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摘要：“营改增”也就是营业税改征增值税的简称，因为营业税和增值税的重复征收，加重了纳税人的负担，因此在2011年，国家有关机构制定出了“营改增”的方案。首先在上海实行了“营改增”的试点，然后再逐步向其他地区和行业推进。目前一些高校也在实行“营改增”的工作。笔者对“营改增”对高校财务的影响做了一定的研究，并浅要地进行了分析，希望能为广大的相关工作者提供一些参考。
关键词：营改增；高校；财务；工作；管理
“营改增”的宗旨和目的，是为了降低纳税人的整体税负，在税改的过程中，可能会出现部分纳税人税负增加的情况，实际税负是增加还是降低，除了高校自身的内部结构、外部因素等，还取决于是否可能享受的税收优惠政策等一系列相关措施。所以高校要从内部入手，认真落实政策，通过税务筹划来降低税负。
一、什么是“营改增”
“营改增”的意思是过去缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，而增值税指的是对产品或者服务的增值部分所缴纳的税款，从而减少重复纳税的现象。
简单地说，一个产品价值50元，生产者在销售这个产品的时候，已经缴纳了一定的税款，购买者若是将这个产品买来之后，再次销售出去，并且将价钱定为100元，那么他买来时所付的50元税金就可以抵减，购买者仅仅只需要按照增值的50元来计算将要缴纳的税款。而“营改增”就是对以前交营业税的项目，比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则来计税。
二、“营改增”在高校中的现状
2011年“营改增”在上海进行试点之后，国家宣布试点将在全国多个行业、多个地区进行启动。因此，2012年，北京市的高校开始采用“营改增”，接下来，江浙地区的多个高校也陆续的展开了“营改增”工作，不仅仅只是江浙地区，福建、广东、湖北、天津等地的高校也纷纷的开始启动“营改增”。这些高校的财政处都在自己的校园网上推出了“营改增”的知识解答，和“营改增”的政策解读，还有一些高校甚至开展了“营改增”的财务知识讲座，基本上达到了“高度重视、积极配合、严格执行”的要求。
“营改增”推行之后，高校或者其他纳税机构可以避免重复纳税，并且降低税务负担，高校可以将省出来的税款用作投资教学方面，这样还能够提高学校的教学水平与硬件条件，对高校来说，合理的利用“营改增”政策，对自身是很有利的。
三、“营改增”对高校财务管理的影响
（一）对发票的使用和管理产生了一定影响
高校的增值税专用发票与营业税服务行业地税普通发票相比起来，税务机构的稽查更加的严格，因为增值税直接影响到高校日常采购物品的进项税额，也会对高校增值税的缴纳金额产生一定的影响。增值税发票的开具、使用、管理各个环节都十分的严格，另外，我国还制定了增值税违规使用的处罚措施。
（二）对高校税负产生一定影响
增值税在原税率的基础上，新增加了11%和6%两种低税率，在简易计税方法下，高校的营业税由原来5%的税率改为适用于增值税征收率为3%的税率，税负明显下降，下降达40%左右，校内的餐厅、小卖部、超市等所要缴纳的税款比“营改增”之前要减少很多，这样就降低了他们的营业成本，而作为消费主体的学生群体也将从中获益，餐费或者商品的价格会适当的下调一些，从而降低了学生的生活成本。
（三）对高校财务分析的影响
比如，某高校签定100万的科研项目服务合同，税改前应确认收入100万元，是含营业税的收入；税改后采用简易算法，应确认收入额=100/（1+3%）=97万元，是不含增值税的收入。假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，高校的利润率（利润/收入）也会因为收入额的减少而上升。
（四）提高了高校的资产负债率
因为增值税是价外税，高校购置的材料、设备、机械等固定资产需要按照取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，高校的资产总额将会比没有实行“营改增”之前有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。
（五）可扣除的成本费用减少
