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[摘 要]随着科学技术水平不断提高和企业成本结构发生变化，如何创造并保持企业成本领先优势，已成为中小企业生存和发展的重要问题。 成本核算管理是防范企业财务风险的一种有效途径，在企业的成本核算体系中发挥着避免企业财务风险，合理控制生产成本，赢得市场竞争优势等重要作用。 我国中小型企业成本核算的过程中普遍存在着成本核算管理观念落后、成本范畴狭窄和成本核算方法陈旧等问题，因此，中小企业应充分重视成本核算，树立全员成本管理意识和成本全过程管理的理念，并引进先进的企业成本核算和成本管理方法，运用现代成本管理方法，强化成本会计监督职能，使成本核算有助于中小企业良性运行，提升经济效益，从而实现利润最大化。
[关键词]成本核算；过程优化；作业成本法；成本控制
中图分类号：F276.3；F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）47-0225-02
引言
企业实现持续发展的先决条件就是利润，中小型企业应从企业自身实质上追求利润最大化。中小企业实现经济利益最大化的核心就是其成本核算工作。在激烈的市场竞争下，中小企业应导向以降低生产成本为主，完善企业的成本核算及其方法，这必将成为中小企业可持续的有力武器，不同的企业状况适应不同的成本核算方法，目前我国大部分中小企业的成本核算环节十分薄弱，不能与社会发展相适应。
一、绪论
我国中小型企业近几十年来发展势头迅猛，数量庞大，已然成为了我国现如今经济发展过程当中不可小觑的中坚力量。目前我国中小企业注册数已经超过了5000万，占到我国企业总比例的九成以上，其所吸收的就业人数占城镇已就业人口的80%，全国60%的国内产值由中小企业创造，贡献全国超过50%的税收收入。中小型企业为我国带来了超过75%的城镇工作岗位。中小企业为大批的国企下岗人员提供了再就业机会。在大多数人的传统的观念中，大型企业才是国家经济的主要参与者和贡献者，是推动产业与行业进步发展的最主要力量。 然而，近些年来，我国中小企业在不断的进步发展，我国中小型企业已经成为国民经济发展中最具有生机与活力的参与者。从这些研究数据里我们可以看出，我国中小企业已经成为了我国市场经济活动的重要参与者，为我国国民经济的快速增长做出了重大贡献。中国中小企业数量众多，然而企业的生命周期短暂，据统计数据显示，我国中小企业平均寿命非常短暂。我国中小企业起点低、规模小，技术与管理手段都有待改进，使其在市场中经常处于弱势地位。中小企业要想更大的发展，都必须依仗于准确的成本信息的提供和对成本的有效控制。
二、中小企业成本核算方法现状
所谓的中小企业指的就是那些企业资产规模不大、产品的生产和产品结构大致相同的、企业管理人员缺乏、企业财务职工较少的管理结构一般是垂直管理体系的规模相对较为精简的企业。中小企业以其量多布广的突出特点在经济发展过程中发挥了不可替代的作用。随着全球经济的深入发展，许多新兴产业促进了许多高科技企业的产生和增加，然而中小企业有着自身的弱势，其物力财力人力的条件与大型企业相去甚远，条件相对恶劣，其企业的管理水平，财务制度和风控能力等相对薄弱，没有完整的系统的制度和管理体系并且较为松散，这一系列都造成了企业的会计工作不能很好地体现企业的本质水平和能力，导致会计信息失真等诸多问题。具体到实际生产过程中，中小企业一般没有独立的核算部门，会计人员配备水平一般不高，行政人员与管理人员权责不分明，没有专门的财务人员进行成本核算更谈不上根据自身情况选择合理的成本核算方法。中小企业的这些特点使其与大企业有根本性区别，中小企业应该尽量选择简单易行的成本核算方法，这样更能贴近其进行管理的需求，其建议的管理模式也从一定程度上影响了成本核算方法的选取。由于中小企业一般来说都不会进行企业外融资或者筹集资金的金额较小，只需向税务部门报税而无需向相应的金融机构配送报表，因此也不是严格按照相关法律法规而是实行不违背相关法律法规的能满足自身需求的方法即可。在经济发达的现代激烈竞争中，利润最大化始终是企业前进和发展的动力，人才和技术的竞争也愈演愈烈，要想获得长足发展，在竞争中立于不败之地，对于中小企业来说，合理运用成本核算方法降低其生产成本等，不失为一个好的发展道路。
