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摘 要：进入21世纪后，经济的快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响，环境问题已成为当今世界发展的重要课题。如何解决经济发展与环境保护的矛盾，促进社会经济的可持续发展，已成为世界各国共同关注的问题。但我们不能只用科学的技术去解决污染，还必须综合运用经济、法律等措施，实施绿色会计就是这其中至关重要的一环。本文着重从绿色会计产生的意义、会计要素的确认、会计要素的计量方法等方面进行了探讨。
关键词：绿色会计 会计要素 确认 计量
一、绿色会计产生的背景与意义
长期以来，我国一直沿用粗放型经济增长模式，经济发展中出现的某些无序状态，以牺牲环境和浪费资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍，使得生态环境日益恶化。这其中虽然有体制不完善与法律不健全的缘由，但与企业不考虑长远利益，滥用、破坏资源却息息相关。在这种环境中，我国急需实施绿色会计，把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其他资源生存问题当作自己反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。
1987年世界环境与发展委员会第一次提出“可持续发展”这个概念，世界银行在1997年推出了“绿色GDP”国民经济核算体系。我国绿色会计的研究始于20世纪80年代，但当时会计学界并不重视。到了90年代，随着我国政府对环境问题的日益重视及社会公众环境意识的进一步觉醒，绿色会计研究也日益活跃起来。2001年3月我国成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会—环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。
积极实施绿色会计，具有重大的现实意义：
1.推行可持续发展的经济模式。自然资源的过度开采和环境污染的日益严重，在很大程度上制约了经济发展和人们生活水平的提高。合理利用和开发自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康、可持续发展已成了全人类共同关注的重大问题。绿色会计从空间上把会计主体放到其周围环境中考虑，将整个社会生产、消费和相应的生态循环纳入会计核算之中，衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响，是否兼顾企业经济效益和长远的环境、社会效益，而不是从传统的利润最大化原则出发进行决策，从时间上防止透支未来，滥用自然资源，破坏环境。因此，只有在绿色会计下，才能真正实现可持续发展，绿色会计是可持续发展战略的需要。
2.顺应企业现代经营管理的要求，正确核算企业的收益、成本与利润。现代企业是“生态—经济—社会”的复合系统，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念，把传统企业发展模式转变为现代企业可持续发展的新模式，建立效益化、生态化、可持续化等相统一的绿色企业。在企业的生产经营过程中，对环境的破坏、保护等对生产效率会产生相应的影响，由此给企业带来的收益及付出的成本也应该予以计量，并列入利润表，以便正确核算考虑了对环境的影响后的利润。尤其在我国当前状态下，企业普遍存在以损坏环境为代价的利润追逐，并在核算中不考虑对环境造成的损失及对未来造成的不良影响，长期以来造成利润虚增。在如实确认了环保费用后，正确核算企业利润，有利于企业树立长期的环保理念，实现企业竞争力的提升与可持续发展。
二、绿色会计要素的确认
与环境保护有关的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润要能够进入财务报表，必须先予确认并进行计量。在确认各项会计要素时，与传统会计的确认标准基本一致，但要具体操作时，尚具有其特殊性。
1.绿色资产的确认
传统会计对资产的定义是：企业过去的交易或事项形成的，预期能给企业带来未来经济利益流入的经济资源。结合绿色资产的特点，在对绿色资产进行确认时，应当注意以下几个要求：
