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摘要:本文首先阐述了完全成本核算法的概念和特点;其次对完全成本核算法自身存在的优缺点做了简单的分析;最后对完全成本核算法在企业中的应用应注意的问题进行了简要的论述,具有一定的参考价值。
关键词:完全成本法 核算 问题
■一、完全成本核算法的概念及特点
完全成本法又称全部成本法,是按传统的成本概念,将所有的制造成本,包括变动成本和固定成本,均计入产品的生产成本中去,求得产品的完全成本。采用这种方法,对当期发生的固定性制造费用,须由当期生产的产品负担,无论是期末在产品,或本期生产并已销售的产品,或本期生产但未销售而转入库存的产品,都要包含这部分费用,而在确定企业利润时,当期产品销售收入只须负担已销售产品所分配的固定性制造费用。
因此,可以说完全成本法是将生产过程中产品消耗的直接材料、直接人工、制造费用全部计入产品成本,而只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法(其成本构成可以如下图所示)。
因为完全成本法指在成本计算过程中,将成本按其经济用途进行分类,以此为前提条件将全部生产成本作为产品成本的构成内容,只将非生产成本作为期间成本,并按传统式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。所以完全成本核算法具有如下特点:
(1)符合公认会计准则的要求
完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”,因此固定制造费用转销的时间选择并不十分重要。应该是一种可以在将来换取收益的资产。
(2)强调成本补偿上的一致性
完全成本法认为,只要是与产品生产有关的耗费,均应从产品销售收入中得到补偿,固定制造费用也不例外。
(3)强调生产环节对企业利润的贡献
由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动,因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下,产量大则利润高,所以,客观上完全成本法有刺激生产的作用。
■二、完全成本法的优缺点
1、完全成本法的主要优点
首先,完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系,有助于扩大生产者的积极性,因而广泛地被外界所接受。其次,可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大,单位产品分摊的固定成本会越少,从而企业产品成本随之降低。第三,完全成本法计算下的成本数据也是企业产品定价的重要基础。最后,完全成本法也符合传统的成本概念,有利于编制对外财务报表。
2、完全成本法的主要缺点
首先,完全成本法的企业产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩,而且也会掩盖其生产实绩。其次,采用完全成本法所确定的分期损益,其结果往往难于为管理部门所理解,甚至会鼓励企业片面追求产量,盲目生产,造成积压和浪费。第三,由于销售成本为按成本性态将变动成本和固定成本分开,因而在预测分析、决策分析和编制弹性预算时应采用完全成本法。最后,采用完全成本法,对于固定制造费用,往往需要经过繁复的分配手续,而且受会计主管人员的主观影响。所以,如果按完全成本法计算,其中就会掺杂了人为的计算上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而不易为管理部门所理解,不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料,成本计算也很繁琐。
■三、企业进行完全成本核算法应注意的问题
1、必须开展全面的清产核资工作
企业对于全成本核算的开展,首先需要彻底清产核资,在清查的过程中,出现的问题要及时研究并给予解决。出现问题时由清查领导小组提交报告,将处理意见交由企业办公会议解决。另外在清产核资的工作基础上,企业的资产管理部门、财务部门等部门,要结合各自特点,构建实物资产管理、定期报表等制度,加强实物支出的管理和控制,使成本核算真实准确、完整、科学、连续。
2、必须树立全成本核算观念
当前,许多企业的全成本核算几乎为空白,尚未形成全成本核算意识。随着经济改革的深入,以及企业之间竞争的愈发激烈,企业必须依赖质量、技术取胜。通过先进的管理技术,提升其效益。因此,企业内部要统一思想,转变观念,从全成本核算的必要性、意义进行学习。员工应当意识到全成本核算不仅仅是某个部门或某几个人的事情,而应当落实到每个员工自身,从自身做起,对成本项目进行严格的控制,积极创收。
3、必须合理分摊企业管理成本
对于管理部门和职能部门的成本费用,不可以在服务项目收费标准中直接体现,也不可以在具体服务项目成本中列支。无论是何种办法,都必须考虑到企业的实际情况,努力做到公平、公正、科学、合理。在管理成本的实践中,要及时总结、改进和完善。
4、必须加强对责任管理的实施
对于企业的各个部门明确责任,奖罚分明。应当在企业核算的基础上,提取奖金总数的20%作为奖励基金,对各层干部职工给予适当奖励,激励其工作热情,体现责、权、利相结合。另外,对于企业的一些特殊部门,确立一定的业务考核指标,当完成或超过业务指标时, 按业务考核绩效发给奖金,否则,不发或扣发奖金。
因此,可以说完全成本法是企业编制会计报告和对外提供公认的会计资料的基础。在我国,完全成本计算法是现行会计指导规定的成本计算法,具有法律约束力,符合公认的会计准则。
参考文献:
