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[摘 要] 当前我国企业内部审计工作存在的主要问题有:内部审计职能定位较为模糊;内部审计的客观性与独立性不强;内部审计的工作范围狭窄;内部审计人员综合素质有待提高。完善内部审计的措施有:合理设置内部审计组织机构;提高内部审计的独立性与客观性;引进风险导向审计,提高审计效率;提高内审人员素质;逐步建立、完善内部审计职业规范。
[关键词] 内部审计 问题 对策
随着社会主义市场经济和企业改革的不断深化和发展,当前我国内部审计工作面临新的发展机遇,但同时也面临着新的挑战。没有独立的内部审计,内审工作就很难开展,企业要充分保障内部审计的独立性,才能保障企业健康发展。
一、我国企业内部审计现状及存在的问题
1.内部审计职能定位较为模糊。关于内部审计的职能,有人认为内部审计是一种经济监督活动,因此内部审计的职能就是监督。有人认为内部审计具有监督和评价的职能,还有人认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审计职能定位上模糊,不利于内部审计的健康发展,使之越来越不适应企业发展的需要。
2.内部审计的客观性与独立性不强
独立性是内部审计的最大特点,是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性,就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上,又表现在其职权的授予行使上,还表现在审计的客观性上。从我国的现状来看,企业内部审计机构大多设置于管理层之下,在高层管理人员的授权范围内开展工作,为管理经营者服务,因此内部审计的独立性和客观性不强。
3.内部审计的工作范围狭窄
多数企业的领导人把内部审计局限于企业财务会计方面,很少触及经营管理的其他领域,从而使内部审计多属财务性质。尽管政府机构及有关部门要求或建议将财会部门与审计机构分立,但有些企业采取—套班子的做法,这就使得内部审计实际上变成了财务会计的自审过程,其客观性与公正性可想而知。
4.内部审计人员综合素质有待提高
内部审计人员必须具备较高的素质与水平,但内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务,相当一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制,难以提高或者保持其专业胜任能力。不仅如此,内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信息与热情,这不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性,也不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力及综合素质。
二、内部审计完善和发展的对策
1.合理设置内部审计组织机构
目前,我国大多数公司都设有内部审计机构,但基本上处于与其它职能部门平行的地位,其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。独立性是审计的本质特征,是使审计能够有效发挥作用,并做到客观公正的必备条件。因此,调整理顺内部审计机构的隶属关系,合理设置独立的内部审计机构,是完善企业内部审计体制,确保内部审计机制有效运行的关键所在。随着公司制度的不断创新和治理结构的逐步完善,内部审计机构的设置应高于其他各职能部门。在业务上向审计委员会负责并报告业绩,在行政上对董事长负责并报告工作。设置内部审计机构,应考虑公司的性质、规模、内部治理结构及相关规定,配备一定数量具有执业资格的内部审计人员,并保持其独立性和客观性。
2.引入风险导向审计,合理分配审计资源,提高审计效率
内部审计从影响企业目标实现的各种系统风险和非系统风险出发,就内部控制是否健全关键的控制点执行是否能有效控制薄弱的环节、治理和改进措施的可行性提出认定,评价风险管理与控制对组织目标实现的影响程度。将不同的风险因素按照不同的风险级别分类,安排不同的审计资源,风险级别越高,分配的审计资源越多。审计主体在审计前制定审计方案时应密切联系企业的经营状况和经营决策,确定重点审计领域。通常情况下,审计方案以几个重点审计风险为导向,这样既提高了审计效率又充分利用了审计资源。
3.提高内部审计人员的素质