（1）环境资源带来未来经济利益流入的可能性。要能确定现在已经形成、存在的环境资源能为企业带来未来的经济利益流入。例如，空气质量的改善会使企业各项机器设备延长其使用寿命，降低其故障率。
（2）环境资源计量的可靠性。环境资源要能确认，必须对带来未来经济利益流入的价值量能够予以货币计量，或对当前环境资源的价值进行计量。不能予以计量的环境资源不予确认。
（3）环境资源的地域性。 绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。
在对绿色资产进行确认时，可以在“资产”要素里增设相应的资产类账户，如“土地资源”、“森林资源”、“环境工程”等，也可在原传统会计账户中设置二级会计账户，如在“固定资产”下设置“环保设备”，在“原材料”账户下设置“环保材料”等。
2.绿色负债的确认
传统会计对负债的定义是：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。结合绿色负债的特点，在对绿色负债进行确认时，应注意：
（1）绿色负债可以是一项或有负债。根据我国当前对企业环保方面的要求，对企业造成环境明显损害的行为从行政执法方面予以处罚，尚未开征“环境税”，也尚未对企业主体范围内的环境改变明确其应当负担的责任或享有的利益进行核算。因此，企业当前的绿色负债根据成本收益对等原则，在确认费用的同时尚无法支付的各项费用，将可能在未来支付，成为当前的一项或有负债。
（2）绿色负债计量的可靠性。环境负债要能确认，必须对“导致经济利益流出企业”的价值量予以确认。不能予以价值量化的负债不予确认。
在对绿色负债进行确认时，可以在“负债”要素下增置“应付环保费”账户，也可以在“應交税费”账项下设置“应付环保费”二级科目予以核算。同时，由于此项负债在当前能体现为或有负债，也可将其并入“递延负债”，以表达该项负债将在未来予以支付。
三、绿色收益的确认
绿色收益是指在一定时期内，绿色资产给企业带来或即将实现的，可以以货币计量的各项收益。绿色收益可划分为直接绿色收益和间接绿色收益。直接绿色收益是指对环境进行开发、种植，而取得的直接取材的资源产品带来的收益。如：林木资源采伐收益、矿产资源采掘收益；间接绿色收益是指对环境进行开发利用所带来的收益，如：环境改善带来的生产效率提升、利用绿化领域开展娱乐、健身活动以节约其他方面的福利支出。绿色收益的确认要注意： 1.绿色收益的可实现性。通过环境改善等所带来的绿色收益是客观存在的。
2.绿色效益的可计量性。无论是直接绿色收益还是间接绿色收益，都要求能够可靠地以货币予以计量，否则不予确认。
3.绿色收益的确认是十分复杂的，必须综合适用会计学、生态学、资源学与数学等方面的知识。
4.绿色费用的确认
绿色费用是指会计主体在进行经济活动或其他活动中，付出或耗用的绿色资产的转化形式。按照转化形式来划分，绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用发生时伴随着资产的减少，这些资产包括绿色资产及整个社会系统内的物质资产。
在确认绿色费用时，要注意：
（1）分清资本性支出与收益性支出。确认一项支出是绿色费用还是绿色资产，要看其所服务的期间是当年度还是多个年度。如果该项支出仅仅是为当前服务的，如进行排污管道的清洗的费用、消除噪音设备的电费及维护保养费、企业环境污染而交纳的各项罚款、从事环境保护工作的人员工资等，都应当确认为绿色費用。而企业购置的各项环保设备、建造的环保工程等，其受益其超过一年，应确认为绿色资产。
（2）绿色费用应当可靠地计量。企业在确认绿色费用时，无论该项费用是否于当期支付，都应当本着“权责发生制”原则予以确认，且在确认时，应能可靠地确认其以货币计量的价值。
四、绿色会计要素的计量方法
绿色会计实施的另一个重要条件，就是能够对各项要素进行合理的、有效地、准确地计量。其中，最困难的是对绿色资产的计量。在对绿色会计要素进行计量时，普遍采用以下一些方法：
1.直接市场法
直接市场法主要包括生产率变动法、人力资本法、机会成本法、预防支出法、重置成本法。
（1）生产率变动法
