论文部分内容阅读
摘 要：价值链分析和作业成本是企业在经营过程中进行成本核算和管理的重要方法，两者相互联系又高度统一。通过对两者的内在联系进行分析，提出了加强两者融合的途径。
关键词：价值链；作业成本；融 合
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）09-0133-02
一、企业价值链理论
1.价值链的内涵。价值链是指企业经营活动过程中，为实现一定的目标和预期收益的各个互不相同又相互关联的经营活动元素，由于这些元素最终提供一定的顾客价值，所以构成一个整体服务链条，称之为“价值链”。
2.比较三大主要价值链分析。价值链分析是企业经营活动中成本及收益分析的一个重要工具，它可以达到优化企业业务流程、降低价值成本、提高企业核心竞争力的目的。（1）企业内部价值链分析。在企业众多价值链中，各个价值链在产生利润的时候也会有一定的成本损耗，企业内部价值链分析就是区分出创造价值和不创造价值的作业连链条，排除不创造价值的作业链条，从而降低企业经营活动的成本。（2）行业价值链分析。企业在经营活动过程中，企业处于行业价值链之中。解析行业价值链关系，可以通过加强与上面的供应商联系，加强下面销售渠道联系，达到成本的降低，提高企业在整个行业中价值链地位的作用。（3）竞争对手价值链分析。主要是找出竞争对手的产品成本水平、成本构成及成本支出情况，通过与本企业进行对比，找出两者之间的差距，然后调整本企业的经营，以渠道提高市场竞争的优势。
二、作业成本管理理论
1.作业成本管理的内涵。作业成本管理是在作业成本法基础上拓展起来的管理方法，以作业为核心，通过分析资源流动和成本动因，来尽量消除非增值作业的过程，并对作业成本进行控制的一种管理活动。
2.作业成本管理的基本思想。作业成本管理的基本思想是指从企业整体经营活动出发，协调作业部门和环节的关系，使得企业从原料供应、生产销售等各个环节形成持续、同步的作业状态，排除作业过程中的非增值作业，减少企业成本，改善企业经营状况。
3.作业成本管理的特点。首先，作业成本管理强调作业分析。如分析增值作业环节、分析非增值作业环节、分析作业的实效性、分析各作业环节之间的联系等。通过作业分析，可以改善作业效率，排除一些非增值的作业环节，优化企业的对资源和劳务的利用。其次，作业成本管理以作业成本计算方法为基础。作业成本方法为企业改进作业环节、减少资源和劳务浪费，提高作业效率提供详细的信息。作业成本法是作业成本管理的核心环节。最后，作业成本管理是对成本管理方法的创新。作业成本管理实现了成本计算从“数量基础”到“作业基础”的转变，企业管理部门通过作业成本管理可以更加直观地了解到成本信息，更加详细地了解到企业的获利环节和获利能力。
三、作业成本管理与价值链的联系
1.作业成本管理与价值链内涵上是一致的。在作业成本管理下，各个作业环节互成独立单元又紧密联系，作业的完成需要消耗一定的资源或者劳务，而作业的完成也会创造一定的价值，转移给下个作业环节，最终把产品推给消费客户，因此，作业成本管理和价值链在内涵上是一致的。
2.作业成本管理满足价值链深层次分析的需要。作业成本管理把成本核算对象更加细化，更加精细企业成本的分摊情况，有利于了解企业成本使用方向，进而控制企业生产成本。而价值链分析是基于企业内部或者行业价值链条，分析企业成本，对成本核算相对不够深入，作业成本管理恰好弥补这方面的不足。
3.价值链分析是作业成本管理的基本方法。作业成本分析的基础是作业单位，而作业单位分析的基础是通过对企业价值链或者行业价值链进行分析，进而找出每个价值链条上的作业单位。所以说，价值链分析是作业成本管理的基本方法。
四、作业成本管理与价值链分析的融合途径研究
1.利用作业成本管理对价值链分析进行优化。作业成本管理的基础是作业链条，价值链分析的基础是价值链条，它们都是通过对企业经营活动过程的单元链条，分析资源或者劳务耗费环节，从而更加精确地分析出企业成本的使用方向，它们在本质上一致的。价值链蕴含的思想使得作业成本管理在实际运用过程中不至于偏离客户满意的方向，作业成本管理是对价值链分析的有益优化。
价值链的每个价值链条都由若干个作业组成，把成本核算对象精确到作业层次的作业成本管理。对于各个作业环节来说，有些作业环节是可以创造价值的，这些作业在消耗资源或者劳务的同时也为企业创造一定的价值；另有一些作业环节是没有创造价值的，这些作业环节在耗费资源或者劳务的同时并不能为企业创造价值。因此，作业成本管理相对于价值链分析来说，一方面，对成本的分摊或者耗费情况更加精确，对成本使用方向也更加细化，更有利于企业分析了解企业经营活动中的作业运转情况，排除不能创造价值的作业环节，从而降低企业经营成本，改善企业经营状况，提高企业竞争力。另一方面，作业成本管理为价值链分析提供更加全方面的成本信息，从而可以达到优化价值链的目的。
