时准确核算医疗业务成本、医疗成本、医疗全成本、医院全成本。在成本核算及控制过程中合理引进企业会计理念，明确成本消耗范围，对核算对象进行归集和分摊，逐步扩展核算层级，最终计算院级成本、项目成本、单病种成本、诊次成本及床日成本。
5.实现成本管理由成本核算向成本控制转变
公立医院应进一步完善医院全成本核算体系。建立健全成熟完备的成本费用预算制度以合理控制支出；开展技术革新以提高劳动效率；完善招标采购制度以加强资金筹集、投放及使用管理。多种措施并举，以达到提效降耗的目的，实现公立医院在市场竞争中的优势。
公立医院应根据成本核算结果，将医疗过程中发生的弹性资源消耗作为成本核算分析重点。对照目标成本或者是标准成本，采取趋势分析法、结构分析法、量本利分析法、比较分析法、指标分析法等多种分析方法，通过以全面分析与重点分析结合、横向分析与纵向分析相结合、专业分析与群众分析相结合、事前与事中相结合等各样分析方式，以数据模型呈现成本变动规律，据此严控弹性资源消耗，进一步提高成本效率。
四、结束语
综上所述，医疗改革的深化及日益激烈的竞争环境，使得公立医院的运营面临了更多的挑战。成本管理工作已成为提高医院管理水平的重要手段。对公立医院来说，把成本管理工作提升至战略高度已势在必行。提高社会效益和经济效益，努力降低医疗服务成本，已为公立医院优质、高效、低耗的可持续发展指明方向。
参考文献：
[1]张莺莺.浅谈公立医院成本管理[J].商业经济，2017，（1）：32-33.
[2]谢晓晶，邓卫东，麦玉仪.当前公立医院成本核算问题与实践路径思考[J].新经济，2016，（3）：144.