生产率变动法是通过环境对生产率提升或降低的影响来评价绿色会计要素的一种方法。这种方法把环境质量当作一种生产要素，来考量环境对生产效率、生产成本、产品质量的影响，并通过产量、产品成本、产品价格等可测量要素来确定经济损失或经济收益，并基于此计算绿色资产或绿色负债的价值。例如：通过某种手段（环境工程：水利设施）减少水土流失可以提升农产品产量，则该水利设施未来服务年限所带来的产量提升价值的净现值，可以确认为该环境工程的价值。
（2）机会成本法
当某一特定资源只能用于一种用途时，就会失去其他的用途。失去的其他用途中可以带来的最大收益，可以确定为其用于当前用途时的机会成本。该机会成本额可以作为确认当前环境资源的价值。例如，企业将厂区内一栋闲置厂房拆除建成小花园，则该花园作为一项环境资产，其价值可以用该闲置厂房在未来服务期内出租可获得的租金净现值予以确认。
（3）人力资本法
人力资本法也称收入损失法，是指用环境污染对人体健康造成的危害和劳动生产力的下降来衡量环境污染的损害，也可用环境改善后对损害的减少来估量环境治理的收益。该法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费等间接经济损失。适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
（4）重置费用法
是指以人们通过重新购置可以消除环境危害的生产性物质资产或消耗性费用支出作为产生绿色费用并负担绿色负债的最低限额的一种确认方法。如：为消除烟尘污染，需要安装净化装置；为恢复被污染的水源，需要建污水处理厂。这些使污染状态消除的各项价值预估成为该环境被破坏程度的确认价值。
2.替代市场法
替代性市场法是指在现实生活中，有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价，用这类商品与劳务的价格来衡量环境价值的方法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素对数据的干扰，就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以，替代性市场法的可信度要低于直接市场法。
综上所述，绝色会计理论认为，我们当前所享有的所有自然资源，都应当作为整个社会的共有财产，这些资源是稀缺的，理应赋予一定的价值并对其被开发和利用后给予补偿。企业是一个国家创造经济价值的基本单位，对于在其范围内开发、利用的自然资源，都应当纳入企业的资产体系进行考量，并予以确认、计量、记录和报告。
建立和实施绿色会计不仅仅是一个会计问题，也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广、内容复杂。逐步推行绿色会计理论与实践，对构建一个和谐的、可持续发展的社会意义重大！
关键词：绿色会计 会计要素 确认 计量
一、绿色会计产生的背景与意义
长期以来，我国一直沿用粗放型经济增长模式，经济发展中出现的某些无序状态，以牺牲环境和浪费资源为代价换取眼前与局部利益的现象十分普遍，使得生态环境日益恶化。这其中虽然有体制不完善与法律不健全的缘由，但与企业不考虑长远利益，滥用、破坏资源却息息相关。在这种环境中，我国急需实施绿色会计，把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其他资源生存问题当作自己反映和控制的对象，引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。
1987年世界环境与发展委员会第一次提出“可持续发展”这个概念，世界银行在1997年推出了“绿色GDP”国民经济核算体系。我国绿色会计的研究始于20世纪80年代，但当时会计学界并不重视。到了90年代，随着我国政府对环境问题的日益重视及社会公众环境意识的进一步觉醒，绿色会计研究也日益活跃起来。2001年3月我国成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会—环境会计专业委员会，标志着我国绿色会计研究进入新阶段。
积极实施绿色会计，具有重大的现实意义：