内部审计工作范围的扩大,必然要求内部审计人员不仅要精通财务会计,还要了解其他业务领域,掌握相关知识与技能,以便更好地实施审计并为企业管理服务。随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展,内部审计人员的构成也应该趋向多元化,不仅要有懂财务及审计的专业人才,还应配备精通各项相关业务的专门人才,以适应审计领域日益拓展的需要,使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。要根据内部审计的发展要求,尽快培训和培养一批高素质的内部审计人才。要制订内部审计人员任职资格标准,建立资格认证制度,促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。不仅如此,企业的内部审计部门还应成为培养通晓多学科知识、掌握多领域技能的审计人才的集训地,成为企业培养和输送高级经营管理人才的重要岗位。
4.逐步建立、完善内部审计职业规范
在现代企业制度下,内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督,而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分,它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此,在新形势下,内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系,使内审工作有法可依,内审人员有章可循。发挥内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构。
三、内部审计的职业化发展
鉴于我国目前审计行业的现状,为了维护内部审计的生存与发展,我们应该更新内部审计观念,为内部审计职业化创造条件,尤其是借鉴西方现代内部审计的理念和方式,采取参与式审计,即在整个审计过程中努力与被审计人员维持良好的人缘关系,从多角度、多环节发现线索,灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法,共同分析错误潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手。
由于國家的法律法规建设是一个长期的过程,现阶段企业只能从自身的实际出发,根据国家《审计法》等相关法制的要求,制定出符合企业自身实际的《内部审计工作制度》、《审计人员岗位职责》等内部规章制度,完善内审机制,使内部审计工作走上规范化的道路。要充分保障企业内部审计的独立性,避免审计意见和审计建议在执行过程中的人为意志的干扰,使审计真正发挥作用,保障企业的健康发展。
传统的内部审计一直是以监督的形象存在,并把企业内部的其它部门视为“被审计者”。我们必须改变对内部审计的认识,意识到它在公司治理中的作用,结合我国实际情况,把我国内部审计从单纯的财务审计转化到管理审计乃至战略审计。本着重塑内部审计形象,提高内部审计人员的专业水平和素质出发,再造现代企业内部审计模式,构建我国内部审计的职业化道路。
[关键词] 内部审计 问题 对策
随着社会主义市场经济和企业改革的不断深化和发展,当前我国内部审计工作面临新的发展机遇,但同时也面临着新的挑战。没有独立的内部审计,内审工作就很难开展,企业要充分保障内部审计的独立性,才能保障企业健康发展。
一、我国企业内部审计现状及存在的问题
1.内部审计职能定位较为模糊。关于内部审计的职能,有人认为内部审计是一种经济监督活动,因此内部审计的职能就是监督。有人认为内部审计具有监督和评价的职能,还有人认为内部审计具有监督、评价、鉴证、反馈等职能。内部审计职能定位上模糊,不利于内部审计的健康发展,使之越来越不适应企业发展的需要。
2.内部审计的客观性与独立性不强
独立性是内部审计的最大特点,是其工作得以顺利进行的根本保证。内部审计缺乏独立性,就不可能进行经常、及时、有效的经济监督。内部审计的独立性既表现在其机构的隶属关系上,又表现在其职权的授予行使上,还表现在审计的客观性上。从我国的现状来看,企业内部审计机构大多设置于管理层之下,在高层管理人员的授权范围内开展工作,为管理经营者服务,因此内部审计的独立性和客观性不强。
3.内部审计的工作范围狭窄
多数企业的领导人把内部审计局限于企业财务会计方面,很少触及经营管理的其他领域,从而使内部审计多属财务性质。尽管政府机构及有关部门要求或建议将财会部门与审计机构分立,但有些企业采取—套班子的做法,这就使得内部审计实际上变成了财务会计的自审过程,其客观性与公正性可想而知。
4.内部审计人员综合素质有待提高
