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【摘要】新《医院会计制度》施行两年多来，“待冲基金”科目仅设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目进行明细核算已不能满足形势发展的需要，本文根据新会计制度规定，结合实际工作需要，进一步细化设置待冲基金明细科目进行细化核算，以使医院财务管理实现专业化、精细化。
【关键词】医院会计制度 待冲基金 细化设置
新《医院会计制度》自2012年1月1日起在全国实施，至今已有两年多时间了。笔者在填列2013年度部门决算报表时，感觉“待冲基金”科目不易填列，并切实体会仅设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目进行“待冲基金”明细核算是远远不够的。本文就如何完善医院“待冲基金”明细科目细化核算进行探讨。
一、待冲基金科目定义及优点
增设“待冲基金”科目是新《医院会计制度》中的亮点。该会计科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
通过“待冲基金”与相关科目的搭配使用，可反映财政部门对医院的支持程度，可反映财政补助收入、科教项目收入预算的执行，可反映财政、科教支出信息与资产变动信息，使财务信息更加完整。
二、部门决算报表填报时所发现的问题
（一）“待冲基金”科目不易填列
1.报表中未设相关科目。“待冲基金”属于净资产类科目，但在2013年度部门决算报表软件中未设置该项科目，因为医院是特殊的事业单位，部门决算报表中资产负债简表里的净资产合计里只设 “事业基金”、“非流动资产基金”、“专用基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余”、“其他净资产”六项科目，“待冲基金”科目没有设置。
2.待冲基金与非流动资产基金。待冲基金是指医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的资产净值。
事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
“待冲基金”科目与“非流动资产基金”科目有相似之处，又有所区别。相似点是：医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产等非流动资产形成的基金与医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产等形成的非流动资产存在对应关系，一方面表现为资金占用，另一方面表现资金来源。不同点是：一是待冲基金不包括对应的医院使用自筹资金形成的非流动资产，此核算范围缩小。二是医院使用财政补助、科教项目收入购买药品、卫生材料等库存物资（流动资产）也要反映在“待冲基金”科目，此核算范围扩大。
虽然“待冲基金”科目不等同于“非流动资产基金”科目，但为了报表平衡在非填不可的情况下，笔者认为在“非流动资产基金”栏填列比“其他资产”栏更恰当。
（二）取数难
在2013年新增“事业单位基金增减变动情况表”（财决附01表）中，非流动资产基金需填列“上年结余”、“本年增加”、“本年减少”、“年末结余”情况。同时还需填列非流动资产基金中的“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“其他”等科目，年初、年末及本年增减情况。而医院根据新制度规定，将“待冲基金”科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目来进行明细核算。待冲基金期末贷方余额仅反映医院尚未冲减完毕的待冲财政、科教项目基金数额，若要问余额中到底多少是在建工程、多少是固定资产、多少是无形资产，有多少是购买药品、卫生材料等库存物资尚未冲减完毕的待冲基金数，则一时无法知晓。虽说从各库房、从会医01表附表01“基金变动情况表”中可取得一些数据，但这些数据并不完整同时获取也不方便（医院在库房系统里虽进行了明细核算，但因为系统原因，财政、科教资金数据无统计功能，取数还是得靠手工计算）。为了正确分清各性质资产的信息，只能靠手工从建此科目之日起一年一年从摘要里过滤出来。年数短还行，年数长了则是相当繁琐。
（三）容易出错
在统计数据时发现，某一房屋在2013年11月已作报废，而该项资产对应的财政资金理应在进行相关账务处理的同时将尚未冲减完毕的待冲基金数额冲减。但在实际工作中，由于与库房会计相互之间缺乏有效的沟通配合，致使该项资产对应的财政资金账务得不到及时处理，造成余额滞留在账上，影响报表数据的真实性，也影响提供信息的准确性。
三、解决措施
（一）将明细科目进行细化
