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摘要：随着现代企业组织形式的发展变化，推进企业价值的提升已成为内部审计的一个重要目标。内部审计增值价值的充分发挥在很大程度上依赖于公司的治理结构，但同时内部审计的质量高低也为进一步建立健全公司治理结构提供了坚实基础。良好的公司治理是企业生存和发展的基石，漂亮的业绩离不开扎实的公司治理结构，公司治理已经成为决定企业能否长期、持续健康发展的重要因素。如何结合内部审计的价值增值体现，建立健全公司治理结构、提升治理水平已经成为各个企业在公司治理中重点关注的问题。本文从理论探讨的角度，分析企业内部审计存在的普遍问题，同时结合公司治理角度下的内部审计提出相应具有针对性的对策，以期对内部审计工作提供理论指导。
关键词：公司治理 内部审计 问题 对策
一、内部审计与公司治理在良性循环中互相推动
内部审计是公司治理的有机组成部分，有效的内部审计对于保证健全的公司治理至关重要，是实现组织价值增值的重要促进因素。通过开展内部审计，有助于确保内部治理的有效性，为增加价值和改善组织运营创造良好条件。内部审计能及时发现公司在运营过程中的风险和问题，并采取相应的审计整改措施，帮助企业建立健全治理模式，改善公司治理水平，是实现组织价值增值的重要途径。
另一方面，高质量的内部审计又依赖于良好的公司治理结构，内部审计的发展离不开公司治理的推动。公司治理发展走向完善，必然要求内部审计置于公司治理的框架之下，高水平的公司治理能为内部审计提供组织保障，减少内部审计的阻力和干扰因素，最大程度地保证内部审计的增值价值的体现。
二、当前内部审计的突出问题
（一）内部审计功能的跨越性发展思想衔接滞后
传统的内部审计局限于技术层面的财务审计，但是随着企业组织结构的复杂化和多样化，以及规模的日益扩大和管理层次的增多，内部审计的功能不再局限于财务领域，更多的逐渐过渡到参与企业管理的角色，内部审计跳出了传统的财务规章制度审计的圈子，关注的重点从财务领域转向了评价和改善公司治理结构、风险管理和内部控制的有效性等方面，从维护组织价值走向了促进组织增加价值阶段。但在内部审计实践中，一些内部审计人员的惯性思维仍然停留在传统的规章制度遵循的审计阶段，对于新形势下的内部审计发展之后在企业战略、重大经济活动、重大投资、资产处置等生产经营、决策领域延伸拓展程度不够，导致内部审计质量不高，不能很好的发挥内部审计在完善公司治理中的效能。
（二）内部审计人员专业素质有待进一步提高
基于公司治理下内部审计增值价值功能的发挥，对内部审计的人员的专业素质、职业技能和知识体系都提出了新的挑战，对于内部审计人员的专业素质要求不仅仅停留在简单的制度遵循方面的财务审计，而要求除具有财务、审计知识和技能之外，还需掌握公司治理、风险管理、法律、税务、大数据、信息技术等相关知识，以及较高的职业素养和业务判断能力。但目前，很多内部审计人员知识结构较为单一，与服务公司治理、促进组织价值增值新的要求之间还存在差距。
（三）基于公司治理的内部审计组织结构还不够健全
内部审计能否高质量实施有赖于企业在组织设置和制度设计层面的环境基础，良好的组织设置和制度设计能为内部审计实施提供保障。但实践中，一些内部审计机构缺乏独立性，诸如有的企业的内部审计部门隶属于财务经理分管，这样的组织架构将会在很大程度上影响内部审计的独立性，再如一些企业内部审计机构无法进入股东、董事会和高管层等较高层次的受托责任关系。如果内部审计出于企业较低层级，其监管范围达不到公司治理层面，那内部审计在公司治理中也无法发挥增值价值。
三、基于公司治理的内部审计发挥增值价值的途径
（一）转变思想观念，拓展审计职能