在实行“营改增”之前，高校所支付的劳务费用，可以作为成本费用在税前进行扣除。而实行“营改增”之后，高校支付的劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能够再作为成本费用在税前进行扣除了，因此减少了可扣除的成本费用。
四、高校推行“营改增”的对策及建议
（一）提高会计核算
营业税计税比较的简单，但“营改增”对高校的会计核算提出了新的要求，增值税采取的是抵扣模式。对于高校来说，“营改增”其实是带来整个会计核算体系的改变，因为所涉及的会计科目比较多，因而必须提高核算要求。高校需要合理的增加会计人员的配备，并且对会计核算管理制度進行调整，以抵御风险。此外，高校还要根据自身实际情况对财务人员的岗位进行调整。
（二）规范发票管理
高校必须规范发票管理，营业税制下，对于应税服务只要开具发票就行了，但是增值税制下，发票种类发生了一些变化，对发票管理也有了一定的要求。高校要制定发票开具、领用、使用和核销的管理制度，并告知学校相关部门一定要严格的执行。如果学校不对发票进行严格、规范的管理，就会直接带来税务稽查、核定征收等一系列的风险。
（三）密切关注最新政策
近年来，国家为了促进高等教育的发展，出台了一系列的营业税减免优惠政策。“营改增”实施之后，大量的与高校营业税相关的税收优惠、差额征收、征管措施等规定需要清理掉。在这个新旧制度交替的期间，高校应该密切的关注国家税收政策的相关动态，及时核对自身信息，完成相应的备案或者申请工作，以最大限度的享受政策优惠，并且降低自身的税务负担。
（四）对相关人员进行培训
新的税务措施出台，高校的一些财务管理人员对此不了解，或是本身素质不够，不能理解“营改增”政策的含义。因此高校要根据实际情况制定培训计划，对相关人员，包括会计、出纳、采购人员等等进行合理的培训，让他们进一步明确税制的含义，更好的利用“营改增”的政策来为高校节税。 （五）完善财务管理制度
首先，高校要完善财务管理制度，监督管理高校的工作人员必须按照国家统一规定的会计制度来设置账簿，進行合法、有效的核算。其次，会计人员还要能准确的核算增值税销项税额、进项税额以及应纳税额，还能按照实际来编制会计报表，从而真实的反映高校的财务状况。
五、“营改增”的意义
（一）促进高校的发展
“营改增”实际上是国家通过各种税收优惠项目的合理安排，并且放弃部门税金为代价，向纳税人或者纳税机构提供的财政援助，对于高校和其他纳税机构而言，这不但能够降低一部分税务负担，还能够调节自身的经济，增加利润总额，促进发展。
（二）改善两税并存的现状
营业税和增值税并存，重复征税，不但会增加高校的税务负担，还制约了高校自身的改革和发展。“营改增”的制定能够帮助高校及其他纳税机构缓解一定的压力，以增值税来代替营业税，减少了重复征税的弊端。
（三）降低高校的纳税风险
因为目前在我国，增值税和营业税同时存在，导致一些交易行为难以确定，这会大大的增加高校的纳税风险，并且还会给税务机关的税收征管带来一定的难度。当不能区分高校的一些行为时，也就不能够确定其税种，由于税种不同，税率也不同，如果高校不能正确纳税，会产生税负悬殊，也会增大自身的纳税风险。推行“营改增”之后，这种现象将不会再发生。
六、总结
对于高校的财务而言，学校内部的税额缴纳是一笔不小的资金和开支，甚至还会给学校带来一定的负担，影响学校资金的正常周转。但实施“营改增”之后，税额会相对减少，也会在一定程度上减少学校的开支，并且有利于学校的健康发展。因此，要大力的推行“营改增”。
参考文献：
[1]潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012.
[2]康世硕.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友，2012（21）.
[3]刘娉婷.关于现行增值税与营改增异同的探析[J].2012.
[4]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计，2012（6）.
[5]孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J].当代经济，2012（19）.
[6]邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012（10）.
