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摘要：税务风险作为企业管理不可或缺的一项内容，是内部控制框架中的关键环节。文章运用COSO框架中的风险评估理论，依据税务风险在从小到大的过程中表现出的不同特征，结合电力企业的经营现状，构建一套适用的税务风险评估模型。
【关键词】内部控制； 税务风险； 指标体系； 评价模型
一、深刻认识构建企业税务风险管理体系的重要性
内部控制是企业为控制1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《内部控制— — 整体架构（Interna1 Contml—Integrated Framework）>专题报告，也称COSO报告。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
2004年底美国颁布最新COSO报告将内部控制延伸为风险管理后，我国也于2008年颁布了首部《企业内部控制基本规范》（新的内部控制建设理念的核心是风险管理）。2009年5月国家税务总局正式发布《大企业税务风险管理指引（试行）》。毫无疑问， 风险管理理念作为内部控制理论新的核心思想已被理论界和实践者所接受.税务风险作为企业运行过程中的重要商业风险势必成为风险控制中不容忽略的一环。因此，建立科学有效的税务风险管理体系.成为完善企业内部控制制度的必由之路。
二、企业税务风险评估体系的作用
税务风险评估体系的建立，能够为企业的经济运行起到“安全网”的作用，在可能的范围内实现企业价值最大化。它主要有以下几个方面的功能：一是信息收集：在税务风险预警过程中，需要了解企业的经营状况，收集企业的税收政策，这些信息，不仅在税务风险预警中有用，对于企业的整体决策，也具有重要的价值；二是检测功能：通过跟踪企业的生产经营全过程，将企业生产经营的实际情况同预期目标、行业标准对比，对监测结果进行识别、判断，检测税务风险属于何种状态以及将要预示着何种状态；三是诊断作用：根据对企业的跟踪、监测结果，运用现代管理技术和分析技术对企业的税务状况优劣做出判断，找出企业税务中存在的弊端和病源。四是治疗效果：当企业税务发生潜在风险时，税务风险预警能够根据警源使经营者采取有效的措施，以阻止税务风险的进一步恶化从而实现企业价值最大化。最重要的是建立税务风险评估可以帮助企业树立“合理、科学、可控”的纳税理念。电力企业在基本建设、合同管理、电力营销、投资、融资等多个环节都会牵扯到纳税事项，税务风险点多，加上我国税法政策与法规体系的日渐完善，应当严格按照国家财税政策法规以及国网公司等上级管理部门的规定，不断强化依法经营意识，树立正确的税收策划和涉税风险意识。
三、税务风险评估的理念或策略
1. COSO中的税务风险评估框架
在整个风险评估框架中我们首先应设定税务风险的控制目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分，是内部控制得以实施的先决条件。其次，利用相关定量方法对税务风险进行测定。再次，应对税务风险进行识别。针对已经剖析的企业税务风险的诱因对税务风险进行识别，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析。最后，还应对税务风险进行应对。因此税务风险评估是在税务风险识别的基础上，以各个税务风险评估指标来判断目前所表现出的具体特征和风险程度，并通过对不同指标设定相应的权数，经过运算以后，就风险等级状况得出一个综合判断。
2.税务风险评估的指标体系构建
构建税务风险评估体系的首要工作是设定控制目标，也就是选取评价指标。在选择税务风险评估指标时我们应遵循重要性、可操作性和及时性的原则，选取那些影响企业税务风险状况的重要指标；并且该类指标可以运用一定评估方法进行评价，同时所选指标的数据能够在要求的时限内取得。结合税务风险评估的时间进程，我们可选取三类指标作为评估对象：事前预警指标、事中分析指标和事后评价指标。