三、中小企业成本核算通常存在的问题
第一，不按国家法律法规建立会计账册，造假现象严重。中小企业在建立账册方面常有违规操作，有的只设单一账目或合并账目，有的只单纯反映数量或金额，有的甚至不设置会计账册。还有很多的中小企业账外有账。涉及跨期费用时不按规定摊提，人为操纵利润以达到减少应缴所得税的目的等等，中小企业为了减少开支，降低费用，会计人员甚至是临时聘请的，这些会计人员对该企业并没有深入的了解，这就对成本核算工作造成了极大的阻碍，企业成本核算方法也没有按照相应的制度进行，会计人员很多业主的家人、亲戚或者朋友，而且这些人员几乎没有后续教育，专业知识更新不及时，不能满足会计核算、网上报税和企业管理等方面的需要。
第二，成本计算对象不规范。企业在产品生产过程中会发生各种各样的耗费，为了把这些耗费能够准确计量，做到费用与其收入相配比，准确计算出产品成本，首先要准确的确定成本计算对象。企业的产品成本明细账应该按成本计算对象来设置，计算出每一成本计算对象的总成本和单位成本。但中小企业往往忽视这个问题，它们在成本核算中，不管企业的生产工艺过程，也不管怎样来组织的生产，都按一个成本计算对象来核算成本，这样计算出的每种产品的单位成本都相同，但售价又不一样，因此计算出的利润就不真实，不能给企业的经营管理提供正确的参考依据。
第三，成本核算的基础工作混乱。由于中小企业领导者对成本核算不重视，成本核算的基础工作一般都不到位，比如說，材料物资的计量、验收、领退及结存制度，物资供应部门与仓库管理部、生产计划部门的分工协调问题，统计人员、劳资人员及销售人员与财会人员的合理分工及内部互相牵制问题。有的中小企业的生产车间不设会计人员或者统计人员负责统计机器工作的台时、动力的耗费、生产人员的实际工时及在产品和半成品内部转移价格的制定等问题，都不能为成本核算提供真实可靠的数据，给成本费用的归集和分配带来极大的不便。 四、中小企业成本核算问题控制措施
（一）提高中小企业成本核算人员素质水平
在当前市场竞争日趋激烈的情况下，中小企业要想获得更多的生存与发展空间，就应该从成本核算与控制方面入手，因为成本在很大程度上决定了企业的经济效益的高低。在现如今的经济环境中，我们必须将成本核算作为一项全面系统工程，对企业成本核算对象及核算内容进行科学合理、全面统的管理。改进提高企业整体成本核算管理水平，不断对企业员工进行成本核算方面的专业知识培训，以提升员工成本管理意识，引导员工树立起良好的成本控制观念，并对成本核算工作进行进一步的细化管理，分层次实施成本核算管理目标，强化我国中小企业员工对于企业成本的控制意识，让员工在明确的成本目标的指导下，完成成本管理控制职责，让员工了解和重视成本管理。可以通过制定严格的规章制度，明确各个部门的经济责任，以此来激发全体员工对于成本管理的主动性与积极性，从而推进完善的成本管理体系构建。
（二）完善中小企业成本核算体系
为保证我国中小企业成本核算的良好发展，必须建立一个各程序、 各环节完善的成本核算体系。建立一个全过程，全方位的成本核算管理模式，把传统成本会计只关注产品生产环节的成本核算，向前延到产品研发、材料采购等环节，向后延伸到企业产品的销售及产品的售后客服环节，重视整个过程的成本核算与成本控制。 再针对自身企业成本发生的每一个阶段，每一次费用的支出都必须有详细的成本核算的方法和规章制度，从而建立起一套完整的成本核算组织体系，对中小企业组织体系内的各个具体责任单位实行责任成本核算制度，并采取权责相结合的原则，定期对各责任单位进行严格的考核，以充分调动各部门的积极性。
