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摘要：随着我国经济的发展，企业内部控制制度体系的建设已经逐步展开，我国企业虽然在内控方面取得了一些成绩，但仍存在许多问题和不足之处，这必将影响我国社会主义市场经济的良好发展，因此需要认真研究，促使企业内控制度不断完善。
关键词：内控制度；问题；原则；内容
1 我国企业在内控方面普遍存在的问题
我国由于实行市场经济时间不长，企业刚刚认识到内部控制的重要性，对内部控制的研究和实践正处于摸索阶段，具体到企业主要表现在以下几个方面：
(1)目标设定与风险评估未能很好结合。从我国上市公司的现状来看，普遍存在着过于自信与乐观以及想当然地盲目扩张等问题，其风险意识并没有提到应有的高度，更缺乏有效的辩认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差；很多企业目标的设定未能树立适应市场变化、跟进市场热点的理念，根本没有充分评估战略实施过程中的内部及外部风险压力，战略目标与技术、人才、资金与市场不匹配，更没有建立健全内部控制流程与控制方法。
(2)公司治理结构不完善。我国企业大多没有建立一个强有力的董事会，从而丧失监督作用，“内部人控制”现象严重。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占有效样本的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％。有的公司董事会还一直处于瘫痪状态，决策层一直处于不断演变的状态之中，没有按章程规范化运作。
(3)重视程度不够，理解和认识上有偏差。有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理，内控与风险，内控与发展的关系问题上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。
第四，内控人员的素质不能适应岗位的要求。由于素质低下，内控人员在心理上、技能上和行为上不能达到实施内部控制的基本要求，企业管理层不可能充分挖掘潜在的确定与不确定的风险因素；由于没有内部风险控制的系统思维，他们也不可能制订一套完整的行之有效的控制办法。
2 构建完善的内控制度需坚持的原则
(1)互相牵制原则。企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级接受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离。
(z)协调配合原则。各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。
(3)程序定位原则。企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体的岗位，并根据岗位性质相应地赋予职责权限，规定操作规程，明确检查标准，责、权、利统一。
(4)成本效益原则。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。
(5)层次效益原则。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内部效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内控层次(或人员)，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。
3 构建完善内控制度的主要内容
(1)结构控制。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，使得客观上明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关各方的合法权益。
(2)授权批准控制。授权批准是指单位在处理经济业务时，必须以授权批准来进行控制。在公司制企业中，一般由股东会授权给董事会，然后再由董事会授权给企业的总经理及有关管理人员。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。
(3)会计系统控制。会计系统控制是企业内部控制的核心，企业应根据会计法和国家统一的会计控制规范，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计帐薄和会计报表的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计交接办法，实行会计人员岗位责任制，以充分发挥会计的监督职能。重点把好两个关口：
①加强对原始凭证的审核监督。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据。取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。
②加强对财务收支的审核监督。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等，监督的重点是合法性问题。
(4)资产保护控制。就是对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行限制接近、定期盘点、记录保护、帐实核对、财产保险等控制。在实际工作中。现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，货币资金的收支管理只能限于指定的负责人，存货还应采取一些必要的其他保护措施，达到保护单位资产的安全完整性，防止资产流失。
(5)职工素质控制。企业内控制度落实好坏与否，取决于执行者，管理人员及职工素质控制是执行企业内部控制制度的保证，单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对有关人员素质要进行控制。
(6)预算控制。预算控制是保证内部控制结构运行质量的监督手段。预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。预算管理是由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。
(7)风险控制。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。主要包括：①筹资风险控制。要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用财务杠杆作用，提高自有资金盈利能力，同时要注意防止因过度举债引起财务风险的加大，避免陷入财务困境。②投资风险控制。无论是债权股权投资还是长短期投资，企业都要进行可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，预计可能出现的负面影响及对策。③信用风险控制。主要指应收帐款引起损失的可能性。④合同风险控制。建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。
(8)审计控制。审计控制主要指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否得到有效贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用规定以及单位的目标是否达到。