事前预警指标是税务风险存在的预兆，虽然不能直接肯定企业存在税务风险，但通常意味着发生税务风险的可能性较高，通常与财务数据直接相关。因此，用有关的财务比率指标作为事前预警指标的代表。以销售利润率为例，销售利润率是衡量企业盈利能力的主要指标，它是当期利润与当期销售收入的比值。企业应将当期的销售利润率与历史水平、行业水平进行比较，考察是否存在异常情况。销售利润率与营业税、增值税和所得税有间接关系：当销售利润率比历史、同行低时，存在少计收入多计成本、费用的可能，从而导致少交营业税、增值税和企业所得税的风险。
事中分析指标是伴随税务风险的涨落而变化的指标，它的高低直接与税务风险的大小相关，它体现在企业生产、经营的各个环节，而每个环节都存在衡量税务风险的对应指标，也就是风险点指标。风险点是从企业的主要税种（增值税、营业税和企业所得税）出发，考察可能发生税务风险的多数环节，找出引起税务风险的潜在因素，通过实际数据与最优数据的比较，评价企业税务风险高低。以固定资产折旧、无形资产摊销指标为例。会计与税法对企业固定资产有着不同的折旧率和残值率规定，二者形成時间性差异，可能导致少交企业所得税的风险。
事后评价指标是指税务风险发生以后才显现出来的指标，它是对企业税务风险的确认。税收缴纳指标的高低会影响税务机关对企业的税收态度和信用评级，从而使税企关系变得和谐或紧张，并间接降低或增加企业的税务风险。以税款补交率为例，税款补交率能够反映企业依法纳税的程度和正确核算应纳税款的能力。该指标越大，说明补交税款、罚款在应纳税额中的比重越大，企业税务风险越高。 在税务风险的评估指标中，既有定量指标，比如，销项收入比、进项成本比，又有诸如税收风险意识、税务机关态度这样的定性指标。对定量指标而言，我们可以将实际值与参考值对比，从而计算一个数
值，并将该数值控制在 0 与 100 之间；对于定性指标，我们仅根据经验直接赋予其一定的风险等级。为便于企业税务风险的综合评价，应建立定量指标与定性指标间的转化关系，将税务风险评估指标评价数值与风险等级联系起来，设计如下对应关系。
从表中可以看出，20个税务风险预警指标中：有15个指标的评价数值在 95 与 100 之间，属于税务风险正常区域；有3个指标的评价数值在90 至 95 之间，属于税务风险关注区域；有1个评价数值在80至90之间，属于税务风险可疑区域；有1个评价数值在60至80之间，属于税务风险障碍区域。从加权评分角度理解，综合评价数值为 96.08，税务风险处在正常区域，要保持正常监控。表中固定资产折旧、无形资产摊销指标为风险关注指标，可能存在税法与会计在摊销年度不一致的情况，需要积极监控，对发现的问题要积极分析并进行更正。表中资本化与费用化指标为风险可疑指标，可能存在符合资本化条件的事项确认为成本，导致所得税前成本全部扣除，少缴企业所得税的风险。应将该项指标监控提高，联系相关部门要求更正。表中业务招待费指标为风险障碍指标，在企业所得税扣除项目中，业务招待费属于限额扣除类型，可能存在将该项费用列支为工程成本，税前全部扣除，少缴企业所得税的风险，需要动态监控并进行特别处理，要求相关业务部门进行整改。
四、基本结论
内部控制的建立和完善是我国企业当前的工作重点之一。构建税务风险评价体系并不意味着企业要重新建立一个新的孤立的风险管理体系.因为税务风险和其他的风险，比如交易风险、财务风险等有不可分割的关系，另外风险管理是一个过程.它应该贯穿于整个企业的所有层级和部门。所以要避免建立分散的、单项的风险管理和内
部控制体系.要以企业整体战略目标为指引，综合考虑各种重要风险因素并结合企业现有的管理体系.对现有的制度、流程进行重新梳理、将税务风险管理融人其中，形成一套规范的、完善的、闭环的控制体系。这样才能确保效率.实现企业总体风险的最小化，完善企业的内部控制制度。隨着中国税法体系的不断完善和税务监管的日益严格.税务风险已经成为影响企业经营的重要因素，甚至可能影响企业的生存.因此税务风险成为企业发展过程中不可回避的重要影响因素.这就需要通过构建科学合理的税务风险评价体系.建立健全企业内部控制制度来消减这种风险.增加企业的价值。实现企业的持续发展。
参考文献：[1]徐娅雯 COSO框架下的企业风险评估体系研究 江苏
大学
