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摘要：随着国家医疗制度改革的不断深入，新《医院会计制度》于2012年1月1日在全国所有公立医院实行，此项新制度的实施推进了医院财务科学化和精细化的管理，对公立医院的管理运营水平提出了更高的要求。为了贯彻执行新《医院会计制度》，医院内部控制制度作为防范医院财务风险的第一道“防火墙”，采取有效的防范措施构建健全、完整、高效的内部控制制度，是实现公立医院社会效益和经济效益的有力保障。
关键词：新《医院会计制度》；收入；费用；内部控制
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-02
新修订的《医院会计制度》充分体现了医院的公益性特点，提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”等作为医院会计核算五要素，强化了医院的收支管理和成本核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面。
一、新《医院会计制度》的会计要素的特点
为满足医院财务核算需求、完善医院会计核算体系，新制度设置了“资产、负债、净资产、收入”，通过调整收入、支出核算体系，使财务报表中各会计科目体现的价值更加真实。
1.调整收入核算结构
明确医疗收入确认和计量标准。新《医院会计制度》充分体现了医院工作的本质是开展医疗服务活动，发挥公立医院的公益效益，为改变“以药养医”的收入格局，规范医院物价的收费标准，新制度将药品收入合并计入医疗收入，明确指出医疗收入应当在提供医疗服务并收讫价款或取得收款权利时确认，以国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额为计量标准。
随着医疗保险改革的深入，因医院和医疗保险机构付费结算方式和时间不同，应收医保部门的医疗欠款也越来越多，原会计制度对此差额没有明确说明，为科学的解决医院与医保部门的应收与实收差额处理问题，新医院会计制度增设“结算差额”二级明细科目进行集中专户核算。
2.“费用”要素的改变，体现了医院成本核算的需要
公立医院的运营发展，不仅要体现社会公益性，同时还要提高经营效益，因此明确费用项目的构成是医院开展成本核算的基础。
(1)费用项目核算范围更加明确。新制度将原有药品支出和医疗支出合并，统一为医疗业务成本，明确指出医疗业务成本项目只核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费。医院为管理医疗、科研、教学形成的管理费用不再分摊，期末直接结转入本期结余。同时，财政项目补助支出和科教项目支出也按各自收入来源单独核算。
(2)建立科学完善的全成本核算体系。新《医院会计制度》规定，“费用”会计科目按照成本项目进行设置，以科室为对象归集直接成本，区分直接成本与间接成本，完善医疗成本归集体系。在量本利模型中，利润等于收入减支出，做为公益性医院，收入标准是即定的，要实现医院的经济效益，须通过提高财务管理水平，增强资本运营效益，倡导节约等方式减少成本支出。例如，将成本核算的分类与收入相匹配，细化各类临床科室的成本项目。对于需要进行费用分摊的项目，选取科学合理的折旧方法。
3.改变固定资产核算方式
在新医院会计制度中，将医院购置的固定资产分为：用财政补助资金购置和医院自行购置两种情况。固定资产正式使用后应按标准计提累计折旧，固定资产期未余额反映为固定资产净值。原医院会计制度规定，医院固定资产不计提折旧，计提“专用基金-修购基金”反映在医院的净资产中，因此医院资产负债表上的固定资产金额只反映原值，不能反映固定资产使用过程中的损耗，无法反映固定资产的净值，同时专用基金的提取也虚增了净资产。新医院会计制度充分考虑了固定资产的真实价值体现，使财务报表能真实反映医院的资产状况。
二、新《医院会计制度以》下，建立健全内部控制制度是实现医院可持续发展的保证
内部控制制度涉及医院运营的各个环节，体现了资金在医院流转的全过程。新医改实施后医院在筹资、运营、投资方面将会变得非常灵活，因此建立科学合理、全面、高效的内控制度，有利于提高医院的经营水平，也为保护医院资金安全筑成一道“防火墙”。
1.强化预算控制
实现全面预算有利于合理配置医院资源，实现医院既定目标。首先，医院各相关预算部门应明确各自职责，严格按部门职责归集费用，以保证费用项目归集合理、周全，避免多部门重复归集相同费用的情况。其次，预算相关部门以上一年度业务执行情况为参考，全面考虑本年度实际情况，按需编制本年度预算。再次，在年度预算执行过程中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以避免突击完成预算的情况。第四，及时定期对预算执行情况进行检查，防止未经授权随意更改预算的情况。
2.强化资金收支管理，提高资金使用效率
