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摘要：应收款项是企业因赊销业务而形成的一种债权，有效的应收账款管理一直是企业管理人员、中介机构、主管部门、监管机构长期关注的问题，是企业内部控制基本规范中销售与收款规范的内容。
关键词：应收账款；管理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01
一、应收账款管理中的作用
1.贷款融资。应收账款可以用于企业的流动资金贷款。2.扩大销售。在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。3.减少库存。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；当企业产成品存货较多时，可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收款项，减少产成品存货，节约相关的开支。
二、应收账款管理中存在的主要问题
1.对企业营业周期有影响，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。2.夸大了企业经营成果。企业会计核算把当期赊销全部记入当期收入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。4.增加应收账款坏账损失。企业面对庞杂的应收账款账户，由于各种原因可能使企业已发生的应收账款不能按时收，直至最终形成企业单位资产的坏账损失。
三、参照企业内部控制指引的要求，强化应收账款管理的措施
1.企业应收账款管理的重点之一，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其企业信用政策，扩大赊销量，获取更大的利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。上述企业应收账款的管理，是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的，而必须合理制定的方针策略。
政策制定好了以后，企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策的执行。（1）客户背景调查和资信评估。客户背景调查一般包括以下方面：客户是否具备生产经营固定场所、法定工商注册、良好的资信声誉；产品是否具有较好的市场前景；客户的生产经营规模和预计采购规模怎样；客户历史上有无债务纠纷以及形成原因；客户企业负责人、采购和财务部门负责人的基本情况；客户分支机构、关联企业的基本情况等。（2）客户信用标准的确定。信用标准指给予客户最低的信用条件，包括对客户的最高赊销额度、最长赊销期限、赊欠手续等方面的规定。企业必须考虑以下重要因素：首先是客户的资信程度。其次，企业要分析客户的经营规模、经营周期、负债结构、产权比率，以此作为赊销额度、赊销期限的判定依据。再次，企业还要考虑同行业竞争对手的情况。最后是企业自身承担客户违约风险的能力。（3）签订销售合同过程中的主要措施：①订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。②企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。③销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。
2.对赊销行为的过程进行控制，强化应收账款的日常管理。企业必须健全对赊销行为的监控机制。（1）需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。（3）赊销过程涉及的相关书面凭据符合要求。（4）销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存。本次赊销后，累计欠款额不超过信用限额。（5）加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。（6）收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。
3.应完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、实行奖惩。（1）应收账款信息的内部通报。（2）应收账款考核。为了有效避免这种应收账款风险，建立一套严格而切实可行的应收账款考核系统十分必要。
4.会计系统控制。（1）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。（2）建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。（3）及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。（4）企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备，实行严格的坏账核销制度，并按照权限范围和审批程序进行审批。
5.建立法律保护体系。建立健全法律保护体系，尽可能将法律漏洞弥补在寻求法律保护之前。完整的法律保护体系体现在以下方面：（1）内容完整、逻辑严谨的购销合同。应从法律角度审视合同的每一个条款，最好在双方签字生效前由专职律师或机构对合同条款进行审查。（2）符合合同约定、具有法律效用的交易手续。有了严密的合同外，双方交易的最直接证据还包括订单、货物交付手续、货款结算手续等相关原始单据。