制度中将“待冲基金”科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目来进行明细核算。该核算方法比较笼统，只计入二级明细科目，未作进一步明细核算。这种方法难以满足领导和相关部门随时索取此项基金详细信息资料的要求，不利于医院对财政、科教资金形成的资产实现过程性管理，也不便于与库房间账户的核对。为此根据新制度框架规定，结合工作实际需求和自身特点，提出对“待冲基金”二级明细科目“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”进一步细化设置，具体设置如下：
在“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”二级科目下，按资产性质分别增设“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等三级明细科目。
在三级明细科目“在建工程”下按具体的在建工程项目设置四级明细科目。
在三级明细科目“固定资产”下按资产性质分别设置“房屋及建筑物”、“专用设备”、“一般设备”“其他固定资产”四级明细科目。
在三级明细科目“无形资产”下按资产性质分别设置“软件”、“专利权”等四级明细科目。
在三级明细科目“库存物资”下按资产性质分别设置“药品”、“卫生材料”“低值易耗品”、“其他材料”四级明细科目。
（二）“待冲基金”及明细科目的具体运用 一是使用财政补助、科教项目补助资金构建固定资产（需要安装）时，按照资金来源记入待冲基金二级明细科目下的“在建工程——××工程”明细科目，待该项资产转入固定资产时，根据在建资产价值将二级明细科目下设的“在建工程——××工程”明细科目，转入二级明细科目下设的“固定资产——房屋与建筑物、专用设备等”明细科目。
二是使用财政补助、科教项目补助资金构入固定资产或无形资产时，按照资金来源记入待冲基金二级明细科目下的“固定资产——房屋与建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产”明细科目或“无形资产——软件等”明细科目，待固定资产计提折旧、无形资产摊销时，则冲减对应的“固定资产——房屋与建筑物、专用设备等”或“无形资产——软件等”明细科目的待冲基金金额。
三是使用财政补助、科教项目补助资金构买药品、卫生材料等物资时，按照资金来源记入待冲基金二级明细科目下的“库存物资——药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料”明细科目，待领用发出库存物资时，则冲减对应的“库存物资——药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料”明细科目的待冲基金金额。
四是使用财政补助、科教项目补助资金构建固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在该资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金所对应的明细一并冲销。
（三）每月进行账账核对
核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，为了保证会计资料的真实性，准确性，财会部门每月与各库房对“待冲基金”账户进行对账，要求账账相符。
医院在库房系统里对财政、科教资金使用进行了明细核算，如财会部门未对“待冲基金”二级明细科目进行进一步细化核算，则两者核对起来有一定难度。如发现余额不对，也很难知道错在哪里。现对“待冲基金”科目进行细化设置后，账户设置做到了清晰、明了，来龙去脉清楚。这样方便了与各库房之间进行账账核对，提高了对账效率且发现问题能及时处理，使“待冲基金”科目如实反映情况，保证了财务报表的准确性。
四、小结
将“待冲基金”二级明细科目进行进一步细化设置，虽然工作量大了点，但是这样核算能避免差错的发生，能满足领导和相关部门随时索取此项基金详细信息资料的要求，可使各项资产价值的转移过程得到充分的反映，同时也有利于医院对财政、科教资金形成的资产进行动态管理，并且使医院的财务管理目标达到更高的专业化、精细化水平。
参考文献
[1]医院财务制度 医院会计制度（内部资料）.浙江省财政厅.浙江卫生厅.2011年9月中.财政部文件.财会[2010]27号.财政部关于印发《医院会计制度》的通知.
[2]阎利，王昕，于润吉.破解新《医院会计制度难点》：财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理[J].中国卫生经济，2011，30（11）：93-94.
[3]孙晓燕.新医院会计制度下待冲基金明细科目核算的探讨及具体应用.财会经济.《经济师》，2013年第11期：117-118.
