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摘要：作为公共教育者、科技创新者，高等学校在我国市场经济中具有特殊地位。近年来，高校涉税业务日益增加。随着高校会计制度改革和税务管理改革的深入，完善的高校税务会计体系能规范高校税务会计处理实务，提高税务会计信息质量，规避高校纳税风险，保障国家税收安全。高校税务会计作为非营利组织涉税的专门化会计，其重要性日益显著。本文通过梳理高校税务会计的基本概念，探究其潜在涉税风险，提出相应的完善建议。
关键词：高校税务会计;涉税风险 ;建议
一、高校税务会计概述
高校税务会计，是指高校在日常运行中开展的税务会计业务。近年来，我国经济发展迅速、社会变化巨大，高校在自主办学权和管理模式等方面产生了显著变化，高校服务社会的功能得到极大提高。随着高校基建项目、后勤服务、合作办学、培训基地等陆续出现，高校的经费已不再是单一从财政拨款取得，资金来源日益多元化。因此，高校逐渐成为一个重要的纳税主体。
二、高校税务会计风险
（一）会计核算制度存在差异
高校以往都采用收付实现制的会计核算方法，自2019年1月1日起，全国行政事业单位全面施行政府会计制度，在高校会计核算上引入了权责发生制，高校的会计核算实行“财务会计”和“预算会计”双功能并行。但是高校会计的主要核算方法仍遵从收付实现制，高校在收付实现制下提供的财务信息与以权责发生为主的税收体制无法很好衔接。例如，高校的外来科研经费到账时，通常按收付实现制按税后金额计入科研事业收入，但是在新准则下，收入确认的基础是双方签订的合同，根据履行的履约义务确定收入，由此影响到科研收入的计税问题。
（二）相关人员重视程度不够
由于高校长久以来都享有诸多税收优惠政策，相比企业而言，高校的税务会计处理较为简单，这导致了高校财务人员对纳税的意识相对薄弱，很容易忽视该项工作。税务机关对高校的纳税行为重视程度不高，其工作人员也缺乏对高校会计核算制度的全面了解。而且，高校的税务会计相关政策是由多部门出台的，如国家税务局、教育部等，相对而言统一度不高，面对日益深入的高校体制改革，相应的税务法律法规无法及时修改更新，容易出现仓促出台政策的情况，补发通知说明等方法无法解决高校税务会计与财务会计相衔接的问题，增加了高校处理涉税业务的难度。
（三）缺乏配套法律法规
近年来，高校收入来源已不再是单一的各级财政拨款，而是既有财政拨款和事业性收费，又有科研课题、培训活动、社会服务等其他外来应税收入。因此，涉税情况也与以往大不相同。高校虽为税收主体，但目前为止，国家尚未制定针对高校特殊性的配套法律法规，相关的税收制度与政策有待进一步完善。例如，有些高校的增值税应纳税所得额达到了一般纳税人的标准，但创收收入大部分是科研经费，而科研经费的开支范围主要是调研差旅费、专家劳务费、图书资料费等，这些支出对于增值税进项税的抵扣作用微不足道，一定程度上增加了高校的税收负担。此外，各省份对划分高校是否属于增值税一般纳税人的标准有所不同，这种差异造成了各高校税收负担的不同，也体现了当前高校税收政策系统的不合理之处。
三、完善高校税务会计的建议
有效降低和规避高校涉稅风险，需要高校自身和多方部门的共同努力。高校根据自身业务的特殊性，应加强相关税务会计制度建设，提高自身的涉税处理能力;税务部门应尽快形成切实可行的方案并具体落实，相关税务部门应完善外部税收征管政策，为高校创造良好的税收环境。
（一）以财务会计为核算基础
由于制度存在差异，使得在制度存续期内财务会计核算与税法会计核算大不相同，目前普遍通过纳税调整来解决这个差异，但这不能从根本上解决问题。例如高校在实行收付实现制的核算要求下很难服从税法对收入的确认标准，但正是税务会计与财务会计之间存在差异才反映出各经济组织之间的复杂关系。因此，税务会计无法完全脱离开财务会计而独立存在，反而需要紧紧依靠财务会计，严格遵守财务会计制度，灵活运用其核算方法，以实现自身目标。在实务中，高校可利用信息化手段，通过设置明细科目、账户平行结转等技术方法，实现税务会计电算化。
（二）健全相关人员工作规范
财务人员在高校税务会计业务中发挥着重要作用，深刻理解财税政策、提高纳税意识，是对财务人员的提出的要求。财务人员应积极参加税务部门和会计主管部门开展的相关培训，增强相关知识储备以应对不同的业务。高校应设立税务管理专岗，在条件允许的情况下可配备专人负责税务工作，明确岗位的职责和权限，同时应重视日常纳税管理工作，规范会计基础工作，如规范票证管理、设置纳税备查簿，加强收入管理，区分应税收入和非应税收入核算。在日常核算中高校应不断完善税务会计核算体系，降低或规避涉税风险。
（三）完善配套法律法规
相关税收部门应出台高校税收的配套法律法规，让高校的税务会计处理有法可依且有法必依。通过税法知识的广泛宣传，优化税务风险管理环境，依据高校的特殊性不断更新修改适合高校的政策制度，为高校税务会计业务提供一个良好的环境，减少高校涉税风险，从而保障国家税收安全。
参考文献：
[1]赵康敏.高校实施政府会计制度的会计核算问题与对策[J]会计之友，2019（19）：34 - 39.
[2]吴哲.税务会计的重要性及前景展望[J].中国市场，2014（5）：110-111.
[3]郭妍，杨树琪.论标杆管理在税务行政审批中的应用[J].中国市场，2014（25）：32-33.