再者，当前是一个高速发展的信息化时代，中小企业的成本核算控制工作应该也要顺应时代背景，应该充分学习和利用好现代化科技工具来提升企业的成本核算水平与工作效率，用现代化工具来解决一些成本核算中的实际问题。 我们应该尽快加强全面成本核算与控制在我国中小企业中的应用，这是因为在信息化时代背景下，随着成本范畴的不断拓宽，中小企业的成本核算工作量将会越来越大。 企业的成本核算和管理涉及到很多的数据管理，复杂性很强，技术性也较高，如果知识单纯的依靠人工来处理，则会消耗大量的人力物力，并极其容易存在信息统计的滞后。使用成本核算相关软件，会使企业的成本核算变得更为精确与及时。 因此，企业必须积极学习使用现代信息化技术来实施成本控制管理工作，开发使用现代化的信息工具进行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。
（三）优化现代中小企业成本核算方法和成本
管理方法1984 年厦门大学余绪缨教授率先将作业成本法引入国内，全面地介绍了作业成本计算方式与管理模式以及其内容和框架的联系，分析和探讨了作业成本法在我国的企业和单位中应用的可行性。作业成本法的出现扭转了企业由于产品成本核算信息不准确而导致的生产经营决策失误、生产成本管理失控的局面。从而提供了更加准确，相关经营行为和生产过程以及产品、服务、和顾客价值等各个方面的成本信息，控制企业生产经营，尽可算的编制将在平衡计分卡的四个维度上展开。同时，在预算指标体系中增加非财务性指标，增加体现其多层级、多业态的经营管理特色的个性化预算指标。这样，A公司就可以将一切资源纳入预算管理的范畴，真正实现企业资源的全面整合。最终，实现精细化管理。
第一，基于平衡计分卡优化预算编制流程。
基于平衡计分卡优化预算管理，就是要基于平衡计分卡的四个维度优化预算编制流程，由A公司的战略发展与法规处、财务处、人事处等多个部门加强交流，通力合作，共同参与。
第二，基于平衡计分卡增加非财务指标。
A公司在预算指标体系的选取中，不仅要考虑其的战略性、普适性和可操作性，更要考虑A公司业务与管理特点，应当在集团推行的预算管理体系中增加非财务性指标，增加体现其多层级、多业态的经营管理特色的个性化预算指标，并将这两方面的预算指标根据实际情况进行合并，采用“基本指标+通用指标+财务性个性指标+非财务性个性指标”的预算指标体系作为A公司的最好选择。
3.3基于平衡计分卡优化预算考评
第一，实施基于平衡计分卡的预算分析。
在预算分析层级上，A公司不仅要对各业态的预算执行情况进行财务、顾客、内部运营、学习与成长四个维度的分析，而且要对分公司、分支机构和各地办事处的预算执行情况进行财务、顾客、内部运营、学习与成长四个维度的分析。
第二，实施基于平衡计分卡的预算考核。
企业应当在细节方面完善预算考核制度，使预算考核明确化、条款化，便于操作。A公司应对预算考核结果设置相应的物质兑现标准，对预算考核结果进行奖惩，物质奖惩必须及时兑现。物质奖惩应与人员薪酬、职业发展等项目紧密联系，最重要的是应与公司全体员工薪酬挂钩，产生利益触动，调动员工积极性，起到根本性的激励作用。
4结论
A公司作为中国中铁的下属公司，在实施工程预算，推行精细化管理的过程中，出现了预算与战略相脱节，预算指标单一、忽视非财务指标，预算考核严谨性不足的问题。结合A公司自身多业态、多层级的经营管理特点，基于平衡计分卡优化A公司的工程预算，进一步推行精细化管理，希望对解决A公司推行精细化管理出现的问题有所帮助，提升企业的经营效益，促进企业的转型升级，并对同行业其他企业起到一定的借鉴作用。
参考文献
[1]李泽平，李华军.中小高科技企业预算管理研究—基于平衡计分卡的视角[J].会计之友，2011（6）：46-47.
[2]李文辉，颜苏莉.浅析平衡计分卡下的全面预算管理[J].时代金融，2015（15）：15-16.
[3]梁星.基于作业的全面预算管理[M].北京：中国财政经济出版社：2007.
[4]李丹丹.企业全面预算管理文献综述[J].合作经济与科技，2013，（8）：34-35.
[5]李鸽.平衡计分卡对全面预算管理的改进[J].合作经济与科技，2013（3）：11-12.