关键词：内控制度；问题；原则；内容
1 我国企业在内控方面普遍存在的问题
我国由于实行市场经济时间不长，企业刚刚认识到内部控制的重要性，对内部控制的研究和实践正处于摸索阶段，具体到企业主要表现在以下几个方面：
(1)目标设定与风险评估未能很好结合。从我国上市公司的现状来看，普遍存在着过于自信与乐观以及想当然地盲目扩张等问题，其风险意识并没有提到应有的高度，更缺乏有效的辩认、分析和管理风险的机制，导致不少上市公司应变能力和抗风险能力较差；很多企业目标的设定未能树立适应市场变化、跟进市场热点的理念，根本没有充分评估战略实施过程中的内部及外部风险压力，战略目标与技术、人才、资金与市场不匹配，更没有建立健全内部控制流程与控制方法。
(2)公司治理结构不完善。我国企业大多没有建立一个强有力的董事会，从而丧失监督作用，“内部人控制”现象严重。据有关调查表明，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占有效样本的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78.2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％。有的公司董事会还一直处于瘫痪状态，决策层一直处于不断演变的状态之中，没有按章程规范化运作。
(3)重视程度不够，理解和认识上有偏差。有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理，内控与风险，内控与发展的关系问题上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。
第四，内控人员的素质不能适应岗位的要求。由于素质低下，内控人员在心理上、技能上和行为上不能达到实施内部控制的基本要求，企业管理层不可能充分挖掘潜在的确定与不确定的风险因素；由于没有内部风险控制的系统思维，他们也不可能制订一套完整的行之有效的控制办法。
2 构建完善的内控制度需坚持的原则
(1)互相牵制原则。企业每项完整的经济业务活动，必须经过具有互相制约关系的两个或两个以上的控制环节方能完成。在横向关系上，至少由彼此独立的两个部门或人员办理以使该部门或人员的工作受另一个部门或人员的监督；在纵向关系上，至少经过互不隶属的两个或两个以上的岗位或环节，使下级接受上级监督，上级受下级牵制。对授权、执行、记录、保管、核对等不兼容职务要相互分离。
(z)协调配合原则。各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都应协调同步，各项业务程序和办理需要紧密衔接，以保证经营管理活动的有效性和连续性。协调配合原则是相互牵制原则的深化和补充。
(3)程序定位原则。企业应该按照经济业务的性质和功能将其经营管理活动划分为若干个具体的岗位，并根据岗位性质相应地赋予职责权限，规定操作规程，明确检查标准，责、权、利统一。
(4)成本效益原则。实行内部控制的成本要低于由此产生的收益，力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。
(5)层次效益原则。正确处理企业内部控制层次与工作效率的关系，防止以增加层次的“人海战术”来获得较好内部效果的现象。以高效、有用为出发点，合理设置内控层次(或人员)，明确各个层次的职责权限，强化各相应层次的责任心，提高企业内部控制的有用性和效率性。
3 构建完善内控制度的主要内容
(1)结构控制。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，使得客观上明确股东会、董事会、监事会和经理层的职责，以保障有关各方的合法权益。
(2)授权批准控制。授权批准是指单位在处理经济业务时，必须以授权批准来进行控制。在公司制企业中，一般由股东会授权给董事会，然后再由董事会授权给企业的总经理及有关管理人员。企业每一层的管理人员既是上级管理人员的授权客体，又是对下级管理人员授权的主体。单位内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权审批。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。
(3)会计系统控制。会计系统控制是企业内部控制的核心，企业应根据会计法和国家统一的会计控制规范，制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计帐薄和会计报表的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计交接办法，实行会计人员岗位责任制，以充分发挥会计的监督职能。重点把好两个关口：
①加强对原始凭证的审核监督。原始凭证是记录和反映经济业务的最基本证据。取得和审核原始凭证是会计核算工作的起点，也是保证会计数据的合法、真实、完整的关键。因此对原始凭证的审核监督，是各单位经济活动依法进行的重要环节。
②加强对财务收支的审核监督。对财务收支监督的内容包括：资金来源、资金管理渠道、资金支出管理范围和支出标准项目等，监督的重点是合法性问题。
(4)资产保护控制。就是对实物的采购、保管、发货及销售等各个环节进行限制接近、定期盘点、记录保护、帐实核对、财产保险等控制。在实际工作中。现金、银行存款、其他货币资金、有价证券和存货等变现能力较强的资产必须限制无关人员直接接触，货币资金的收支管理只能限于指定的负责人，存货还应采取一些必要的其他保护措施，达到保护单位资产的安全完整性，防止资产流失。
(5)职工素质控制。企业内控制度落实好坏与否，取决于执行者，管理人员及职工素质控制是执行企业内部控制制度的保证，单位在招聘、使用、培养、奖惩等方面对有关人员素质要进行控制。
(6)预算控制。预算控制是保证内部控制结构运行质量的监督手段。预算管理是将企业的目标及其资源的配置方式以预算方式加以量化，并使之得以实现的企业内部控制活动或过程的总称。预算管理是由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。
(7)风险控制。企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。主要包括：①筹资风险控制。要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用财务杠杆作用，提高自有资金盈利能力，同时要注意防止因过度举债引起财务风险的加大，避免陷入财务困境。②投资风险控制。无论是债权股权投资还是长短期投资，企业都要进行可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，预计可能出现的负面影响及对策。③信用风险控制。主要指应收帐款引起损失的可能性。④合同风险控制。建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。
(8)审计控制。审计控制主要指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否得到有效贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用规定以及单位的目标是否达到。