2.利用价值链分析对作业成本管理进行补充。在实际运用中，作业成本管理可能仅仅被当做一种成本核算方法，通过与价值链的有效融合，作业成本管理既能发挥其精确计算成本的功能，又能使其与企业经营战略保持一致。
首先，价值链强调整体观点。价值链分析把行业链条或者企业堪称一个创造价值的整体，各个链条都发挥着相应的作用，作业成本管理在实行的过程中，可以把作业链看成创造价值的整体，通过整体分析，考虑企业盈利能力。其次，价值链分析强调联系的观点。价值链分析认为，企业在经营活动过程中，企业生产产品是由多个环节共同协作完成的，从企业内部管理，到企业外部客户关系，供应商关系都在企业产品生产中发挥作用。作业成本管理借鉴这种思想，强调在作业成本管理过程中，不仅仅要注重分析成本过程中注意划分作业中心，而且要注意各个作业中心之间的联系，通过分析各个作业单元成本之间的联系，对企业作业成本进行整体评价。最后，价值链分析强调多角度的观点。价值链条分析分为两种，一是企业内部价值链分析，二是企业外部价值链分析，企业内部价值链分析包括企业自身产品生产环节，企业管理环节等方面，企业外部价值链分析包括行业价值链分析、竞争对手价值链分析、消费者价值链分析、供应商价值链分析等。作业成本管理借鉴价值链的多角度分析观点，对企业生产环节、行业环节、竞争对手环节、消费者环节、供应商环节等多个环节进行分析，强调几者之间的关系，达到降低成本的目的。
3.价值链分析与作业成本管理融合可以提高企业的竞争能力。由于价值链与作业成本管理在基本内容上具有一致性，所以两者之间的结合存在可能性。通过价值链分析与作业成本管理的有效结合，一方面可以保证企业整体经营策略，经营方向不脱离企业目标；另一方面又能在企业成本分析上更加明确和精确，有效降低企业不必要的损耗，降低企业成本，提高经济效益。
参考文献：
[1] 巴雅尔图.中国企业实施作业成本管理现状及发展趋势分析[J].中国管理现代化，2012，（5）.
[2] 黄山萍.基于价值链会计的战略性作业成本管理的意义及应用[J].考试周刊，2009，（50）.
[责任编辑 陈凤雪]
关键词：价值链；作业成本；融 合
中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）09-0133-02
一、企业价值链理论
1.价值链的内涵。价值链是指企业经营活动过程中，为实现一定的目标和预期收益的各个互不相同又相互关联的经营活动元素，由于这些元素最终提供一定的顾客价值，所以构成一个整体服务链条，称之为“价值链”。
2.比较三大主要价值链分析。价值链分析是企业经营活动中成本及收益分析的一个重要工具，它可以达到优化企业业务流程、降低价值成本、提高企业核心竞争力的目的。（1）企业内部价值链分析。在企业众多价值链中，各个价值链在产生利润的时候也会有一定的成本损耗，企业内部价值链分析就是区分出创造价值和不创造价值的作业连链条，排除不创造价值的作业链条，从而降低企业经营活动的成本。（2）行业价值链分析。企业在经营活动过程中，企业处于行业价值链之中。解析行业价值链关系，可以通过加强与上面的供应商联系，加强下面销售渠道联系，达到成本的降低，提高企业在整个行业中价值链地位的作用。（3）竞争对手价值链分析。主要是找出竞争对手的产品成本水平、成本构成及成本支出情况，通过与本企业进行对比，找出两者之间的差距，然后调整本企业的经营，以渠道提高市场竞争的优势。
二、作业成本管理理论
1.作业成本管理的内涵。作业成本管理是在作业成本法基础上拓展起来的管理方法，以作业为核心，通过分析资源流动和成本动因，来尽量消除非增值作业的过程，并对作业成本进行控制的一种管理活动。
2.作业成本管理的基本思想。作业成本管理的基本思想是指从企业整体经营活动出发，协调作业部门和环节的关系，使得企业从原料供应、生产销售等各个环节形成持续、同步的作业状态，排除作业过程中的非增值作业，减少企业成本，改善企业经营状况。