内部审计人员必须具备较高的素质与水平,但内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务,相当一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制,难以提高或者保持其专业胜任能力。不仅如此,内部审计在有些单位的地位不高也使内部审计人员对自身的工作缺乏足够的信息与热情,这不利于充分调动内部审计人员继续学习与开展工作的积极性和主动性,也不利于进一步提高他们的学识水平、业务能力及综合素质。
二、内部审计完善和发展的对策
1.合理设置内部审计组织机构
目前,我国大多数公司都设有内部审计机构,但基本上处于与其它职能部门平行的地位,其独立性、客观性及权威性难以得到应有的保证。独立性是审计的本质特征,是使审计能够有效发挥作用,并做到客观公正的必备条件。因此,调整理顺内部审计机构的隶属关系,合理设置独立的内部审计机构,是完善企业内部审计体制,确保内部审计机制有效运行的关键所在。随着公司制度的不断创新和治理结构的逐步完善,内部审计机构的设置应高于其他各职能部门。在业务上向审计委员会负责并报告业绩,在行政上对董事长负责并报告工作。设置内部审计机构,应考虑公司的性质、规模、内部治理结构及相关规定,配备一定数量具有执业资格的内部审计人员,并保持其独立性和客观性。
2.引入风险导向审计,合理分配审计资源,提高审计效率
内部审计从影响企业目标实现的各种系统风险和非系统风险出发,就内部控制是否健全关键的控制点执行是否能有效控制薄弱的环节、治理和改进措施的可行性提出认定,评价风险管理与控制对组织目标实现的影响程度。将不同的风险因素按照不同的风险级别分类,安排不同的审计资源,风险级别越高,分配的审计资源越多。审计主体在审计前制定审计方案时应密切联系企业的经营状况和经营决策,确定重点审计领域。通常情况下,审计方案以几个重点审计风险为导向,这样既提高了审计效率又充分利用了审计资源。
3.提高内部审计人员的素质
内部审计工作范围的扩大,必然要求内部审计人员不仅要精通财务会计,还要了解其他业务领域,掌握相关知识与技能,以便更好地实施审计并为企业管理服务。随着内部审计工作由财务领域向经营管理领域的渗透与扩展,内部审计人员的构成也应该趋向多元化,不仅要有懂财务及审计的专业人才,还应配备精通各项相关业务的专门人才,以适应审计领域日益拓展的需要,使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。要根据内部审计的发展要求,尽快培训和培养一批高素质的内部审计人才。要制订内部审计人员任职资格标准,建立资格认证制度,促使内部审计人员具备必要的素质并达到应有的要求。不仅如此,企业的内部审计部门还应成为培养通晓多学科知识、掌握多领域技能的审计人才的集训地,成为企业培养和输送高级经营管理人才的重要岗位。
4.逐步建立、完善内部审计职业规范
在现代企业制度下,内部审计机构不再是作为国家审计机关的附属机构对企业进行监督,而是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分,它仅接受国家审计的业务指导和监督。因此,在新形势下,内部审计应建立起以“内部审计准则”为核心的行为规范体系,使内审工作有法可依,内审人员有章可循。发挥内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构。
三、内部审计的职业化发展
鉴于我国目前审计行业的现状,为了维护内部审计的生存与发展,我们应该更新内部审计观念,为内部审计职业化创造条件,尤其是借鉴西方现代内部审计的理念和方式,采取参与式审计,即在整个审计过程中努力与被审计人员维持良好的人缘关系,从多角度、多环节发现线索,灵活采用风险分析、控制评价、询问、实质性测试等多种方法,共同分析错误潜在影响,一起探讨改进的可行性和应采取的措施,从而充当经营管理人员加强内部控制、改善经营管理、完成所负经济责任的参谋和助手。
由于國家的法律法规建设是一个长期的过程,现阶段企业只能从自身的实际出发,根据国家《审计法》等相关法制的要求,制定出符合企业自身实际的《内部审计工作制度》、《审计人员岗位职责》等内部规章制度,完善内审机制,使内部审计工作走上规范化的道路。要充分保障企业内部审计的独立性,避免审计意见和审计建议在执行过程中的人为意志的干扰,使审计真正发挥作用,保障企业的健康发展。
传统的内部审计一直是以监督的形象存在,并把企业内部的其它部门视为“被审计者”。我们必须改变对内部审计的认识,意识到它在公司治理中的作用,结合我国实际情况,把我国内部审计从单纯的财务审计转化到管理审计乃至战略审计。本着重塑内部审计形象,提高内部审计人员的专业水平和素质出发,再造现代企业内部审计模式,构建我国内部审计的职业化道路。