1.推行可持续发展的经济模式。自然资源的过度开采和环境污染的日益严重，在很大程度上制约了经济发展和人们生活水平的提高。合理利用和开发自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康、可持续发展已成了全人类共同关注的重大问题。绿色会计从空间上把会计主体放到其周围环境中考虑，将整个社会生产、消费和相应的生态循环纳入会计核算之中，衡量和揭示会计主体的活动是否给社会、环境带来经济影响，是否兼顾企业经济效益和长远的环境、社会效益，而不是从传统的利润最大化原则出发进行决策，从时间上防止透支未来，滥用自然资源，破坏环境。因此，只有在绿色会计下，才能真正实现可持续发展，绿色会计是可持续发展战略的需要。
2.顺应企业现代经营管理的要求，正确核算企业的收益、成本与利润。现代企业是“生态—经济—社会”的复合系统，企业要实现长期生存和稳定发展，必须树立适应环境的观念，把传统企业发展模式转变为现代企业可持续发展的新模式，建立效益化、生态化、可持续化等相统一的绿色企业。在企业的生产经营过程中，对环境的破坏、保护等对生产效率会产生相应的影响，由此给企业带来的收益及付出的成本也应该予以计量，并列入利润表，以便正确核算考虑了对环境的影响后的利润。尤其在我国当前状态下，企业普遍存在以损坏环境为代价的利润追逐，并在核算中不考虑对环境造成的损失及对未来造成的不良影响，长期以来造成利润虚增。在如实确认了环保费用后，正确核算企业利润，有利于企业树立长期的环保理念，实现企业竞争力的提升与可持续发展。
二、绿色会计要素的确认
与环境保护有关的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润要能够进入财务报表，必须先予确认并进行计量。在确认各项会计要素时，与传统会计的确认标准基本一致，但要具体操作时，尚具有其特殊性。
1.绿色资产的确认
传统会计对资产的定义是：企业过去的交易或事项形成的，预期能给企业带来未来经济利益流入的经济资源。结合绿色资产的特点，在对绿色资产进行确认时，应当注意以下几个要求：
（1）环境资源带来未来经济利益流入的可能性。要能确定现在已经形成、存在的环境资源能为企业带来未来的经济利益流入。例如，空气质量的改善会使企业各项机器设备延长其使用寿命，降低其故障率。
（2）环境资源计量的可靠性。环境资源要能确认，必须对带来未来经济利益流入的价值量能够予以货币计量，或对当前环境资源的价值进行计量。不能予以计量的环境资源不予确认。
（3）环境资源的地域性。 绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。
在对绿色资产进行确认时，可以在“资产”要素里增设相应的资产类账户，如“土地资源”、“森林资源”、“环境工程”等，也可在原传统会计账户中设置二级会计账户，如在“固定资产”下设置“环保设备”，在“原材料”账户下设置“环保材料”等。
2.绿色负债的确认
传统会计对负债的定义是：指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。结合绿色负债的特点，在对绿色负债进行确认时，应注意：
（1）绿色负债可以是一项或有负债。根据我国当前对企业环保方面的要求，对企业造成环境明显损害的行为从行政执法方面予以处罚，尚未开征“环境税”，也尚未对企业主体范围内的环境改变明确其应当负担的责任或享有的利益进行核算。因此，企业当前的绿色负债根据成本收益对等原则，在确认费用的同时尚无法支付的各项费用，将可能在未来支付，成为当前的一项或有负债。
（2）绿色负债计量的可靠性。环境负债要能确认，必须对“导致经济利益流出企业”的价值量予以确认。不能予以价值量化的负债不予确认。
在对绿色负债进行确认时，可以在“负债”要素下增置“应付环保费”账户，也可以在“應交税费”账项下设置“应付环保费”二级科目予以核算。同时，由于此项负债在当前能体现为或有负债，也可将其并入“递延负债”，以表达该项负债将在未来予以支付。
三、绿色收益的确认
绿色收益是指在一定时期内，绿色资产给企业带来或即将实现的，可以以货币计量的各项收益。绿色收益可划分为直接绿色收益和间接绿色收益。直接绿色收益是指对环境进行开发、种植，而取得的直接取材的资源产品带来的收益。如：林木资源采伐收益、矿产资源采掘收益；间接绿色收益是指对环境进行开发利用所带来的收益，如：环境改善带来的生产效率提升、利用绿化领域开展娱乐、健身活动以节约其他方面的福利支出。绿色收益的确认要注意： 1.绿色收益的可实现性。通过环境改善等所带来的绿色收益是客观存在的。