[6]李云霞.構建基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系[J].财会月刊.2006， （18）：14-15.
[7]李文君.基于平衡计分卡的预算管理优化研究—以Z公司为例[D].重庆理工大学，2014.
[8]历杰.平衡计分卡理论研究综述[J].人力资源管理，2013（18）：14-15.
[9]苗生珍.对基于平衡计分卡的企业全面预算管理的设计和探讨[J].财会通讯，2010（2）：22-25.
[关键词]成本核算；过程优化；作业成本法；成本控制
中图分类号：F276.3；F275 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2018）47-0225-02
引言
企业实现持续发展的先决条件就是利润，中小型企业应从企业自身实质上追求利润最大化。中小企业实现经济利益最大化的核心就是其成本核算工作。在激烈的市场竞争下，中小企业应导向以降低生产成本为主，完善企业的成本核算及其方法，这必将成为中小企业可持续的有力武器，不同的企业状况适应不同的成本核算方法，目前我国大部分中小企业的成本核算环节十分薄弱，不能与社会发展相适应。
一、绪论
我国中小型企业近几十年来发展势头迅猛，数量庞大，已然成为了我国现如今经济发展过程当中不可小觑的中坚力量。目前我国中小企业注册数已经超过了5000万，占到我国企业总比例的九成以上，其所吸收的就业人数占城镇已就业人口的80%，全国60%的国内产值由中小企业创造，贡献全国超过50%的税收收入。中小型企业为我国带来了超过75%的城镇工作岗位。中小企业为大批的国企下岗人员提供了再就业机会。在大多数人的传统的观念中，大型企业才是国家经济的主要参与者和贡献者，是推动产业与行业进步发展的最主要力量。 然而，近些年来，我国中小企业在不断的进步发展，我国中小型企业已经成为国民经济发展中最具有生机与活力的参与者。从这些研究数据里我们可以看出，我国中小企业已经成为了我国市场经济活动的重要参与者，为我国国民经济的快速增长做出了重大贡献。中国中小企业数量众多，然而企业的生命周期短暂，据统计数据显示，我国中小企业平均寿命非常短暂。我国中小企业起点低、规模小，技术与管理手段都有待改进，使其在市场中经常处于弱势地位。中小企业要想更大的发展，都必须依仗于准确的成本信息的提供和对成本的有效控制。
二、中小企业成本核算方法现状
所谓的中小企业指的就是那些企业资产规模不大、产品的生产和产品结构大致相同的、企业管理人员缺乏、企业财务职工较少的管理结构一般是垂直管理体系的规模相对较为精简的企业。中小企业以其量多布广的突出特点在经济发展过程中发挥了不可替代的作用。随着全球经济的深入发展，许多新兴产业促进了许多高科技企业的产生和增加，然而中小企业有着自身的弱势，其物力财力人力的条件与大型企业相去甚远，条件相对恶劣，其企业的管理水平，财务制度和风控能力等相对薄弱，没有完整的系统的制度和管理体系并且较为松散，这一系列都造成了企业的会计工作不能很好地体现企业的本质水平和能力，导致会计信息失真等诸多问题。具体到实际生产过程中，中小企业一般没有独立的核算部门，会计人员配备水平一般不高，行政人员与管理人员权责不分明，没有专门的财务人员进行成本核算更谈不上根据自身情况选择合理的成本核算方法。中小企业的这些特点使其与大企业有根本性区别，中小企业应该尽量选择简单易行的成本核算方法，这样更能贴近其进行管理的需求，其建议的管理模式也从一定程度上影响了成本核算方法的选取。由于中小企业一般来说都不会进行企业外融资或者筹集资金的金额较小，只需向税务部门报税而无需向相应的金融机构配送报表，因此也不是严格按照相关法律法规而是实行不违背相关法律法规的能满足自身需求的方法即可。在经济发达的现代激烈竞争中，利润最大化始终是企业前进和发展的动力，人才和技术的竞争也愈演愈烈，要想获得长足发展，在竞争中立于不败之地，对于中小企业来说，合理运用成本核算方法降低其生产成本等，不失为一个好的发展道路。