随着医疗保險制度改革的不断深入，医保结算资金数额越来越大。一般情况下，医院按医疗项目收费，医疗保险机构按每出院人次费用或单病种定额费用等方式与医院进行实际结算，因此形成的结算金额差异逐渐增多，原制度对此差额未做出具体规定，造成各医院核算科目不统一，收支的配比不合理等情况。新会计制度在医疗收入中的门诊收入、住院收入一级科目下设置“结算差额”二级科目，核算医院按医疗项目收费和医疗保险机构按定额（或限额）付费结算医疗费时形成的差额。医保拒付部分，借记“坏账准备”、支付部分贷记“应收医疗款”，产生的差额部分通过“结算差额”明细科目核算，按比例调整医疗收入。因此财务部门作为资金的主要管理部门，为适应新环境的变化，及时建立健全资金内控制度，形成独立、完整、科学的资金管理体系，降低医疗成本，规范医疗行为，避免医保拒付情况发生。
3.加强财产物资管理
固定资产是医院生存和发展的基础，为提高诊疗技术，近些年医院引进了多种先进检查仪器。在旧的会计制度下，固定资产不计提折旧，而新《医院会计制度》要求，医院购置的固定资产应计提折旧。如果使用医院自有资金购置固定资产，所产生的折旧费会增加医院费用成本，相应减少医院的结余，例如：购置CT设备，入账金额为2000万，如按折旧年限6年、平均年限法计算折旧金额，每年将计提折旧300余万元，因此建立健全固定资产管理制度，选用合理的折旧方法，提高设备使用效率，定期对财产物资进行全面清查盘点，加强固定资产的保养，延长资产使用年限，才能真实反映医院的收支余状况。
4.建立适合医院发展的全成本核算体系
新《医院会计制度》的报表体系中指出，成本报表设计需具备构成要素有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。建立全成本核算体系需要医院领导的高度重视，各相关部门、临床部门的共同配合，通过医疗技术手段的创新，提高疾病治愈率，缩短病人住院天数，加快病床周转率，提高运营效率，控制运营成本，实现医疗服务过程中的全方位成本控制。
5.依托信息技术系统，加强医院各部门相互监督与制约
随着财会信息技术的革新，我院ERP系统已得到广泛应用。物资、药品、设备已实现电子信息化的实物动态管理，医疗、财务、管理等部门通过网络直接与各物流部门相连系，借助计算机系统的自动监控，ERP信息系统管理的优势，医院的人、财、物实现了集中管理，无论在医院整体层面，还是个别部门的控制层面，不仅可以有效防止人为失误的发生，还有利于医院各部门之间相互制约与监督，提高内控的效率与效果。
综上所述，在医疗体制改革的大潮下，医院的经济活动从内容到形式都发生了较大变化，在新《医院会计制度》的要求下，不断加强和完善医院内部控制建设，是防范医院财务风险、经营风险、实现医院可持续发展的有力保障。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.医院会计制度.2011.
[2]中国人民共和国财政部,中华人民共和国卫生部.医院财务制度.2009.
[3]中国人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座,2007.
[4]王颖.浅谈医院内部控制[J].中国卫生资源,2011(06).
[5]龚灵敏.医院新会计制度与旧制度的联系与区别[J].财经界(学术版),2011(03).
关键词：新《医院会计制度》；收入；费用；内部控制
中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）05-0-02
新修订的《医院会计制度》充分体现了医院的公益性特点，提出以“资产、负债、净资产、收入和费用”等作为医院会计核算五要素，强化了医院的收支管理和成本核算、医疗成本归集与控制、会计科目和财务报告体系等方面。
一、新《医院会计制度》的会计要素的特点
为满足医院财务核算需求、完善医院会计核算体系，新制度设置了“资产、负债、净资产、收入”，通过调整收入、支出核算体系，使财务报表中各会计科目体现的价值更加真实。
1.调整收入核算结构
明确医疗收入确认和计量标准。新《医院会计制度》充分体现了医院工作的本质是开展医疗服务活动，发挥公立医院的公益效益，为改变“以药养医”的收入格局，规范医院物价的收费标准，新制度将药品收入合并计入医疗收入，明确指出医疗收入应当在提供医疗服务并收讫价款或取得收款权利时确认，以国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额为计量标准。
随着医疗保险改革的深入，因医院和医疗保险机构付费结算方式和时间不同，应收医保部门的医疗欠款也越来越多，原会计制度对此差额没有明确说明，为科学的解决医院与医保部门的应收与实收差额处理问题，新医院会计制度增设“结算差额”二级明细科目进行集中专户核算。
2.“费用”要素的改变，体现了医院成本核算的需要
公立医院的运营发展，不仅要体现社会公益性，同时还要提高经营效益，因此明确费用项目的构成是医院开展成本核算的基础。
(1)费用项目核算范围更加明确。新制度将原有药品支出和医疗支出合并，统一为医疗业务成本，明确指出医疗业务成本项目只核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费。医院为管理医疗、科研、教学形成的管理费用不再分摊，期末直接结转入本期结余。同时，财政项目补助支出和科教项目支出也按各自收入来源单独核算。
