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[摘 要]医院内部会计制度建设对于医院长远发展有着重要的意义，尤其是对公立三甲医院而言，新政府会计制度的实施以及新医改的推进对三甲医院内部控制提出了更高的要求。会计活动作为三甲医院经营管理的重要环节，内部会计控制是医院发展过程中的重点工作，很大程度上决定了医院是否可以正常运营以及医院经济效益。文章对三甲医院内部会计控制的重要性与问题进行了探讨，并提出了加强三甲医院内部会计控制的策略。
[关键词]会计;内部控制;预算管理工作
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.151
1 引言
21世纪以来，我国医疗卫生事业快速发展，医院尤其是公立三甲医院内控管理能力得到了进一步提升。会计贯穿三甲医院经济活动的全过程，可以为三甲医院经济管理提供数据资料，是医院内控管理的重要环节。加強三甲医院内部会计控制可以提升医疗质量，能够为人民群众提供更好的服务。然而，当前三甲医院内部会计控制仍存在不少的问题亟待解决，需要引起医疗行业的关注，应当积极探索加强医院内部会计控制的方法，更好地应对新的挑战。
2 三甲医院内部会计控制的重要性
三甲医院内部会计控制主要是合理分配资金，进行会计核算、筹资、投资等行为，贯穿医院经济活动全过程。医院内部会计控制可以使财务人员以及管理者对医院经营现状有一定的了解，可以全面检查医院会计工作，还可以根据财务报告等财务数据预测医院未来的资金流量与发展情况。通过内部会计控制，医院的经营者、管理者还可以及时识别资金等风险类型，从而及时采取一定的措施防范风险，减少风险对医院带来的经济损失。
医院管理层在内部会计控制过程中往往可以发现医院会计工作、部门管理运营等一系列问题，例如通过审查会计账目的调整可以及时发现会计核算中的一些问题，可以在一定程度上规避会计风险。通过会计核算、财务报告等数据，还可以帮助管理人员及时发现各部门违规行为，最大限度减少资金舞弊、违规报销等问题，可以更好地明确资金的流向，有着重要的监督作用。
通过内部会计控制有助于财务人员及时发现财务风险，可以提高会计工作的准确性。在发现财务风险后，管理人员可以及时与有关部门的人员沟通，可以与其他部门人员一同解决问题，发挥着重要的协调分析作用。三甲医院若想实现长远发展，就必须要重视内部会计控制工作。[1-2]
3 三甲医院内部会计控制问题
3.1 预算管理实效差
公立三甲医院虽有财政拨款，但却自负盈亏，这就需要医院财务部重视预算管理工作，科学有效的预算管理可以优化资源配置，能够有效控制医院资金支出，提高资金利用率。然而，当前许多医院上级管理人员未充分重视预算管理工作，造成医院预算管理工作流于形式。在预算编制环节，预算管理人员在收集信息时仍然采用比较传统的方法，影响了预算编制的效果。在预算管理考核过程中，现有的考核机制没有办法充分调动预算编制人员的工作积极性，使医院预算管理方案无法顺利实施，最终造成预算管理工作实效差，难以发挥出应有的作用。
3.2 内控制度不健全
当前三甲医院实施的内部控制制度大多不够严格，使一些工作人员可以“钻空子”，从而给医院带来经济损失，也影响了医院管理质量。医院目前使用的内部控制手段与管理手段不具有实际作用，对财务会计人员的震慑力较差，容易造成医院财务会计人员违规操作，不仅影响了会计核算的准确性与客观性，还影响了医院的整体效益。
3.3 内部会计控制信息化水平低
