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会计在社会经济中发挥着重要监督作用，随着会计立法工作的日趋完善，会计责任已上升到法律层面。本文剖析了注册会计师审计风险存在的原因，从当前大数据下的审计发展趋势来探讨降低审计风险的应对策略。
社会审计是实施监督管理及维护市场经济秩序的有效手段，对于维护市场经济秩序发挥了重要的作用。审计责任与会计责任均属于审计范围，既有关联性又有一定的差异性。注册会计师审计具有独立性，其主要是通过依法受托核查企业执行国家财税制度情况，以确保企业财务报表的真实性、合法性、准确性、公允性。但在其执业过程中，审计人员对财务报表中的重大不实事项的错误判断等，出具错误的审计意见会导致审计风险。
一、注册会计师审计风险存在的原因
（一）審计人员风险意识不足
会计法规明确了审计机构的责任和义务，随着审计对象与审计范围的扩展，审计职能由经济监督转变为基于监督的经济评价、经济鉴证，注册会计师审计责任从核查帐表的准确性扩展为经济活动是否存在舞弊行为等，需要承担更大的审计责任，审计风险也随之增加。通常审计人员在执业过程中心存侥幸，风险意识不足。
（二）审计人员素质的影响
从事审计的注册会计师必需具备较高的专业水平、较强的专业判断能力、丰富的专业工作经验、良好的职业道德，但实际工作中，专业全面的审计人员在审计界占比较低，缺乏足够丰富工作经验的审计人员在工作存在无意过失、误判的情况，开形中增加了审计风险。此外，各事务所之间的不正当竞争及部份审计人员职业道德欠缺，未严格遵循执业准则，简化审计程序，放宽审计标准，甚至帮助客户策划规避税收等，使得审计风险的可控性欠缺。
（三）被审计单位不真实的会计信息导致
部份企业缺乏诚信经营、合规经营的理念，短期投机、经营行为普遍，经营业务存在不真实的情况，使得执业注册会计师面临诸多审计误区，倘若无法甄别各种陷阱就容易做出误判，审计人员对财务报表中的重大不实事项的错误判断，出具错误的审计意见会导致审计风险。此外，大数据时代的到来，使得信息化技术得到广泛应用，企业加强财务信息化建设的同时，也提供了更深层次的会计造假手段，使得经济活动愈加繁杂，增加了审计难度，也埋下了潜在的审计风险。
（四）审计方法失当的影响
目前的审计方法强调平衡审计成本和审计风险，实施基于可控审计风险的审计程序，采用抽样审计，分析和审查的方法。鉴于审计人员素质与抽样质量的差别，审计结果会有一定偏差，也会影响审计误判，使得审计主体面临着后续改进、提升审计方法的挑战。
（五）审计质量监管不当导致
《中国注册会计师质量控制基本准则》是规范内部控制制度、保证审计主体独立性的基础，实行审计质量管控是注册会计师执业准则的重要环节之一。部份中介机构在承接业务、签订业务约定书、审计取证、编写审计工作底稿、审计质控复核等方面出现管理疏漏，导致出现审计风险的情况。
二、大数据下的审计发展趋势
随着大数据技术在各行业的广泛应用，大数据在审计工作中的作用也愈发凸显。互联网、云计算的发展为审计提供了新的技术，也促进注册会计师创新了审计思维，并且推动审计人员创新了审计方法，审计人员通过大数据技术创新审计模型，通过构建或更新审计软件实施数据采集、数据处理及数据管理，创新数据整合方法，实现优化数据处理能力，提升审计分析能力，以适应当前高增长的数据信息资产的精细化管理。
（一）可实现动态审计
传统审计模式下的审计通常是事后监督，缺乏及时性，由于信息反馈滞后通常导致无法及时处理被审计单位的问题，而大数据技术与信息技术相融合可达成对被审计单位进行实时审计，适时掌握关健讯息，为报告使用者提交实时动态的可视化数据信息，为管理、决策提供支持依据。
（二）可实现战略引导