审计职能的拓展，要求内部审计人员转变思想观念，深刻意识到内部审计职能在公司治理中的延申和拓展，深刻认识到内部审计要进一步体现了公司治理的目标。当然，内部审计职能的跨越式发展也引起内部审计工作重点和审计范围的转变，内部审计工作的重点必须转向为公司内部的管理、决策和效益服务，围绕公司治理相关的资产和资源，不断强化对重点领域、关键环节的监督，有效发挥内部审计对公司治理、组织价值增值的促进作用。
（二）提升人员素质，提高内审质量
内部审计人员专业胜任能力的高低在很大程度上决定内部审计质量的高低，进而影响内部审计功能的发挥，因此，除了要求内部审计人员转变思想观念外，另一个主要的方面就是在内部审计人员专业素质提升上下功夫。站在企业的角度，一要加強对内部审计“复合型”人才的引进。除了引进精通财务会计审计知识的人员外，还应引入能够熟练应用内部审计实务标准，熟悉管理学、经济学、金融、税务、法律、信息化技术等方面的“复合型”内部审计专业技术人员。二要加强审计资源的整合。面对错综复杂的审计对象，内部审计机构可借助中介机构力量，有计划地组织聘用外部专家直接参与内部审计，确保审计质量。三要加大定期培训力度，选拔内部审计业务骨干，发挥“传帮带”效用，防止审计人员在专业素质上的缺口过大，以适应内部审计发展需要。
（三）健全组织机构，强固环境基础
独立性是审计工作的灵魂所在，也是审计工作最本质的特征，所以在公司治理结构下内部审计要发挥增值价值，就必须保证内部审计的工作质量，而内部审计的独立性又是影响审计质量的关键因素，那如何保证内部审计独立性就成了摆在企业面前一个亟需解决的问题。站在公司治理的层面，健全公司的组织机构就是保证内部审计独立性的重要手段，企业应从组织设置和制度设计层面，确保内部审计进入股东会、董事会和高级管理层，而不是简单的停留在较低级的层面，例如将内部审计机构直接隶属企业董事会。另一方面，内部审计功工作的开展离不开企业内部其他部门的配合和支持，内部审计部门应加强内部审计部门于其他部门之间的信息沟通，为内部审计工作的开展营造良好的内部环境。
参考文献：
[1]侯强.基于公司治理的视角，对价值增值型内部审计的思考[J].审计观察，2021（9）
[2]Audit。基于公司治理视角的内部审计[J].风险管理智慧，2020（10）
作者简介：
马苏琳，（1993年11月）籍贯：云南宣威，性别：女，民族：回，学历：硕士研究生，单位职称：助教，研究方向：内部审计。
关键词：公司治理 内部审计 问题 对策
一、内部审计与公司治理在良性循环中互相推动
内部审计是公司治理的有机组成部分，有效的内部审计对于保证健全的公司治理至关重要，是实现组织价值增值的重要促进因素。通过开展内部审计，有助于确保内部治理的有效性，为增加价值和改善组织运营创造良好条件。内部审计能及时发现公司在运营过程中的风险和问题，并采取相应的审计整改措施，帮助企业建立健全治理模式，改善公司治理水平，是实现组织价值增值的重要途径。
另一方面，高质量的内部审计又依赖于良好的公司治理结构，内部审计的发展离不开公司治理的推动。公司治理发展走向完善，必然要求内部审计置于公司治理的框架之下，高水平的公司治理能为内部审计提供组织保障，减少内部审计的阻力和干扰因素，最大程度地保证内部审计的增值价值的体现。
二、当前内部审计的突出问题
（一）内部审计功能的跨越性发展思想衔接滞后
传统的内部审计局限于技术层面的财务审计，但是随着企业组织结构的复杂化和多样化，以及规模的日益扩大和管理层次的增多，内部审计的功能不再局限于财务领域，更多的逐渐过渡到参与企业管理的角色，内部审计跳出了传统的财务规章制度审计的圈子，关注的重点从财务领域转向了评价和改善公司治理结构、风险管理和内部控制的有效性等方面，从维护组织价值走向了促进组织增加价值阶段。但在内部审计实践中，一些内部审计人员的惯性思维仍然停留在传统的规章制度遵循的审计阶段，对于新形势下的内部审计发展之后在企业战略、重大经济活动、重大投资、资产处置等生产经营、决策领域延伸拓展程度不够，导致内部审计质量不高，不能很好的发挥内部审计在完善公司治理中的效能。