现代信息技术的快速发展给人们出行、就医带来了极大的便利，三甲医院大多接入了信息系统，会计电算化得到了快速的发展，提高了会计核算效率与财务管理效率。虽然会计电算化得以普及，但医院内部会计控制信息基础设施建设还比较薄弱，信息管理系统的安全性有待提高。[3]究其原因，医院经费紧张，加之缺少专业的计算机专业人才，每次升级、更换信息系统对于医院而言都是一笔不小的花销，所以大多数医院都没有及时升级信息系统，目前使用的信息系统抗风险能力较差，一些不法分子很容易利用医院信息系统漏洞窃取信息，给医院带来损失。内部审计作为三甲医院内部控制的重要环节，现阶段医院会计内部的审计手段还比较落后，信息技术没有被充分地应用于内部审计工作中，致使内部审计工作效率低、成效差，使一些会计人员违规行为逃脱了内部监管，不利于医院长远发展。
4 加强三甲医院内部会计控制的策略
4.1 强化预算管理工作
新时期，三甲医院全体职工尤其是高层必须要深刻地认识到预算管理的重要作用，需要积极利用预算管理加强对会计人员等部门工作人员的控制，及时发现医院存在的突出问题。在日常工作中，医院管理人员需要充分做好预算管理的准备工作，结合医院的实际情况选择科学的预算方法，从而确保预算管理目标得以实现。在此基础上，还需要预算编制人员积极与各部门协商与交流，提高各部门工作人员对预算管理工作的认识，使其可以积极配合预算管理人员的工作，做好计划。
预算的执行与预算管理考核也是当前医院预算管理比较突出的问题，针对这一问题，需要加强对预算执行的监管，需要加大考核力度。具体而言，在执行预算编制方案过程中，高层应该在制度上明确各个部门、各个岗位的工作职责，将责任落实到每一个部门、每一名员工身上，安排专人负责对各部门之间预算的调整与规划。在制度上还应该有具体的约束措施，要求编制预算后还需要不断分解工作任务，层层细化，提高预算执行效果。[4]除此之外，还应该加强对各部门工作人员尤其是预算管理人员的考核，根据各部门工作人员的不同业务内容实施差异化考核，结合内部会计控制的要求阶段性的调整考核方式与具体指标，根据考核结果实施奖惩措施，强化预算管理人员以及全体职工的责任意识，促进预算得以顺利执行。
4.2 完善医院内部控制制度 科学、系统、可行的内部控制制度是加强三甲医院内部会计控制工作的基础，医院应该结合新医改与内部会计控制的需求，为了保证国有资产的安全，需要不断完善医院内控制度。医院会计核算的工作主要是由财务部负责，面对当前医院财务内部控制的不足，笔者认为应该从以下两点去加强。
第一，为了防止财务人员串通进行会计舞弊，影响会计核算的准确性，需要在制度上要求办理任何一项经济业务时，必须由至少2名人员分工办理，经办人员相互监督。同时，按照岗位职务实施账、钱、物分管的原则，会计核算人员、审批人员、财务保管人员相互制约。在财务部管理制度上明确要求出纳不得同时负责保管现金、债权债务账目登记等工作，款项审批人员禁止同时负责本职工作、采购、材料保管等工作。
第二，为了减少经济决策失误，加大对经济活动的监管力度，医院需要在管理制度中明确重大经济业务事项，例如先进医疗机械设备购买、投资等必须经过委员会集体讨论、分析后决定，禁止决策人员直接决策与实施。办公用品、印刷品等日常办公用品由总务科统一采购，医疗器械、管材等由设备科统一采购，各科室根据实际需求每季度编制采购计划。在编制采购计划后，将采购计划提交至财务部审核，财务部审核无误后上交分管院长审批。同时要求， 大宗物资、医疗设备等物资采购必须严格按照招标程序实施，财务章需要两人以上分开保管。
在财务部管理制度上明确会计职责，包括：在財务部部长的领导下认真完成会计核算工作，严格执行预算方案;做好各类会计事务处理，如实、准确填写账目，妥善保管各类会计凭证，报账及时;严格按照新政府会计制度以及行业规范正确编制会计报表，保证账证相符，如有异常情况及时上报;严格按照有关标准与管理办法执行结算纪律，管理好会计档案。辅助会计人员需要在工作中积极协助总账会计完成会计核算工作，认真做好支出的账务处理等工作;正确编制职责范围内的记账凭证，准确结转有关费用;按照要求编制往来款项账户明细表等会计报表。
4.3 提升信息化水平