传统审计模式下出具的审计报告，普遍是审查已往发生的经济活动，但大数据审计可以采集与保存海量数据，帮助审计人员厘清审计思路，寻找切实可行的审计方法，通过审计过程中的数据分析发现审计疑点，对经济事项做出正确的判断。此外，大数据审计可提升审计人员识别风险能力与审计能力，并运用数据分析助力被审计单位对未来发展作出相对准确的预测，为其制定战略计划提供导向。
（三）可促进审计模式转型
传统模式下的抽样审计模式具有局限性，通常容易忽略其他关联且较重要的经济业务活动，不能悉数挖掘与揭露被审计单位的重大舞弊行为，不能有效规避审计风险。但大数据审计可以达成跨区域、跨领域归依数据、分析数据，从宏观层面帮助审计人员构建多维度、多层次的总体审计的思维模式、分析模式，对审计对象进行总体审查，挖掘潜藏在细节中的价值讯息，进而挖掘问题。
（四）可实现向综合审计成果应用转型
传统模式下的审计报告格式固化且内容不全面，但大数据审计可集成各管理环节大量的数据，推进综合应用审计成果。一是审计人员经过整理审计数据，寻找具有共性的问题以及分析其趋势发展，向报告使用者与被审计单位提交相关的分析报告，并提供决策建议。二是审计人员可运用大数据技术综合提取可满足各层级、各领域使用者的数据。三是大数据审计可降低审计工作量，有效提升工作时效。四是审计人员可以智能化留存审计结果，把具有代表性的问题放入审计软件中，方便统计及评估问题的发展趋势，为以后的审计工作提供参考。
三、大数据环境下的审计风险应对
大数据包含以数字方式保存的文字、音频、图片等有效数据，对于数据审计价值的关注体现在直接的信息部份及间接数据中蕴含的审计价值部份 。大数据不仅影响及改变了审计对象的运行环境，也影响了审计行业创新审计理念与审计模式等。大数据下的CPA审计已从传统的基于经验的方法转变为依赖数据的方法，审计面临着构建工作模式、重塑流程、信息化安全建设、高新技术应用、提升审计人员素质等挑战。
（一）构建云审计工作模式
1.审计机构应当重视云数据的安全储存，需掌握服务器数据管理及熟悉数据储存位置，确保数据的独立性。
2.审计机构应当重视云审计标准，修订管理制度。强化审计人员素质提升培训，引入最新的审计软件，加大软件操作技能培训力度，顺利对接云审计。
3.审计机构应完善云审计的基础设施，采取云审计模式，审计人员应学习及应用计算机辅助审计技术提升审计工作时效。
4.优化风险评估程序。风险评估程序对于抉择审计程序及执行起了重要的引导作用，其他审计程序操作之前需先启动风险评估程序。审计人员需学习风险评估方面的原理，关注每个风险环节，控制与规避可能发生的风险，合理、有效、正确地评估风险，依据目标审计结果确定后续审计环节的执行时间、审计范围，防范审计风险。
（二）强化数据安全的过程管理
开展大数据审计的前提是审计数据的安全性，审计机构需建立严谨的管理架构，加强数据存储平台管理，严格按机制展开审计工作。建立数据分析系统，采取隔离方式，对审计数据进行全盘分级管理，在系统开展大数据分析，确保数据动态更新。安排专线传输审计分析结果，全方位确保传输的安全性、隐秘性。此外，建立分级授权体系，确保各层级的数据安全，针对敏感数据采取特定系统保护措施。
（三）审计取证方式转型
审计机构需完善审计取证方法，构建多维度、多层次的总体审计的思维模式、分析模式，全方位拓展审计监督，对审计对象进行总体审查。实施 “把握总体、 关注重点、精准延伸、分散审查、 系统分析”的全新审计模式，引入电子函证、实时测试、勾稽关系测试、挖掘分析等与传统的审计方式相结合，有序开展被审计单位的审计取证工作。
（四）完善内控制度， 规范审计行为准则