3.作业成本管理的特点。首先，作业成本管理强调作业分析。如分析增值作业环节、分析非增值作业环节、分析作业的实效性、分析各作业环节之间的联系等。通过作业分析，可以改善作业效率，排除一些非增值的作业环节，优化企业的对资源和劳务的利用。其次，作业成本管理以作业成本计算方法为基础。作业成本方法为企业改进作业环节、减少资源和劳务浪费，提高作业效率提供详细的信息。作业成本法是作业成本管理的核心环节。最后，作业成本管理是对成本管理方法的创新。作业成本管理实现了成本计算从“数量基础”到“作业基础”的转变，企业管理部门通过作业成本管理可以更加直观地了解到成本信息，更加详细地了解到企业的获利环节和获利能力。
三、作业成本管理与价值链的联系
1.作业成本管理与价值链内涵上是一致的。在作业成本管理下，各个作业环节互成独立单元又紧密联系，作业的完成需要消耗一定的资源或者劳务，而作业的完成也会创造一定的价值，转移给下个作业环节，最终把产品推给消费客户，因此，作业成本管理和价值链在内涵上是一致的。
2.作业成本管理满足价值链深层次分析的需要。作业成本管理把成本核算对象更加细化，更加精细企业成本的分摊情况，有利于了解企业成本使用方向，进而控制企业生产成本。而价值链分析是基于企业内部或者行业价值链条，分析企业成本，对成本核算相对不够深入，作业成本管理恰好弥补这方面的不足。
3.价值链分析是作业成本管理的基本方法。作业成本分析的基础是作业单位，而作业单位分析的基础是通过对企业价值链或者行业价值链进行分析，进而找出每个价值链条上的作业单位。所以说，价值链分析是作业成本管理的基本方法。
四、作业成本管理与价值链分析的融合途径研究
1.利用作业成本管理对价值链分析进行优化。作业成本管理的基础是作业链条，价值链分析的基础是价值链条，它们都是通过对企业经营活动过程的单元链条，分析资源或者劳务耗费环节，从而更加精确地分析出企业成本的使用方向，它们在本质上一致的。价值链蕴含的思想使得作业成本管理在实际运用过程中不至于偏离客户满意的方向，作业成本管理是对价值链分析的有益优化。
价值链的每个价值链条都由若干个作业组成，把成本核算对象精确到作业层次的作业成本管理。对于各个作业环节来说，有些作业环节是可以创造价值的，这些作业在消耗资源或者劳务的同时也为企业创造一定的价值；另有一些作业环节是没有创造价值的，这些作业环节在耗费资源或者劳务的同时并不能为企业创造价值。因此，作业成本管理相对于价值链分析来说，一方面，对成本的分摊或者耗费情况更加精确，对成本使用方向也更加细化，更有利于企业分析了解企业经营活动中的作业运转情况，排除不能创造价值的作业环节，从而降低企业经营成本，改善企业经营状况，提高企业竞争力。另一方面，作业成本管理为价值链分析提供更加全方面的成本信息，从而可以达到优化价值链的目的。
2.利用价值链分析对作业成本管理进行补充。在实际运用中，作业成本管理可能仅仅被当做一种成本核算方法，通过与价值链的有效融合，作业成本管理既能发挥其精确计算成本的功能，又能使其与企业经营战略保持一致。
首先，价值链强调整体观点。价值链分析把行业链条或者企业堪称一个创造价值的整体，各个链条都发挥着相应的作用，作业成本管理在实行的过程中，可以把作业链看成创造价值的整体，通过整体分析，考虑企业盈利能力。其次，价值链分析强调联系的观点。价值链分析认为，企业在经营活动过程中，企业生产产品是由多个环节共同协作完成的，从企业内部管理，到企业外部客户关系，供应商关系都在企业产品生产中发挥作用。作业成本管理借鉴这种思想，强调在作业成本管理过程中，不仅仅要注重分析成本过程中注意划分作业中心，而且要注意各个作业中心之间的联系，通过分析各个作业单元成本之间的联系，对企业作业成本进行整体评价。最后，价值链分析强调多角度的观点。价值链条分析分为两种，一是企业内部价值链分析，二是企业外部价值链分析，企业内部价值链分析包括企业自身产品生产环节，企业管理环节等方面，企业外部价值链分析包括行业价值链分析、竞争对手价值链分析、消费者价值链分析、供应商价值链分析等。作业成本管理借鉴价值链的多角度分析观点，对企业生产环节、行业环节、竞争对手环节、消费者环节、供应商环节等多个环节进行分析，强调几者之间的关系，达到降低成本的目的。
3.价值链分析与作业成本管理融合可以提高企业的竞争能力。由于价值链与作业成本管理在基本内容上具有一致性，所以两者之间的结合存在可能性。通过价值链分析与作业成本管理的有效结合，一方面可以保证企业整体经营策略，经营方向不脱离企业目标；另一方面又能在企业成本分析上更加明确和精确，有效降低企业不必要的损耗，降低企业成本，提高经济效益。
参考文献：
[1] 巴雅尔图.中国企业实施作业成本管理现状及发展趋势分析[J].中国管理现代化，2012，（5）.
[2] 黄山萍.基于价值链会计的战略性作业成本管理的意义及应用[J].考试周刊，2009，（50）.
[责任编辑 陈凤雪]