（二）内部审计人员专业素质有待进一步提高
基于公司治理下内部审计增值价值功能的发挥，对内部审计的人员的专业素质、职业技能和知识体系都提出了新的挑战，对于内部审计人员的专业素质要求不仅仅停留在简单的制度遵循方面的财务审计，而要求除具有财务、审计知识和技能之外，还需掌握公司治理、风险管理、法律、税务、大数据、信息技术等相关知识，以及较高的职业素养和业务判断能力。但目前，很多内部审计人员知识结构较为单一，与服务公司治理、促进组织价值增值新的要求之间还存在差距。
（三）基于公司治理的内部审计组织结构还不够健全
内部审计能否高质量实施有赖于企业在组织设置和制度设计层面的环境基础，良好的组织设置和制度设计能为内部审计实施提供保障。但实践中，一些内部审计机构缺乏独立性，诸如有的企业的内部审计部门隶属于财务经理分管，这样的组织架构将会在很大程度上影响内部审计的独立性，再如一些企业内部审计机构无法进入股东、董事会和高管层等较高层次的受托责任关系。如果内部审计出于企业较低层级，其监管范围达不到公司治理层面，那内部审计在公司治理中也无法发挥增值价值。
三、基于公司治理的内部审计发挥增值价值的途径
（一）转变思想观念，拓展审计职能
审计职能的拓展，要求内部审计人员转变思想观念，深刻意识到内部审计职能在公司治理中的延申和拓展，深刻认识到内部审计要进一步体现了公司治理的目标。当然，内部审计职能的跨越式发展也引起内部审计工作重点和审计范围的转变，内部审计工作的重点必须转向为公司内部的管理、决策和效益服务，围绕公司治理相关的资产和资源，不断强化对重点领域、关键环节的监督，有效发挥内部审计对公司治理、组织价值增值的促进作用。
（二）提升人员素质，提高内审质量
内部审计人员专业胜任能力的高低在很大程度上决定内部审计质量的高低，进而影响内部审计功能的发挥，因此，除了要求内部审计人员转变思想观念外，另一个主要的方面就是在内部审计人员专业素质提升上下功夫。站在企业的角度，一要加強对内部审计“复合型”人才的引进。除了引进精通财务会计审计知识的人员外，还应引入能够熟练应用内部审计实务标准，熟悉管理学、经济学、金融、税务、法律、信息化技术等方面的“复合型”内部审计专业技术人员。二要加强审计资源的整合。面对错综复杂的审计对象，内部审计机构可借助中介机构力量，有计划地组织聘用外部专家直接参与内部审计，确保审计质量。三要加大定期培训力度，选拔内部审计业务骨干，发挥“传帮带”效用，防止审计人员在专业素质上的缺口过大，以适应内部审计发展需要。
（三）健全组织机构，强固环境基础
独立性是审计工作的灵魂所在，也是审计工作最本质的特征，所以在公司治理结构下内部审计要发挥增值价值，就必须保证内部审计的工作质量，而内部审计的独立性又是影响审计质量的关键因素，那如何保证内部审计独立性就成了摆在企业面前一个亟需解决的问题。站在公司治理的层面，健全公司的组织机构就是保证内部审计独立性的重要手段，企业应从组织设置和制度设计层面，确保内部审计进入股东会、董事会和高级管理层，而不是简单的停留在较低级的层面，例如将内部审计机构直接隶属企业董事会。另一方面，内部审计功工作的开展离不开企业内部其他部门的配合和支持，内部审计部门应加强内部审计部门于其他部门之间的信息沟通，为内部审计工作的开展营造良好的内部环境。
参考文献：
[1]侯强.基于公司治理的视角，对价值增值型内部审计的思考[J].审计观察，2021（9）
[2]Audit。基于公司治理视角的内部审计[J].风险管理智慧，2020（10）
作者简介：
马苏琳，（1993年11月）籍贯：云南宣威，性别：女，民族：回，学历：硕士研究生，单位职称：助教，研究方向：内部审计。