审计机构需完善内控制度，明确各岗位职责、权限，强化审计的独立性，严把质量关，强化质量考核与责任考核。此外，通过加强审计师的业务，风险，职业道德等培训，提升专业和专业素质，培养具有应用开发和数据挖掘能力的综合人才，促进和建立审计数据分析团队，降低审计风险。（作者单位：无锡新湖会计师事务所有限公司）
社会审计是实施监督管理及维护市场经济秩序的有效手段，对于维护市场经济秩序发挥了重要的作用。审计责任与会计责任均属于审计范围，既有关联性又有一定的差异性。注册会计师审计具有独立性，其主要是通过依法受托核查企业执行国家财税制度情况，以确保企业财务报表的真实性、合法性、准确性、公允性。但在其执业过程中，审计人员对财务报表中的重大不实事项的错误判断等，出具错误的审计意见会导致审计风险。
一、注册会计师审计风险存在的原因
（一）審计人员风险意识不足
会计法规明确了审计机构的责任和义务，随着审计对象与审计范围的扩展，审计职能由经济监督转变为基于监督的经济评价、经济鉴证，注册会计师审计责任从核查帐表的准确性扩展为经济活动是否存在舞弊行为等，需要承担更大的审计责任，审计风险也随之增加。通常审计人员在执业过程中心存侥幸，风险意识不足。
（二）审计人员素质的影响
从事审计的注册会计师必需具备较高的专业水平、较强的专业判断能力、丰富的专业工作经验、良好的职业道德，但实际工作中，专业全面的审计人员在审计界占比较低，缺乏足够丰富工作经验的审计人员在工作存在无意过失、误判的情况，开形中增加了审计风险。此外，各事务所之间的不正当竞争及部份审计人员职业道德欠缺，未严格遵循执业准则，简化审计程序，放宽审计标准，甚至帮助客户策划规避税收等，使得审计风险的可控性欠缺。
（三）被审计单位不真实的会计信息导致
部份企业缺乏诚信经营、合规经营的理念，短期投机、经营行为普遍，经营业务存在不真实的情况，使得执业注册会计师面临诸多审计误区，倘若无法甄别各种陷阱就容易做出误判，审计人员对财务报表中的重大不实事项的错误判断，出具错误的审计意见会导致审计风险。此外，大数据时代的到来，使得信息化技术得到广泛应用，企业加强财务信息化建设的同时，也提供了更深层次的会计造假手段，使得经济活动愈加繁杂，增加了审计难度，也埋下了潜在的审计风险。
（四）审计方法失当的影响
目前的审计方法强调平衡审计成本和审计风险，实施基于可控审计风险的审计程序，采用抽样审计，分析和审查的方法。鉴于审计人员素质与抽样质量的差别，审计结果会有一定偏差，也会影响审计误判，使得审计主体面临着后续改进、提升审计方法的挑战。
（五）审计质量监管不当导致
《中国注册会计师质量控制基本准则》是规范内部控制制度、保证审计主体独立性的基础，实行审计质量管控是注册会计师执业准则的重要环节之一。部份中介机构在承接业务、签订业务约定书、审计取证、编写审计工作底稿、审计质控复核等方面出现管理疏漏，导致出现审计风险的情况。
二、大数据下的审计发展趋势
随着大数据技术在各行业的广泛应用，大数据在审计工作中的作用也愈发凸显。互联网、云计算的发展为审计提供了新的技术，也促进注册会计师创新了审计思维，并且推动审计人员创新了审计方法，审计人员通过大数据技术创新审计模型，通过构建或更新审计软件实施数据采集、数据处理及数据管理，创新数据整合方法，实现优化数据处理能力，提升审计分析能力，以适应当前高增长的数据信息资产的精细化管理。
（一）可实现动态审计
传统审计模式下的审计通常是事后监督，缺乏及时性，由于信息反馈滞后通常导致无法及时处理被审计单位的问题，而大数据技术与信息技术相融合可达成对被审计单位进行实时审计，适时掌握关健讯息，为报告使用者提交实时动态的可视化数据信息，为管理、决策提供支持依据。
（二）可实现战略引导
传统审计模式下出具的审计报告，普遍是审查已往发生的经济活动，但大数据审计可以采集与保存海量数据，帮助审计人员厘清审计思路，寻找切实可行的审计方法，通过审计过程中的数据分析发现审计疑点，对经济事项做出正确的判断。此外，大数据审计可提升审计人员识别风险能力与审计能力，并运用数据分析助力被审计单位对未来发展作出相对准确的预测，为其制定战略计划提供导向。