[4]盖地，孙雪娇.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较[J].会计研究，2009（4）：7-8.
作者简介：邵程圆（1991-），女，汉族，浙江杭州人，管理学硕士，主要研究方向为会计学。本论文为浙江省教育会计学会2021年度立项课题成果。
关键词：高校税务会计;涉税风险 ;建议
一、高校税务会计概述
高校税务会计，是指高校在日常运行中开展的税务会计业务。近年来，我国经济发展迅速、社会变化巨大，高校在自主办学权和管理模式等方面产生了显著变化，高校服务社会的功能得到极大提高。随着高校基建项目、后勤服务、合作办学、培训基地等陆续出现，高校的经费已不再是单一从财政拨款取得，资金来源日益多元化。因此，高校逐渐成为一个重要的纳税主体。
二、高校税务会计风险
（一）会计核算制度存在差异
高校以往都采用收付实现制的会计核算方法，自2019年1月1日起，全国行政事业单位全面施行政府会计制度，在高校会计核算上引入了权责发生制，高校的会计核算实行“财务会计”和“预算会计”双功能并行。但是高校会计的主要核算方法仍遵从收付实现制，高校在收付实现制下提供的财务信息与以权责发生为主的税收体制无法很好衔接。例如，高校的外来科研经费到账时，通常按收付实现制按税后金额计入科研事业收入，但是在新准则下，收入确认的基础是双方签订的合同，根据履行的履约义务确定收入，由此影响到科研收入的计税问题。
（二）相关人员重视程度不够
由于高校长久以来都享有诸多税收优惠政策，相比企业而言，高校的税务会计处理较为简单，这导致了高校财务人员对纳税的意识相对薄弱，很容易忽视该项工作。税务机关对高校的纳税行为重视程度不高，其工作人员也缺乏对高校会计核算制度的全面了解。而且，高校的税务会计相关政策是由多部门出台的，如国家税务局、教育部等，相对而言统一度不高，面对日益深入的高校体制改革，相应的税务法律法规无法及时修改更新，容易出现仓促出台政策的情况，补发通知说明等方法无法解决高校税务会计与财务会计相衔接的问题，增加了高校处理涉税业务的难度。
（三）缺乏配套法律法规
近年来，高校收入来源已不再是单一的各级财政拨款，而是既有财政拨款和事业性收费，又有科研课题、培训活动、社会服务等其他外来应税收入。因此，涉税情况也与以往大不相同。高校虽为税收主体，但目前为止，国家尚未制定针对高校特殊性的配套法律法规，相关的税收制度与政策有待进一步完善。例如，有些高校的增值税应纳税所得额达到了一般纳税人的标准，但创收收入大部分是科研经费，而科研经费的开支范围主要是调研差旅费、专家劳务费、图书资料费等，这些支出对于增值税进项税的抵扣作用微不足道，一定程度上增加了高校的税收负担。此外，各省份对划分高校是否属于增值税一般纳税人的标准有所不同，这种差异造成了各高校税收负担的不同，也体现了当前高校税收政策系统的不合理之处。
三、完善高校税务会计的建议
有效降低和规避高校涉稅风险，需要高校自身和多方部门的共同努力。高校根据自身业务的特殊性，应加强相关税务会计制度建设，提高自身的涉税处理能力;税务部门应尽快形成切实可行的方案并具体落实，相关税务部门应完善外部税收征管政策，为高校创造良好的税收环境。
（一）以财务会计为核算基础
由于制度存在差异，使得在制度存续期内财务会计核算与税法会计核算大不相同，目前普遍通过纳税调整来解决这个差异，但这不能从根本上解决问题。例如高校在实行收付实现制的核算要求下很难服从税法对收入的确认标准，但正是税务会计与财务会计之间存在差异才反映出各经济组织之间的复杂关系。因此，税务会计无法完全脱离开财务会计而独立存在，反而需要紧紧依靠财务会计，严格遵守财务会计制度，灵活运用其核算方法，以实现自身目标。在实务中，高校可利用信息化手段，通过设置明细科目、账户平行结转等技术方法，实现税务会计电算化。
（二）健全相关人员工作规范
财务人员在高校税务会计业务中发挥着重要作用，深刻理解财税政策、提高纳税意识，是对财务人员的提出的要求。财务人员应积极参加税务部门和会计主管部门开展的相关培训，增强相关知识储备以应对不同的业务。高校应设立税务管理专岗，在条件允许的情况下可配备专人负责税务工作，明确岗位的职责和权限，同时应重视日常纳税管理工作，规范会计基础工作，如规范票证管理、设置纳税备查簿，加强收入管理，区分应税收入和非应税收入核算。在日常核算中高校应不断完善税务会计核算体系，降低或规避涉税风险。
（三）完善配套法律法规
相关税收部门应出台高校税收的配套法律法规，让高校的税务会计处理有法可依且有法必依。通过税法知识的广泛宣传，优化税务风险管理环境，依据高校的特殊性不断更新修改适合高校的政策制度，为高校税务会计业务提供一个良好的环境，减少高校涉税风险，从而保障国家税收安全。
参考文献：
[1]赵康敏.高校实施政府会计制度的会计核算问题与对策[J]会计之友，2019（19）：34 - 39.
[2]吴哲.税务会计的重要性及前景展望[J].中国市场，2014（5）：110-111.
[3]郭妍，杨树琪.论标杆管理在税务行政审批中的应用[J].中国市场，2014（25）：32-33.
[4]盖地，孙雪娇.税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较[J].会计研究，2009（4）：7-8.
作者简介：邵程圆（1991-），女，汉族，浙江杭州人，管理学硕士，主要研究方向为会计学。本论文为浙江省教育会计学会2021年度立项课题成果。