[2]方敏 基于COSO 框架下的内部控制评价模型及应用
研究 山西省财政税务专科学校
[3]芦 笛 基于美国COSO框架下的企业税务风险管理
西北大学经济管理学院
【关键词】内部控制； 税务风险； 指标体系； 评价模型
一、深刻认识构建企业税务风险管理体系的重要性
内部控制是企业为控制1992年美国“反对虚假财务报告委员会”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《内部控制— — 整体架构（Interna1 Contml—Integrated Framework）>专题报告，也称COSO报告。COSO报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。
2004年底美国颁布最新COSO报告将内部控制延伸为风险管理后，我国也于2008年颁布了首部《企业内部控制基本规范》（新的内部控制建设理念的核心是风险管理）。2009年5月国家税务总局正式发布《大企业税务风险管理指引（试行）》。毫无疑问， 风险管理理念作为内部控制理论新的核心思想已被理论界和实践者所接受.税务风险作为企业运行过程中的重要商业风险势必成为风险控制中不容忽略的一环。因此，建立科学有效的税务风险管理体系.成为完善企业内部控制制度的必由之路。
二、企业税务风险评估体系的作用
税务风险评估体系的建立，能够为企业的经济运行起到“安全网”的作用，在可能的范围内实现企业价值最大化。它主要有以下几个方面的功能：一是信息收集：在税务风险预警过程中，需要了解企业的经营状况，收集企业的税收政策，这些信息，不仅在税务风险预警中有用，对于企业的整体决策，也具有重要的价值；二是检测功能：通过跟踪企业的生产经营全过程，将企业生产经营的实际情况同预期目标、行业标准对比，对监测结果进行识别、判断，检测税务风险属于何种状态以及将要预示着何种状态；三是诊断作用：根据对企业的跟踪、监测结果，运用现代管理技术和分析技术对企业的税务状况优劣做出判断，找出企业税务中存在的弊端和病源。四是治疗效果：当企业税务发生潜在风险时，税务风险预警能够根据警源使经营者采取有效的措施，以阻止税务风险的进一步恶化从而实现企业价值最大化。最重要的是建立税务风险评估可以帮助企业树立“合理、科学、可控”的纳税理念。电力企业在基本建设、合同管理、电力营销、投资、融资等多个环节都会牵扯到纳税事项，税务风险点多，加上我国税法政策与法规体系的日渐完善，应当严格按照国家财税政策法规以及国网公司等上级管理部门的规定，不断强化依法经营意识，树立正确的税收策划和涉税风险意识。
三、税务风险评估的理念或策略
1. COSO中的税务风险评估框架
在整个风险评估框架中我们首先应设定税务风险的控制目标。只有先确立了目标，管理层才能针对目标确定风险并采取必要的行动来管理风险。设立目标是管理过程重要的一部分，是内部控制得以实施的先决条件。其次，利用相关定量方法对税务风险进行测定。再次，应对税务风险进行识别。针对已经剖析的企业税务风险的诱因对税务风险进行识别，主要是对特定税务风险发生的可能性及其损失范围，应用相关原理和技术方法，对系统中固有或潜在的风险进行定性和定量分析。最后，还应对税务风险进行应对。因此税务风险评估是在税务风险识别的基础上，以各个税务风险评估指标来判断目前所表现出的具体特征和风险程度，并通过对不同指标设定相应的权数，经过运算以后，就风险等级状况得出一个综合判断。
2.税务风险评估的指标体系构建
构建税务风险评估体系的首要工作是设定控制目标，也就是选取评价指标。在选择税务风险评估指标时我们应遵循重要性、可操作性和及时性的原则，选取那些影响企业税务风险状况的重要指标；并且该类指标可以运用一定评估方法进行评价，同时所选指标的数据能够在要求的时限内取得。结合税务风险评估的时间进程，我们可选取三类指标作为评估对象：事前预警指标、事中分析指标和事后评价指标。