（三）可促进审计模式转型
传统模式下的抽样审计模式具有局限性，通常容易忽略其他关联且较重要的经济业务活动，不能悉数挖掘与揭露被审计单位的重大舞弊行为，不能有效规避审计风险。但大数据审计可以达成跨区域、跨领域归依数据、分析数据，从宏观层面帮助审计人员构建多维度、多层次的总体审计的思维模式、分析模式，对审计对象进行总体审查，挖掘潜藏在细节中的价值讯息，进而挖掘问题。
（四）可实现向综合审计成果应用转型
传统模式下的审计报告格式固化且内容不全面，但大数据审计可集成各管理环节大量的数据，推进综合应用审计成果。一是审计人员经过整理审计数据，寻找具有共性的问题以及分析其趋势发展，向报告使用者与被审计单位提交相关的分析报告，并提供决策建议。二是审计人员可运用大数据技术综合提取可满足各层级、各领域使用者的数据。三是大数据审计可降低审计工作量，有效提升工作时效。四是审计人员可以智能化留存审计结果，把具有代表性的问题放入审计软件中，方便统计及评估问题的发展趋势，为以后的审计工作提供参考。
三、大数据环境下的审计风险应对
大数据包含以数字方式保存的文字、音频、图片等有效数据，对于数据审计价值的关注体现在直接的信息部份及间接数据中蕴含的审计价值部份 。大数据不仅影响及改变了审计对象的运行环境，也影响了审计行业创新审计理念与审计模式等。大数据下的CPA审计已从传统的基于经验的方法转变为依赖数据的方法，审计面临着构建工作模式、重塑流程、信息化安全建设、高新技术应用、提升审计人员素质等挑战。
（一）构建云审计工作模式
1.审计机构应当重视云数据的安全储存，需掌握服务器数据管理及熟悉数据储存位置，确保数据的独立性。
2.审计机构应当重视云审计标准，修订管理制度。强化审计人员素质提升培训，引入最新的审计软件，加大软件操作技能培训力度，顺利对接云审计。
3.审计机构应完善云审计的基础设施，采取云审计模式，审计人员应学习及应用计算机辅助审计技术提升审计工作时效。
4.优化风险评估程序。风险评估程序对于抉择审计程序及执行起了重要的引导作用，其他审计程序操作之前需先启动风险评估程序。审计人员需学习风险评估方面的原理，关注每个风险环节，控制与规避可能发生的风险，合理、有效、正确地评估风险，依据目标审计结果确定后续审计环节的执行时间、审计范围，防范审计风险。
（二）强化数据安全的过程管理
开展大数据审计的前提是审计数据的安全性，审计机构需建立严谨的管理架构，加强数据存储平台管理，严格按机制展开审计工作。建立数据分析系统，采取隔离方式，对审计数据进行全盘分级管理，在系统开展大数据分析，确保数据动态更新。安排专线传输审计分析结果，全方位确保传输的安全性、隐秘性。此外，建立分级授权体系，确保各层级的数据安全，针对敏感数据采取特定系统保护措施。
（三）审计取证方式转型
审计机构需完善审计取证方法，构建多维度、多层次的总体审计的思维模式、分析模式，全方位拓展审计监督，对审计对象进行总体审查。实施 “把握总体、 关注重点、精准延伸、分散审查、 系统分析”的全新审计模式，引入电子函证、实时测试、勾稽关系测试、挖掘分析等与传统的审计方式相结合，有序开展被审计单位的审计取证工作。
（四）完善内控制度， 规范审计行为准则
审计机构需完善内控制度，明确各岗位职责、权限，强化审计的独立性，严把质量关，强化质量考核与责任考核。此外，通过加强审计师的业务，风险，职业道德等培训，提升专业和专业素质，培养具有应用开发和数据挖掘能力的综合人才，促进和建立审计数据分析团队，降低审计风险。（作者单位：无锡新湖会计师事务所有限公司）