三、中小企业成本核算通常存在的问题
第一，不按国家法律法规建立会计账册，造假现象严重。中小企业在建立账册方面常有违规操作，有的只设单一账目或合并账目，有的只单纯反映数量或金额，有的甚至不设置会计账册。还有很多的中小企业账外有账。涉及跨期费用时不按规定摊提，人为操纵利润以达到减少应缴所得税的目的等等，中小企业为了减少开支，降低费用，会计人员甚至是临时聘请的，这些会计人员对该企业并没有深入的了解，这就对成本核算工作造成了极大的阻碍，企业成本核算方法也没有按照相应的制度进行，会计人员很多业主的家人、亲戚或者朋友，而且这些人员几乎没有后续教育，专业知识更新不及时，不能满足会计核算、网上报税和企业管理等方面的需要。
第二，成本计算对象不规范。企业在产品生产过程中会发生各种各样的耗费，为了把这些耗费能够准确计量，做到费用与其收入相配比，准确计算出产品成本，首先要准确的确定成本计算对象。企业的产品成本明细账应该按成本计算对象来设置，计算出每一成本计算对象的总成本和单位成本。但中小企业往往忽视这个问题，它们在成本核算中，不管企业的生产工艺过程，也不管怎样来组织的生产，都按一个成本计算对象来核算成本，这样计算出的每种产品的单位成本都相同，但售价又不一样，因此计算出的利润就不真实，不能给企业的经营管理提供正确的参考依据。
第三，成本核算的基础工作混乱。由于中小企业领导者对成本核算不重视，成本核算的基础工作一般都不到位，比如說，材料物资的计量、验收、领退及结存制度，物资供应部门与仓库管理部、生产计划部门的分工协调问题，统计人员、劳资人员及销售人员与财会人员的合理分工及内部互相牵制问题。有的中小企业的生产车间不设会计人员或者统计人员负责统计机器工作的台时、动力的耗费、生产人员的实际工时及在产品和半成品内部转移价格的制定等问题，都不能为成本核算提供真实可靠的数据，给成本费用的归集和分配带来极大的不便。 四、中小企业成本核算问题控制措施
（一）提高中小企业成本核算人员素质水平
在当前市场竞争日趋激烈的情况下，中小企业要想获得更多的生存与发展空间，就应该从成本核算与控制方面入手，因为成本在很大程度上决定了企业的经济效益的高低。在现如今的经济环境中，我们必须将成本核算作为一项全面系统工程，对企业成本核算对象及核算内容进行科学合理、全面统的管理。改进提高企业整体成本核算管理水平，不断对企业员工进行成本核算方面的专业知识培训，以提升员工成本管理意识，引导员工树立起良好的成本控制观念，并对成本核算工作进行进一步的细化管理，分层次实施成本核算管理目标，强化我国中小企业员工对于企业成本的控制意识，让员工在明确的成本目标的指导下，完成成本管理控制职责，让员工了解和重视成本管理。可以通过制定严格的规章制度，明确各个部门的经济责任，以此来激发全体员工对于成本管理的主动性与积极性，从而推进完善的成本管理体系构建。
（二）完善中小企业成本核算体系
为保证我国中小企业成本核算的良好发展，必须建立一个各程序、 各环节完善的成本核算体系。建立一个全过程，全方位的成本核算管理模式，把传统成本会计只关注产品生产环节的成本核算，向前延到产品研发、材料采购等环节，向后延伸到企业产品的销售及产品的售后客服环节，重视整个过程的成本核算与成本控制。 再针对自身企业成本发生的每一个阶段，每一次费用的支出都必须有详细的成本核算的方法和规章制度，从而建立起一套完整的成本核算组织体系，对中小企业组织体系内的各个具体责任单位实行责任成本核算制度，并采取权责相结合的原则，定期对各责任单位进行严格的考核，以充分调动各部门的积极性。
再者，当前是一个高速发展的信息化时代，中小企业的成本核算控制工作应该也要顺应时代背景，应该充分学习和利用好现代化科技工具来提升企业的成本核算水平与工作效率，用现代化工具来解决一些成本核算中的实际问题。 我们应该尽快加强全面成本核算与控制在我国中小企业中的应用，这是因为在信息化时代背景下，随着成本范畴的不断拓宽，中小企业的成本核算工作量将会越来越大。 企业的成本核算和管理涉及到很多的数据管理，复杂性很强，技术性也较高，如果知识单纯的依靠人工来处理，则会消耗大量的人力物力，并极其容易存在信息统计的滞后。使用成本核算相关软件，会使企业的成本核算变得更为精确与及时。 因此，企业必须积极学习使用现代信息化技术来实施成本控制管理工作，开发使用现代化的信息工具进行成本核算，可以大大提高成本核算的效率。