针对三甲医院内部会计控制信息化水平低的问题，医院需要提高对现代信息技术的认识，需要树立互联网思维，尤其是在会计电算化、大数据技术快速发展与移动支付普及的今天，更应该主动地运用信息技术去加强内部会计控制工作。三甲医院在经营管理过程中需要加强内部信息化建设与监管，将信息化建设作为一项重要工作来抓，从而提高财务会计内部控制管理质量，需要加快内控管理信息化平台建设，将各个部门信息系统接入到这一平台中，使管理人员可以及时了解医院的运营情况，提高数据收集、分析效率，可以更全面、科学的对医院管理方案与发展方向进行分析预测，从而提高院内互联网资源共享程度与利用率。与此同时，在资金允许的条件下，医院还应该加强对内控管理信息平台的维护，及时更新系统，按照“整体规划，分步实施”的建设思路进行硬件与软件建设，例如设置中心机房和异地容灾机房，新增使用带光模块的交换机等，提高医院内部管理信息平台的安全性，减少信息平台内数据泄露风险。同时也要注重培养工作人员对风险的应对能力，更好地利用内控管理信息平台对工作业务的流程及时跟进控制，医院各部门努力利用上新系统的机会优化各项工作流程，努力适应改变，迅速形成工作能力。
5 结论
在新政府会计制度、新医改背景下，医院内部会计控制面临着更大的挑战，需要医院领导层与管理层认识到加强医院内部会计控制的重要性。针对预算管理实效差、内部会计控制信息化水平低、内控制度不健全的三甲医院内部会计控制问题，院方需要深刻地认识到预算管理的重要作用，需要强化预算的执行与预算管理考核，完善医院内部控制制度，明确各方、各岗位工作职责，加强内部信息化建设与监管。
参考文献：
[1]汪菊香. 医院内部会计控制存在的问题及对策分析[J].经济技术协作信息， 2018（26）：43.
[2]崔燕. 信息化下医院内部会计控制问题与对策探讨[J].营销界， 2019（39）：212，214.
[3]刘梅. 公立医院内部会计控制的问题及对策分析[J].经营者， 2019， 33（9）：60-61.
[4]孟祥菊.三甲医院财务内控制度存在问题及优化策略[J].中国乡镇企业会计，2019（6）：244-245.
[作者简介]第一作者：孟昭爱（1972—），女，山东济南人，毕业于济南大学，高级会计师，就职于济南市人民医院，本科，研究方向：财务管理。
[关键词]会计;内部控制;预算管理工作
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.30.151
1 引言
21世纪以来，我国医疗卫生事业快速发展，医院尤其是公立三甲医院内控管理能力得到了进一步提升。会计贯穿三甲医院经济活动的全过程，可以为三甲医院经济管理提供数据资料，是医院内控管理的重要环节。加強三甲医院内部会计控制可以提升医疗质量，能够为人民群众提供更好的服务。然而，当前三甲医院内部会计控制仍存在不少的问题亟待解决，需要引起医疗行业的关注，应当积极探索加强医院内部会计控制的方法，更好地应对新的挑战。
2 三甲医院内部会计控制的重要性
三甲医院内部会计控制主要是合理分配资金，进行会计核算、筹资、投资等行为，贯穿医院经济活动全过程。医院内部会计控制可以使财务人员以及管理者对医院经营现状有一定的了解，可以全面检查医院会计工作，还可以根据财务报告等财务数据预测医院未来的资金流量与发展情况。通过内部会计控制，医院的经营者、管理者还可以及时识别资金等风险类型，从而及时采取一定的措施防范风险，减少风险对医院带来的经济损失。
医院管理层在内部会计控制过程中往往可以发现医院会计工作、部门管理运营等一系列问题，例如通过审查会计账目的调整可以及时发现会计核算中的一些问题，可以在一定程度上规避会计风险。通过会计核算、财务报告等数据，还可以帮助管理人员及时发现各部门违规行为，最大限度减少资金舞弊、违规报销等问题，可以更好地明确资金的流向，有着重要的监督作用。