(2)建立科学完善的全成本核算体系。新《医院会计制度》规定，“费用”会计科目按照成本项目进行设置，以科室为对象归集直接成本，区分直接成本与间接成本，完善医疗成本归集体系。在量本利模型中，利润等于收入减支出，做为公益性医院，收入标准是即定的，要实现医院的经济效益，须通过提高财务管理水平，增强资本运营效益，倡导节约等方式减少成本支出。例如，将成本核算的分类与收入相匹配，细化各类临床科室的成本项目。对于需要进行费用分摊的项目，选取科学合理的折旧方法。
3.改变固定资产核算方式
在新医院会计制度中，将医院购置的固定资产分为：用财政补助资金购置和医院自行购置两种情况。固定资产正式使用后应按标准计提累计折旧，固定资产期未余额反映为固定资产净值。原医院会计制度规定，医院固定资产不计提折旧，计提“专用基金-修购基金”反映在医院的净资产中，因此医院资产负债表上的固定资产金额只反映原值，不能反映固定资产使用过程中的损耗，无法反映固定资产的净值，同时专用基金的提取也虚增了净资产。新医院会计制度充分考虑了固定资产的真实价值体现，使财务报表能真实反映医院的资产状况。
二、新《医院会计制度以》下，建立健全内部控制制度是实现医院可持续发展的保证
内部控制制度涉及医院运营的各个环节，体现了资金在医院流转的全过程。新医改实施后医院在筹资、运营、投资方面将会变得非常灵活，因此建立科学合理、全面、高效的内控制度，有利于提高医院的经营水平，也为保护医院资金安全筑成一道“防火墙”。
1.强化预算控制
实现全面预算有利于合理配置医院资源，实现医院既定目标。首先，医院各相关预算部门应明确各自职责，严格按部门职责归集费用，以保证费用项目归集合理、周全，避免多部门重复归集相同费用的情况。其次，预算相关部门以上一年度业务执行情况为参考，全面考虑本年度实际情况，按需编制本年度预算。再次，在年度预算执行过程中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以避免突击完成预算的情况。第四，及时定期对预算执行情况进行检查，防止未经授权随意更改预算的情况。
2.强化资金收支管理，提高资金使用效率
随着医疗保險制度改革的不断深入，医保结算资金数额越来越大。一般情况下，医院按医疗项目收费，医疗保险机构按每出院人次费用或单病种定额费用等方式与医院进行实际结算，因此形成的结算金额差异逐渐增多，原制度对此差额未做出具体规定，造成各医院核算科目不统一，收支的配比不合理等情况。新会计制度在医疗收入中的门诊收入、住院收入一级科目下设置“结算差额”二级科目，核算医院按医疗项目收费和医疗保险机构按定额（或限额）付费结算医疗费时形成的差额。医保拒付部分，借记“坏账准备”、支付部分贷记“应收医疗款”，产生的差额部分通过“结算差额”明细科目核算，按比例调整医疗收入。因此财务部门作为资金的主要管理部门，为适应新环境的变化，及时建立健全资金内控制度，形成独立、完整、科学的资金管理体系，降低医疗成本，规范医疗行为，避免医保拒付情况发生。
3.加强财产物资管理
固定资产是医院生存和发展的基础，为提高诊疗技术，近些年医院引进了多种先进检查仪器。在旧的会计制度下，固定资产不计提折旧，而新《医院会计制度》要求，医院购置的固定资产应计提折旧。如果使用医院自有资金购置固定资产，所产生的折旧费会增加医院费用成本，相应减少医院的结余，例如：购置CT设备，入账金额为2000万，如按折旧年限6年、平均年限法计算折旧金额，每年将计提折旧300余万元，因此建立健全固定资产管理制度，选用合理的折旧方法，提高设备使用效率，定期对财产物资进行全面清查盘点，加强固定资产的保养，延长资产使用年限，才能真实反映医院的收支余状况。
4.建立适合医院发展的全成本核算体系
新《医院会计制度》的报表体系中指出，成本报表设计需具备构成要素有：医院各科室直接成本表、医院临床服务类科室全成本表和医院临床服务类科室全成本构成分析表。建立全成本核算体系需要医院领导的高度重视，各相关部门、临床部门的共同配合，通过医疗技术手段的创新，提高疾病治愈率，缩短病人住院天数，加快病床周转率，提高运营效率，控制运营成本，实现医疗服务过程中的全方位成本控制。
5.依托信息技术系统，加强医院各部门相互监督与制约
随着财会信息技术的革新，我院ERP系统已得到广泛应用。物资、药品、设备已实现电子信息化的实物动态管理，医疗、财务、管理等部门通过网络直接与各物流部门相连系，借助计算机系统的自动监控，ERP信息系统管理的优势，医院的人、财、物实现了集中管理，无论在医院整体层面，还是个别部门的控制层面，不仅可以有效防止人为失误的发生，还有利于医院各部门之间相互制约与监督，提高内控的效率与效果。
综上所述，在医疗体制改革的大潮下，医院的经济活动从内容到形式都发生了较大变化，在新《医院会计制度》的要求下，不断加强和完善医院内部控制建设，是防范医院财务风险、经营风险、实现医院可持续发展的有力保障。
参考文献：
[1]中华人民共和国财政部.医院会计制度.2011.
[2]中国人民共和国财政部,中华人民共和国卫生部.医院财务制度.2009.
[3]中国人民共和国卫生部规划财务司.医疗机构财务会计内部控制规定讲座,2007.
[4]王颖.浅谈医院内部控制[J].中国卫生资源,2011(06).
[5]龚灵敏.医院新会计制度与旧制度的联系与区别[J].财经界(学术版),2011(03).