关键词：应收账款；管理
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）03-0-01
一、应收账款管理中的作用
1.贷款融资。应收账款可以用于企业的流动资金贷款。2.扩大销售。在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售的一种重要方式。3.减少库存。企业持有产成品存货，要追加管理费、仓储费和保险费等支出；当企业产成品存货较多时，可采用较为优惠的信用条件进行赊销，把存货转化为应收款项，减少产成品存货，节约相关的开支。
二、应收账款管理中存在的主要问题
1.对企业营业周期有影响，降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。2.夸大了企业经营成果。企业会计核算把当期赊销全部记入当期收入，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。4.增加应收账款坏账损失。企业面对庞杂的应收账款账户，由于各种原因可能使企业已发生的应收账款不能按时收，直至最终形成企业单位资产的坏账损失。
三、参照企业内部控制指引的要求，强化应收账款管理的措施
1.企业应收账款管理的重点之一，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其企业信用政策，扩大赊销量，获取更大的利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。
建立和不断更新维护客户信用动态档案，由与销售部门相对独立的信用管理部门对客户付款情况进行持续跟踪和监控，提出划分、调整客户信用等级的方案。根据客户信用等级和企业信用政策，拟定客户赊销限额和时限，经销售、财会等部门具有相关权限的人员审批。对于境外客户和新开发客户，应当建立严格的信用保证制度。上述企业应收账款的管理，是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的，而必须合理制定的方针策略。
政策制定好了以后，企业要从以下三个方面强化应收账款信用政策的执行。（1）客户背景调查和资信评估。客户背景调查一般包括以下方面：客户是否具备生产经营固定场所、法定工商注册、良好的资信声誉；产品是否具有较好的市场前景；客户的生产经营规模和预计采购规模怎样；客户历史上有无债务纠纷以及形成原因；客户企业负责人、采购和财务部门负责人的基本情况；客户分支机构、关联企业的基本情况等。（2）客户信用标准的确定。信用标准指给予客户最低的信用条件，包括对客户的最高赊销额度、最长赊销期限、赊欠手续等方面的规定。企业必须考虑以下重要因素：首先是客户的资信程度。其次，企业要分析客户的经营规模、经营周期、负债结构、产权比率，以此作为赊销额度、赊销期限的判定依据。再次，企业还要考虑同行业竞争对手的情况。最后是企业自身承担客户违约风险的能力。（3）签订销售合同过程中的主要措施：①订立销售合同前，企业应当指定专门人员与客户进行业务洽谈、磋商或谈判，关注客户信用状况，明确销售定价、结算方式、权利与义务条款等相关内容。②企业应当建立健全销售合同订立及审批管理制度，明确必须签订合同的范围，规范合同订立程序，确定具体的审核、审批程序和所涉及的部门人员及相应权责。③销售合同草案经审批同意后，企业应授权有关人员与客户签订正式销售合同。
2.对赊销行为的过程进行控制，强化应收账款的日常管理。企业必须健全对赊销行为的监控机制。（1）需要赊销的商品，应由信用管理部门按照客户信用等级审核，并经具有相应权限的人员审批。（3）赊销过程涉及的相关书面凭据符合要求。（4）销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保存。本次赊销后，累计欠款额不超过信用限额。（5）加强代销业务款项的管理，及时与代销商结算款项。（6）收取的现金、银行本票、汇票等应及时缴存银行并登记入账。
3.应完善应收款项管理制度，落实责任、严格考核、实行奖惩。（1）应收账款信息的内部通报。（2）应收账款考核。为了有效避免这种应收账款风险，建立一套严格而切实可行的应收账款考核系统十分必要。
4.会计系统控制。（1）企业应当加强对销售、发货、收款业务的会计系统控制，详细记录销售客户、销售合同、销售通知、发运凭证、商业票据、款项收回等情况，确保会计记录、销售记录与仓储记录核对一致。（2）建立应收账款清收核查制度，销售部门应定期与客户对账，并取得书面对账凭证，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。（3）及时收集应收账款相关凭证资料并妥善保管；及时要求客户提供担保；对未按时还款的客户，采取申请支付令、申请诉前保全和起诉等方式及时清收欠款。对收回的非货币性资产应经评估和恰当审批。（4）企业对于可能成为坏账的应收账款，应当按照国家统一的会计准则规定计提坏账准备，实行严格的坏账核销制度，并按照权限范围和审批程序进行审批。
5.建立法律保护体系。建立健全法律保护体系，尽可能将法律漏洞弥补在寻求法律保护之前。完整的法律保护体系体现在以下方面：（1）内容完整、逻辑严谨的购销合同。应从法律角度审视合同的每一个条款，最好在双方签字生效前由专职律师或机构对合同条款进行审查。（2）符合合同约定、具有法律效用的交易手续。有了严密的合同外，双方交易的最直接证据还包括订单、货物交付手续、货款结算手续等相关原始单据。