作者简介：邵美珍（1974-），女，汉族，浙江宁波人，中级会计师，大学本科。
【关键词】医院会计制度 待冲基金 细化设置
新《医院会计制度》自2012年1月1日起在全国实施，至今已有两年多时间了。笔者在填列2013年度部门决算报表时，感觉“待冲基金”科目不易填列，并切实体会仅设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目进行“待冲基金”明细核算是远远不够的。本文就如何完善医院“待冲基金”明细科目细化核算进行探讨。
一、待冲基金科目定义及优点
增设“待冲基金”科目是新《医院会计制度》中的亮点。该会计科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。
通过“待冲基金”与相关科目的搭配使用，可反映财政部门对医院的支持程度，可反映财政补助收入、科教项目收入预算的执行，可反映财政、科教支出信息与资产变动信息，使财务信息更加完整。
二、部门决算报表填报时所发现的问题
（一）“待冲基金”科目不易填列
1.报表中未设相关科目。“待冲基金”属于净资产类科目，但在2013年度部门决算报表软件中未设置该项科目，因为医院是特殊的事业单位，部门决算报表中资产负债简表里的净资产合计里只设 “事业基金”、“非流动资产基金”、“专用基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”、“非财政补助结余”、“其他净资产”六项科目，“待冲基金”科目没有设置。
2.待冲基金与非流动资产基金。待冲基金是指医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的资产净值。
事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
“待冲基金”科目与“非流动资产基金”科目有相似之处，又有所区别。相似点是：医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产等非流动资产形成的基金与医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产等形成的非流动资产存在对应关系，一方面表现为资金占用，另一方面表现资金来源。不同点是：一是待冲基金不包括对应的医院使用自筹资金形成的非流动资产，此核算范围缩小。二是医院使用财政补助、科教项目收入购买药品、卫生材料等库存物资（流动资产）也要反映在“待冲基金”科目，此核算范围扩大。
虽然“待冲基金”科目不等同于“非流动资产基金”科目，但为了报表平衡在非填不可的情况下，笔者认为在“非流动资产基金”栏填列比“其他资产”栏更恰当。
（二）取数难
在2013年新增“事业单位基金增减变动情况表”（财决附01表）中，非流动资产基金需填列“上年结余”、“本年增加”、“本年减少”、“年末结余”情况。同时还需填列非流动资产基金中的“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“其他”等科目，年初、年末及本年增减情况。而医院根据新制度规定，将“待冲基金”科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目来进行明细核算。待冲基金期末贷方余额仅反映医院尚未冲减完毕的待冲财政、科教项目基金数额，若要问余额中到底多少是在建工程、多少是固定资产、多少是无形资产，有多少是购买药品、卫生材料等库存物资尚未冲减完毕的待冲基金数，则一时无法知晓。虽说从各库房、从会医01表附表01“基金变动情况表”中可取得一些数据，但这些数据并不完整同时获取也不方便（医院在库房系统里虽进行了明细核算，但因为系统原因，财政、科教资金数据无统计功能，取数还是得靠手工计算）。为了正确分清各性质资产的信息，只能靠手工从建此科目之日起一年一年从摘要里过滤出来。年数短还行，年数长了则是相当繁琐。
（三）容易出错
在统计数据时发现，某一房屋在2013年11月已作报废，而该项资产对应的财政资金理应在进行相关账务处理的同时将尚未冲减完毕的待冲基金数额冲减。但在实际工作中，由于与库房会计相互之间缺乏有效的沟通配合，致使该项资产对应的财政资金账务得不到及时处理，造成余额滞留在账上，影响报表数据的真实性，也影响提供信息的准确性。
三、解决措施
（一）将明细科目进行细化