通过内部会计控制有助于财务人员及时发现财务风险，可以提高会计工作的准确性。在发现财务风险后，管理人员可以及时与有关部门的人员沟通，可以与其他部门人员一同解决问题，发挥着重要的协调分析作用。三甲医院若想实现长远发展，就必须要重视内部会计控制工作。[1-2]
3 三甲医院内部会计控制问题
3.1 预算管理实效差
公立三甲医院虽有财政拨款，但却自负盈亏，这就需要医院财务部重视预算管理工作，科学有效的预算管理可以优化资源配置，能够有效控制医院资金支出，提高资金利用率。然而，当前许多医院上级管理人员未充分重视预算管理工作，造成医院预算管理工作流于形式。在预算编制环节，预算管理人员在收集信息时仍然采用比较传统的方法，影响了预算编制的效果。在预算管理考核过程中，现有的考核机制没有办法充分调动预算编制人员的工作积极性，使医院预算管理方案无法顺利实施，最终造成预算管理工作实效差，难以发挥出应有的作用。
3.2 内控制度不健全
当前三甲医院实施的内部控制制度大多不够严格，使一些工作人员可以“钻空子”，从而给医院带来经济损失，也影响了医院管理质量。医院目前使用的内部控制手段与管理手段不具有实际作用，对财务会计人员的震慑力较差，容易造成医院财务会计人员违规操作，不仅影响了会计核算的准确性与客观性，还影响了医院的整体效益。
3.3 内部会计控制信息化水平低
现代信息技术的快速发展给人们出行、就医带来了极大的便利，三甲医院大多接入了信息系统，会计电算化得到了快速的发展，提高了会计核算效率与财务管理效率。虽然会计电算化得以普及，但医院内部会计控制信息基础设施建设还比较薄弱，信息管理系统的安全性有待提高。[3]究其原因，医院经费紧张，加之缺少专业的计算机专业人才，每次升级、更换信息系统对于医院而言都是一笔不小的花销，所以大多数医院都没有及时升级信息系统，目前使用的信息系统抗风险能力较差，一些不法分子很容易利用医院信息系统漏洞窃取信息，给医院带来损失。内部审计作为三甲医院内部控制的重要环节，现阶段医院会计内部的审计手段还比较落后，信息技术没有被充分地应用于内部审计工作中，致使内部审计工作效率低、成效差，使一些会计人员违规行为逃脱了内部监管，不利于医院长远发展。
4 加强三甲医院内部会计控制的策略
4.1 强化预算管理工作
新时期，三甲医院全体职工尤其是高层必须要深刻地认识到预算管理的重要作用，需要积极利用预算管理加强对会计人员等部门工作人员的控制，及时发现医院存在的突出问题。在日常工作中，医院管理人员需要充分做好预算管理的准备工作，结合医院的实际情况选择科学的预算方法，从而确保预算管理目标得以实现。在此基础上，还需要预算编制人员积极与各部门协商与交流，提高各部门工作人员对预算管理工作的认识，使其可以积极配合预算管理人员的工作，做好计划。
预算的执行与预算管理考核也是当前医院预算管理比较突出的问题，针对这一问题，需要加强对预算执行的监管，需要加大考核力度。具体而言，在执行预算编制方案过程中，高层应该在制度上明确各个部门、各个岗位的工作职责，将责任落实到每一个部门、每一名员工身上，安排专人负责对各部门之间预算的调整与规划。在制度上还应该有具体的约束措施，要求编制预算后还需要不断分解工作任务，层层细化，提高预算执行效果。[4]除此之外，还应该加强对各部门工作人员尤其是预算管理人员的考核，根据各部门工作人员的不同业务内容实施差异化考核，结合内部会计控制的要求阶段性的调整考核方式与具体指标，根据考核结果实施奖惩措施，强化预算管理人员以及全体职工的责任意识，促进预算得以顺利执行。
4.2 完善医院内部控制制度 科学、系统、可行的内部控制制度是加强三甲医院内部会计控制工作的基础，医院应该结合新医改与内部会计控制的需求，为了保证国有资产的安全，需要不断完善医院内控制度。医院会计核算的工作主要是由财务部负责，面对当前医院财务内部控制的不足，笔者认为应该从以下两点去加强。