2.绿色效益的可计量性。无论是直接绿色收益还是间接绿色收益，都要求能够可靠地以货币予以计量，否则不予确认。
3.绿色收益的确认是十分复杂的，必须综合适用会计学、生态学、资源学与数学等方面的知识。
4.绿色费用的确认
绿色费用是指会计主体在进行经济活动或其他活动中，付出或耗用的绿色资产的转化形式。按照转化形式来划分，绿色费用可分为自然资源耗减费用、生态资源的降级费用、维持自然资源基本存量费用、生态资源保护费用。绿色费用发生时伴随着资产的减少，这些资产包括绿色资产及整个社会系统内的物质资产。
在确认绿色费用时，要注意：
（1）分清资本性支出与收益性支出。确认一项支出是绿色费用还是绿色资产，要看其所服务的期间是当年度还是多个年度。如果该项支出仅仅是为当前服务的，如进行排污管道的清洗的费用、消除噪音设备的电费及维护保养费、企业环境污染而交纳的各项罚款、从事环境保护工作的人员工资等，都应当确认为绿色費用。而企业购置的各项环保设备、建造的环保工程等，其受益其超过一年，应确认为绿色资产。
（2）绿色费用应当可靠地计量。企业在确认绿色费用时，无论该项费用是否于当期支付，都应当本着“权责发生制”原则予以确认，且在确认时，应能可靠地确认其以货币计量的价值。
四、绿色会计要素的计量方法
绿色会计实施的另一个重要条件，就是能够对各项要素进行合理的、有效地、准确地计量。其中，最困难的是对绿色资产的计量。在对绿色会计要素进行计量时，普遍采用以下一些方法：
1.直接市场法
直接市场法主要包括生产率变动法、人力资本法、机会成本法、预防支出法、重置成本法。
（1）生产率变动法
生产率变动法是通过环境对生产率提升或降低的影响来评价绿色会计要素的一种方法。这种方法把环境质量当作一种生产要素，来考量环境对生产效率、生产成本、产品质量的影响，并通过产量、产品成本、产品价格等可测量要素来确定经济损失或经济收益，并基于此计算绿色资产或绿色负债的价值。例如：通过某种手段（环境工程：水利设施）减少水土流失可以提升农产品产量，则该水利设施未来服务年限所带来的产量提升价值的净现值，可以确认为该环境工程的价值。
（2）机会成本法
当某一特定资源只能用于一种用途时，就会失去其他的用途。失去的其他用途中可以带来的最大收益，可以确定为其用于当前用途时的机会成本。该机会成本额可以作为确认当前环境资源的价值。例如，企业将厂区内一栋闲置厂房拆除建成小花园，则该花园作为一项环境资产，其价值可以用该闲置厂房在未来服务期内出租可获得的租金净现值予以确认。
（3）人力资本法
人力资本法也称收入损失法，是指用环境污染对人体健康造成的危害和劳动生产力的下降来衡量环境污染的损害，也可用环境改善后对损害的减少来估量环境治理的收益。该法将环境污染引起的人体健康损失分为医疗费、丧葬费等直接经济损失和护理费等间接经济损失。适用于对人身危害重大的重污染企业环境污染的计量。
（4）重置费用法
是指以人们通过重新购置可以消除环境危害的生产性物质资产或消耗性费用支出作为产生绿色费用并负担绿色负债的最低限额的一种确认方法。如：为消除烟尘污染，需要安装净化装置；为恢复被污染的水源，需要建污水处理厂。这些使污染状态消除的各项价值预估成为该环境被破坏程度的确认价值。
2.替代市场法
替代性市场法是指在现实生活中，有些商品和劳务的价格只是部分地、间接地反映了人们对环境质量脱离环境标准的评价，用这类商品与劳务的价格来衡量环境价值的方法。替代性市场法使用的信息往往反映了多种因素产生的综合性后果，而环境因素只是其中之一，因而排除其它方面的因素对数据的干扰，就成为采用替代性市场法时不得不面对的主要困难。所以，替代性市场法的可信度要低于直接市场法。
综上所述，绝色会计理论认为，我们当前所享有的所有自然资源，都应当作为整个社会的共有财产，这些资源是稀缺的，理应赋予一定的价值并对其被开发和利用后给予补偿。企业是一个国家创造经济价值的基本单位，对于在其范围内开发、利用的自然资源，都应当纳入企业的资产体系进行考量，并予以确认、计量、记录和报告。
建立和实施绿色会计不仅仅是一个会计问题，也是一个复杂的环境问题和社会问题，是一个系统工程，涉及面广、内容复杂。逐步推行绿色会计理论与实践，对构建一个和谐的、可持续发展的社会意义重大！