制度中将“待冲基金”科目设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目来进行明细核算。该核算方法比较笼统，只计入二级明细科目，未作进一步明细核算。这种方法难以满足领导和相关部门随时索取此项基金详细信息资料的要求，不利于医院对财政、科教资金形成的资产实现过程性管理，也不便于与库房间账户的核对。为此根据新制度框架规定，结合工作实际需求和自身特点，提出对“待冲基金”二级明细科目“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”进一步细化设置，具体设置如下：
在“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”二级科目下，按资产性质分别增设“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等三级明细科目。
在三级明细科目“在建工程”下按具体的在建工程项目设置四级明细科目。
在三级明细科目“固定资产”下按资产性质分别设置“房屋及建筑物”、“专用设备”、“一般设备”“其他固定资产”四级明细科目。
在三级明细科目“无形资产”下按资产性质分别设置“软件”、“专利权”等四级明细科目。
在三级明细科目“库存物资”下按资产性质分别设置“药品”、“卫生材料”“低值易耗品”、“其他材料”四级明细科目。
（二）“待冲基金”及明细科目的具体运用 一是使用财政补助、科教项目补助资金构建固定资产（需要安装）时，按照资金来源记入待冲基金二级明细科目下的“在建工程——××工程”明细科目，待该项资产转入固定资产时，根据在建资产价值将二级明细科目下设的“在建工程——××工程”明细科目，转入二级明细科目下设的“固定资产——房屋与建筑物、专用设备等”明细科目。
二是使用财政补助、科教项目补助资金构入固定资产或无形资产时，按照资金来源记入待冲基金二级明细科目下的“固定资产——房屋与建筑物、专用设备、一般设备、其他固定资产”明细科目或“无形资产——软件等”明细科目，待固定资产计提折旧、无形资产摊销时，则冲减对应的“固定资产——房屋与建筑物、专用设备等”或“无形资产——软件等”明细科目的待冲基金金额。
三是使用财政补助、科教项目补助资金构买药品、卫生材料等物资时，按照资金来源记入待冲基金二级明细科目下的“库存物资——药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料”明细科目，待领用发出库存物资时，则冲减对应的“库存物资——药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料”明细科目的待冲基金金额。
四是使用财政补助、科教项目补助资金构建固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以及相关库存物资在领用发出前发生盘亏、变质、毁损的，应当在该资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金所对应的明细一并冲销。
（三）每月进行账账核对
核对账目是保证账簿记录正确性的一项重要工作，为了保证会计资料的真实性，准确性，财会部门每月与各库房对“待冲基金”账户进行对账，要求账账相符。
医院在库房系统里对财政、科教资金使用进行了明细核算，如财会部门未对“待冲基金”二级明细科目进行进一步细化核算，则两者核对起来有一定难度。如发现余额不对，也很难知道错在哪里。现对“待冲基金”科目进行细化设置后，账户设置做到了清晰、明了，来龙去脉清楚。这样方便了与各库房之间进行账账核对，提高了对账效率且发现问题能及时处理，使“待冲基金”科目如实反映情况，保证了财务报表的准确性。
四、小结
将“待冲基金”二级明细科目进行进一步细化设置，虽然工作量大了点，但是这样核算能避免差错的发生，能满足领导和相关部门随时索取此项基金详细信息资料的要求，可使各项资产价值的转移过程得到充分的反映，同时也有利于医院对财政、科教资金形成的资产进行动态管理，并且使医院的财务管理目标达到更高的专业化、精细化水平。
参考文献
[1]医院财务制度 医院会计制度（内部资料）.浙江省财政厅.浙江卫生厅.2011年9月中.财政部文件.财会[2010]27号.财政部关于印发《医院会计制度》的通知.
[2]阎利，王昕，于润吉.破解新《医院会计制度难点》：财政补助、科教项目支出与待冲基金账务处理[J].中国卫生经济，2011，30（11）：93-94.
[3]孙晓燕.新医院会计制度下待冲基金明细科目核算的探讨及具体应用.财会经济.《经济师》，2013年第11期：117-118.
作者简介：邵美珍（1974-），女，汉族，浙江宁波人，中级会计师，大学本科。