[1]孙超,张钟瑛,刘子先.完全成本法的局限性及改革设想.现代财经,2004;5
[2]吴大军,王秉选.管理会计.北京:中央广播电视大学出版社,1999;10
[3]王新平.全成本核算在医院财务管理中的运用.科技信息(科学教研),2008;23
(责任编辑:罗亦成)
关键词:完全成本法 核算 问题
■一、完全成本核算法的概念及特点
完全成本法又称全部成本法,是按传统的成本概念,将所有的制造成本,包括变动成本和固定成本,均计入产品的生产成本中去,求得产品的完全成本。采用这种方法,对当期发生的固定性制造费用,须由当期生产的产品负担,无论是期末在产品,或本期生产并已销售的产品,或本期生产但未销售而转入库存的产品,都要包含这部分费用,而在确定企业利润时,当期产品销售收入只须负担已销售产品所分配的固定性制造费用。
因此,可以说完全成本法是将生产过程中产品消耗的直接材料、直接人工、制造费用全部计入产品成本,而只将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法(其成本构成可以如下图所示)。
因为完全成本法指在成本计算过程中,将成本按其经济用途进行分类,以此为前提条件将全部生产成本作为产品成本的构成内容,只将非生产成本作为期间成本,并按传统式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。所以完全成本核算法具有如下特点:
(1)符合公认会计准则的要求
完全成本法强调持续经营假设下经营的“均衡性”,因此固定制造费用转销的时间选择并不十分重要。应该是一种可以在将来换取收益的资产。
(2)强调成本补偿上的一致性
完全成本法认为,只要是与产品生产有关的耗费,均应从产品销售收入中得到补偿,固定制造费用也不例外。
(3)强调生产环节对企业利润的贡献
由于完全成本法下固定制造费用也被归集于产品而随产品流动,因此本期已销产品和期末未销产品在成本负担上是完全一致的。在一定销售量的条件下,产量大则利润高,所以,客观上完全成本法有刺激生产的作用。
■二、完全成本法的优缺点
1、完全成本法的主要优点
首先,完全成本法提供的成本信息可以揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系,有助于扩大生产者的积极性,因而广泛地被外界所接受。其次,可以鼓励企业提高产品生产的积极性。因为产量越大,单位产品分摊的固定成本会越少,从而企业产品成本随之降低。第三,完全成本法计算下的成本数据也是企业产品定价的重要基础。最后,完全成本法也符合传统的成本概念,有利于编制对外财务报表。
2、完全成本法的主要缺点
首先,完全成本法的企业产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩,而且也会掩盖其生产实绩。其次,采用完全成本法所确定的分期损益,其结果往往难于为管理部门所理解,甚至会鼓励企业片面追求产量,盲目生产,造成积压和浪费。第三,由于销售成本为按成本性态将变动成本和固定成本分开,因而在预测分析、决策分析和编制弹性预算时应采用完全成本法。最后,采用完全成本法,对于固定制造费用,往往需要经过繁复的分配手续,而且受会计主管人员的主观影响。所以,如果按完全成本法计算,其中就会掺杂了人为的计算上的因素,使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例,因而不易为管理部门所理解,不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料,成本计算也很繁琐。
■三、企业进行完全成本核算法应注意的问题
1、必须开展全面的清产核资工作
企业对于全成本核算的开展,首先需要彻底清产核资,在清查的过程中,出现的问题要及时研究并给予解决。出现问题时由清查领导小组提交报告,将处理意见交由企业办公会议解决。另外在清产核资的工作基础上,企业的资产管理部门、财务部门等部门,要结合各自特点,构建实物资产管理、定期报表等制度,加强实物支出的管理和控制,使成本核算真实准确、完整、科学、连续。
2、必须树立全成本核算观念
当前,许多企业的全成本核算几乎为空白,尚未形成全成本核算意识。随着经济改革的深入,以及企业之间竞争的愈发激烈,企业必须依赖质量、技术取胜。通过先进的管理技术,提升其效益。因此,企业内部要统一思想,转变观念,从全成本核算的必要性、意义进行学习。员工应当意识到全成本核算不仅仅是某个部门或某几个人的事情,而应当落实到每个员工自身,从自身做起,对成本项目进行严格的控制,积极创收。
3、必须合理分摊企业管理成本
对于管理部门和职能部门的成本费用,不可以在服务项目收费标准中直接体现,也不可以在具体服务项目成本中列支。无论是何种办法,都必须考虑到企业的实际情况,努力做到公平、公正、科学、合理。在管理成本的实践中,要及时总结、改进和完善。
4、必须加强对责任管理的实施
对于企业的各个部门明确责任,奖罚分明。应当在企业核算的基础上,提取奖金总数的20%作为奖励基金,对各层干部职工给予适当奖励,激励其工作热情,体现责、权、利相结合。另外,对于企业的一些特殊部门,确立一定的业务考核指标,当完成或超过业务指标时, 按业务考核绩效发给奖金,否则,不发或扣发奖金。
因此,可以说完全成本法是企业编制会计报告和对外提供公认的会计资料的基础。在我国,完全成本计算法是现行会计指导规定的成本计算法,具有法律约束力,符合公认的会计准则。
参考文献:
[1]孙超,张钟瑛,刘子先.完全成本法的局限性及改革设想.现代财经,2004;5
[2]吴大军,王秉选.管理会计.北京:中央广播电视大学出版社,1999;10
[3]王新平.全成本核算在医院财务管理中的运用.科技信息(科学教研),2008;23
(责任编辑:罗亦成)