事前预警指标是税务风险存在的预兆，虽然不能直接肯定企业存在税务风险，但通常意味着发生税务风险的可能性较高，通常与财务数据直接相关。因此，用有关的财务比率指标作为事前预警指标的代表。以销售利润率为例，销售利润率是衡量企业盈利能力的主要指标，它是当期利润与当期销售收入的比值。企业应将当期的销售利润率与历史水平、行业水平进行比较，考察是否存在异常情况。销售利润率与营业税、增值税和所得税有间接关系：当销售利润率比历史、同行低时，存在少计收入多计成本、费用的可能，从而导致少交营业税、增值税和企业所得税的风险。
事中分析指标是伴随税务风险的涨落而变化的指标，它的高低直接与税务风险的大小相关，它体现在企业生产、经营的各个环节，而每个环节都存在衡量税务风险的对应指标，也就是风险点指标。风险点是从企业的主要税种（增值税、营业税和企业所得税）出发，考察可能发生税务风险的多数环节，找出引起税务风险的潜在因素，通过实际数据与最优数据的比较，评价企业税务风险高低。以固定资产折旧、无形资产摊销指标为例。会计与税法对企业固定资产有着不同的折旧率和残值率规定，二者形成時间性差异，可能导致少交企业所得税的风险。
事后评价指标是指税务风险发生以后才显现出来的指标，它是对企业税务风险的确认。税收缴纳指标的高低会影响税务机关对企业的税收态度和信用评级，从而使税企关系变得和谐或紧张，并间接降低或增加企业的税务风险。以税款补交率为例，税款补交率能够反映企业依法纳税的程度和正确核算应纳税款的能力。该指标越大，说明补交税款、罚款在应纳税额中的比重越大，企业税务风险越高。 在税务风险的评估指标中，既有定量指标，比如，销项收入比、进项成本比，又有诸如税收风险意识、税务机关态度这样的定性指标。对定量指标而言，我们可以将实际值与参考值对比，从而计算一个数
值，并将该数值控制在 0 与 100 之间；对于定性指标，我们仅根据经验直接赋予其一定的风险等级。为便于企业税务风险的综合评价，应建立定量指标与定性指标间的转化关系，将税务风险评估指标评价数值与风险等级联系起来，设计如下对应关系。
从表中可以看出，20个税务风险预警指标中：有15个指标的评价数值在 95 与 100 之间，属于税务风险正常区域；有3个指标的评价数值在90 至 95 之间，属于税务风险关注区域；有1个评价数值在80至90之间，属于税务风险可疑区域；有1个评价数值在60至80之间，属于税务风险障碍区域。从加权评分角度理解，综合评价数值为 96.08，税务风险处在正常区域，要保持正常监控。表中固定资产折旧、无形资产摊销指标为风险关注指标，可能存在税法与会计在摊销年度不一致的情况，需要积极监控，对发现的问题要积极分析并进行更正。表中资本化与费用化指标为风险可疑指标，可能存在符合资本化条件的事项确认为成本，导致所得税前成本全部扣除，少缴企业所得税的风险。应将该项指标监控提高，联系相关部门要求更正。表中业务招待费指标为风险障碍指标，在企业所得税扣除项目中，业务招待费属于限额扣除类型，可能存在将该项费用列支为工程成本，税前全部扣除，少缴企业所得税的风险，需要动态监控并进行特别处理，要求相关业务部门进行整改。
四、基本结论
内部控制的建立和完善是我国企业当前的工作重点之一。构建税务风险评价体系并不意味着企业要重新建立一个新的孤立的风险管理体系.因为税务风险和其他的风险，比如交易风险、财务风险等有不可分割的关系，另外风险管理是一个过程.它应该贯穿于整个企业的所有层级和部门。所以要避免建立分散的、单项的风险管理和内
部控制体系.要以企业整体战略目标为指引，综合考虑各种重要风险因素并结合企业现有的管理体系.对现有的制度、流程进行重新梳理、将税务风险管理融人其中，形成一套规范的、完善的、闭环的控制体系。这样才能确保效率.实现企业总体风险的最小化，完善企业的内部控制制度。隨着中国税法体系的不断完善和税务监管的日益严格.税务风险已经成为影响企业经营的重要因素，甚至可能影响企业的生存.因此税务风险成为企业发展过程中不可回避的重要影响因素.这就需要通过构建科学合理的税务风险评价体系.建立健全企业内部控制制度来消减这种风险.增加企业的价值。实现企业的持续发展。
参考文献：[1]徐娅雯 COSO框架下的企业风险评估体系研究 江苏
大学
[2]方敏 基于COSO 框架下的内部控制评价模型及应用
研究 山西省财政税务专科学校
[3]芦 笛 基于美国COSO框架下的企业税务风险管理
西北大学经济管理学院