第一，为了防止财务人员串通进行会计舞弊，影响会计核算的准确性，需要在制度上要求办理任何一项经济业务时，必须由至少2名人员分工办理，经办人员相互监督。同时，按照岗位职务实施账、钱、物分管的原则，会计核算人员、审批人员、财务保管人员相互制约。在财务部管理制度上明确要求出纳不得同时负责保管现金、债权债务账目登记等工作，款项审批人员禁止同时负责本职工作、采购、材料保管等工作。
第二，为了减少经济决策失误，加大对经济活动的监管力度，医院需要在管理制度中明确重大经济业务事项，例如先进医疗机械设备购买、投资等必须经过委员会集体讨论、分析后决定，禁止决策人员直接决策与实施。办公用品、印刷品等日常办公用品由总务科统一采购，医疗器械、管材等由设备科统一采购，各科室根据实际需求每季度编制采购计划。在编制采购计划后，将采购计划提交至财务部审核，财务部审核无误后上交分管院长审批。同时要求， 大宗物资、医疗设备等物资采购必须严格按照招标程序实施，财务章需要两人以上分开保管。
在财务部管理制度上明确会计职责，包括：在財务部部长的领导下认真完成会计核算工作，严格执行预算方案;做好各类会计事务处理，如实、准确填写账目，妥善保管各类会计凭证，报账及时;严格按照新政府会计制度以及行业规范正确编制会计报表，保证账证相符，如有异常情况及时上报;严格按照有关标准与管理办法执行结算纪律，管理好会计档案。辅助会计人员需要在工作中积极协助总账会计完成会计核算工作，认真做好支出的账务处理等工作;正确编制职责范围内的记账凭证，准确结转有关费用;按照要求编制往来款项账户明细表等会计报表。
4.3 提升信息化水平
针对三甲医院内部会计控制信息化水平低的问题，医院需要提高对现代信息技术的认识，需要树立互联网思维，尤其是在会计电算化、大数据技术快速发展与移动支付普及的今天，更应该主动地运用信息技术去加强内部会计控制工作。三甲医院在经营管理过程中需要加强内部信息化建设与监管，将信息化建设作为一项重要工作来抓，从而提高财务会计内部控制管理质量，需要加快内控管理信息化平台建设，将各个部门信息系统接入到这一平台中，使管理人员可以及时了解医院的运营情况，提高数据收集、分析效率，可以更全面、科学的对医院管理方案与发展方向进行分析预测，从而提高院内互联网资源共享程度与利用率。与此同时，在资金允许的条件下，医院还应该加强对内控管理信息平台的维护，及时更新系统，按照“整体规划，分步实施”的建设思路进行硬件与软件建设，例如设置中心机房和异地容灾机房，新增使用带光模块的交换机等，提高医院内部管理信息平台的安全性，减少信息平台内数据泄露风险。同时也要注重培养工作人员对风险的应对能力，更好地利用内控管理信息平台对工作业务的流程及时跟进控制，医院各部门努力利用上新系统的机会优化各项工作流程，努力适应改变，迅速形成工作能力。
5 结论
在新政府会计制度、新医改背景下，医院内部会计控制面临着更大的挑战，需要医院领导层与管理层认识到加强医院内部会计控制的重要性。针对预算管理实效差、内部会计控制信息化水平低、内控制度不健全的三甲医院内部会计控制问题，院方需要深刻地认识到预算管理的重要作用，需要强化预算的执行与预算管理考核，完善医院内部控制制度，明确各方、各岗位工作职责，加强内部信息化建设与监管。
参考文献：
[1]汪菊香. 医院内部会计控制存在的问题及对策分析[J].经济技术协作信息， 2018（26）：43.
[2]崔燕. 信息化下医院内部会计控制问题与对策探讨[J].营销界， 2019（39）：212，214.
[3]刘梅. 公立医院内部会计控制的问题及对策分析[J].经营者， 2019， 33（9）：60-61.
[4]孟祥菊.三甲医院财务内控制度存在问题及优化策略[J].中国乡镇企业会计，2019（6）：244-245.
[作者简介]第一作者：孟昭爱（1972—），女，山东济南人，毕业于济南大学，高级会计师，就职于济南市人民医院，本科，研究方向：财务管理。