（作者单位：河海大学）
关键词：营改增；高校；财务；工作；管理
“营改增”的宗旨和目的，是为了降低纳税人的整体税负，在税改的过程中，可能会出现部分纳税人税负增加的情况，实际税负是增加还是降低，除了高校自身的内部结构、外部因素等，还取决于是否可能享受的税收优惠政策等一系列相关措施。所以高校要从内部入手，认真落实政策，通过税务筹划来降低税负。
一、什么是“营改增”
“营改增”的意思是过去缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，而增值税指的是对产品或者服务的增值部分所缴纳的税款，从而减少重复纳税的现象。
简单地说，一个产品价值50元，生产者在销售这个产品的时候，已经缴纳了一定的税款，购买者若是将这个产品买来之后，再次销售出去，并且将价钱定为100元，那么他买来时所付的50元税金就可以抵减，购买者仅仅只需要按照增值的50元来计算将要缴纳的税款。而“营改增”就是对以前交营业税的项目，比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则来计税。
二、“营改增”在高校中的现状
2011年“营改增”在上海进行试点之后，国家宣布试点将在全国多个行业、多个地区进行启动。因此，2012年，北京市的高校开始采用“营改增”，接下来，江浙地区的多个高校也陆续的展开了“营改增”工作，不仅仅只是江浙地区，福建、广东、湖北、天津等地的高校也纷纷的开始启动“营改增”。这些高校的财政处都在自己的校园网上推出了“营改增”的知识解答，和“营改增”的政策解读，还有一些高校甚至开展了“营改增”的财务知识讲座，基本上达到了“高度重视、积极配合、严格执行”的要求。
“营改增”推行之后，高校或者其他纳税机构可以避免重复纳税，并且降低税务负担，高校可以将省出来的税款用作投资教学方面，这样还能够提高学校的教学水平与硬件条件，对高校来说，合理的利用“营改增”政策，对自身是很有利的。
三、“营改增”对高校财务管理的影响
（一）对发票的使用和管理产生了一定影响
高校的增值税专用发票与营业税服务行业地税普通发票相比起来，税务机构的稽查更加的严格，因为增值税直接影响到高校日常采购物品的进项税额，也会对高校增值税的缴纳金额产生一定的影响。增值税发票的开具、使用、管理各个环节都十分的严格，另外，我国还制定了增值税违规使用的处罚措施。
（二）对高校税负产生一定影响
增值税在原税率的基础上，新增加了11%和6%两种低税率，在简易计税方法下，高校的营业税由原来5%的税率改为适用于增值税征收率为3%的税率，税负明显下降，下降达40%左右，校内的餐厅、小卖部、超市等所要缴纳的税款比“营改增”之前要减少很多，这样就降低了他们的营业成本，而作为消费主体的学生群体也将从中获益，餐费或者商品的价格会适当的下调一些，从而降低了学生的生活成本。
（三）对高校财务分析的影响
比如，某高校签定100万的科研项目服务合同，税改前应确认收入100万元，是含营业税的收入；税改后采用简易算法，应确认收入额=100/（1+3%）=97万元，是不含增值税的收入。假设实际税负变化不大，即使净收益数据的绝对水平不受很大影响，高校的利润率（利润/收入）也会因为收入额的减少而上升。
（四）提高了高校的资产负债率
因为增值税是价外税，高校购置的材料、设备、机械等固定资产需要按照取得的增值税发票扣除进项税额，这样一来，高校的资产总额将会比没有实行“营改增”之前有一定幅度的下降，引起资产负债率上升。
（五）可扣除的成本费用减少
在实行“营改增”之前，高校所支付的劳务费用，可以作为成本费用在税前进行扣除。而实行“营改增”之后，高校支付的劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能够再作为成本费用在税前进行扣除了，因此减少了可扣除的成本费用。
四、高校推行“营改增”的对策及建议