（三）优化现代中小企业成本核算方法和成本
管理方法1984 年厦门大学余绪缨教授率先将作业成本法引入国内，全面地介绍了作业成本计算方式与管理模式以及其内容和框架的联系，分析和探讨了作业成本法在我国的企业和单位中应用的可行性。作业成本法的出现扭转了企业由于产品成本核算信息不准确而导致的生产经营决策失误、生产成本管理失控的局面。从而提供了更加准确，相关经营行为和生产过程以及产品、服务、和顾客价值等各个方面的成本信息，控制企业生产经营，尽可算的编制将在平衡计分卡的四个维度上展开。同时，在预算指标体系中增加非财务性指标，增加体现其多层级、多业态的经营管理特色的个性化预算指标。这样，A公司就可以将一切资源纳入预算管理的范畴，真正实现企业资源的全面整合。最终，实现精细化管理。
第一，基于平衡计分卡优化预算编制流程。
基于平衡计分卡优化预算管理，就是要基于平衡计分卡的四个维度优化预算编制流程，由A公司的战略发展与法规处、财务处、人事处等多个部门加强交流，通力合作，共同参与。
第二，基于平衡计分卡增加非财务指标。
A公司在预算指标体系的选取中，不仅要考虑其的战略性、普适性和可操作性，更要考虑A公司业务与管理特点，应当在集团推行的预算管理体系中增加非财务性指标，增加体现其多层级、多业态的经营管理特色的个性化预算指标，并将这两方面的预算指标根据实际情况进行合并，采用“基本指标+通用指标+财务性个性指标+非财务性个性指标”的预算指标体系作为A公司的最好选择。
3.3基于平衡计分卡优化预算考评
第一，实施基于平衡计分卡的预算分析。
在预算分析层级上，A公司不仅要对各业态的预算执行情况进行财务、顾客、内部运营、学习与成长四个维度的分析，而且要对分公司、分支机构和各地办事处的预算执行情况进行财务、顾客、内部运营、学习与成长四个维度的分析。
第二，实施基于平衡计分卡的预算考核。
企业应当在细节方面完善预算考核制度，使预算考核明确化、条款化，便于操作。A公司应对预算考核结果设置相应的物质兑现标准，对预算考核结果进行奖惩，物质奖惩必须及时兑现。物质奖惩应与人员薪酬、职业发展等项目紧密联系，最重要的是应与公司全体员工薪酬挂钩，产生利益触动，调动员工积极性，起到根本性的激励作用。
4结论
A公司作为中国中铁的下属公司，在实施工程预算，推行精细化管理的过程中，出现了预算与战略相脱节，预算指标单一、忽视非财务指标，预算考核严谨性不足的问题。结合A公司自身多业态、多层级的经营管理特点，基于平衡计分卡优化A公司的工程预算，进一步推行精细化管理，希望对解决A公司推行精细化管理出现的问题有所帮助，提升企业的经营效益，促进企业的转型升级，并对同行业其他企业起到一定的借鉴作用。
参考文献
[1]李泽平，李华军.中小高科技企业预算管理研究—基于平衡计分卡的视角[J].会计之友，2011（6）：46-47.
[2]李文辉，颜苏莉.浅析平衡计分卡下的全面预算管理[J].时代金融，2015（15）：15-16.
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[5]李鸽.平衡计分卡对全面预算管理的改进[J].合作经济与科技，2013（3）：11-12.
[6]李云霞.構建基于平衡计分卡的全面预算管理指标体系[J].财会月刊.2006， （18）：14-15.
[7]李文君.基于平衡计分卡的预算管理优化研究—以Z公司为例[D].重庆理工大学，2014.
[8]历杰.平衡计分卡理论研究综述[J].人力资源管理，2013（18）：14-15.
[9]苗生珍.对基于平衡计分卡的企业全面预算管理的设计和探讨[J].财会通讯，2010（2）：22-25.