（一）提高会计核算
营业税计税比较的简单，但“营改增”对高校的会计核算提出了新的要求，增值税采取的是抵扣模式。对于高校来说，“营改增”其实是带来整个会计核算体系的改变，因为所涉及的会计科目比较多，因而必须提高核算要求。高校需要合理的增加会计人员的配备，并且对会计核算管理制度進行调整，以抵御风险。此外，高校还要根据自身实际情况对财务人员的岗位进行调整。
（二）规范发票管理
高校必须规范发票管理，营业税制下，对于应税服务只要开具发票就行了，但是增值税制下，发票种类发生了一些变化，对发票管理也有了一定的要求。高校要制定发票开具、领用、使用和核销的管理制度，并告知学校相关部门一定要严格的执行。如果学校不对发票进行严格、规范的管理，就会直接带来税务稽查、核定征收等一系列的风险。
（三）密切关注最新政策
近年来，国家为了促进高等教育的发展，出台了一系列的营业税减免优惠政策。“营改增”实施之后，大量的与高校营业税相关的税收优惠、差额征收、征管措施等规定需要清理掉。在这个新旧制度交替的期间，高校应该密切的关注国家税收政策的相关动态，及时核对自身信息，完成相应的备案或者申请工作，以最大限度的享受政策优惠，并且降低自身的税务负担。
（四）对相关人员进行培训
新的税务措施出台，高校的一些财务管理人员对此不了解，或是本身素质不够，不能理解“营改增”政策的含义。因此高校要根据实际情况制定培训计划，对相关人员，包括会计、出纳、采购人员等等进行合理的培训，让他们进一步明确税制的含义，更好的利用“营改增”的政策来为高校节税。 （五）完善财务管理制度
首先，高校要完善财务管理制度，监督管理高校的工作人员必须按照国家统一规定的会计制度来设置账簿，進行合法、有效的核算。其次，会计人员还要能准确的核算增值税销项税额、进项税额以及应纳税额，还能按照实际来编制会计报表，从而真实的反映高校的财务状况。
五、“营改增”的意义
（一）促进高校的发展
“营改增”实际上是国家通过各种税收优惠项目的合理安排，并且放弃部门税金为代价，向纳税人或者纳税机构提供的财政援助，对于高校和其他纳税机构而言，这不但能够降低一部分税务负担，还能够调节自身的经济，增加利润总额，促进发展。
（二）改善两税并存的现状
营业税和增值税并存，重复征税，不但会增加高校的税务负担，还制约了高校自身的改革和发展。“营改增”的制定能够帮助高校及其他纳税机构缓解一定的压力，以增值税来代替营业税，减少了重复征税的弊端。
（三）降低高校的纳税风险
因为目前在我国，增值税和营业税同时存在，导致一些交易行为难以确定，这会大大的增加高校的纳税风险，并且还会给税务机关的税收征管带来一定的难度。当不能区分高校的一些行为时，也就不能够确定其税种，由于税种不同，税率也不同，如果高校不能正确纳税，会产生税负悬殊，也会增大自身的纳税风险。推行“营改增”之后，这种现象将不会再发生。
六、总结
对于高校的财务而言，学校内部的税额缴纳是一笔不小的资金和开支，甚至还会给学校带来一定的负担，影响学校资金的正常周转。但实施“营改增”之后，税额会相对减少，也会在一定程度上减少学校的开支，并且有利于学校的健康发展。因此，要大力的推行“营改增”。
参考文献：
[1]潘文轩.税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻[J].现代经济探讨，2012.
[2]康世硕.试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响[J].会计之友，2012（21）.
[3]刘娉婷.关于现行增值税与营改增异同的探析[J].2012.
[4]章雁.“营改增”的创新、效应及其实施对策[J].新会计，2012（6）.
[5]孙卫.“营改增”税改对财税的影响[J].当代经济，2012（19）.
[6]邱峰.“营改增”税制改革的效应及其应对举措[J].河北金融，2012（10）.
（作者单位：河海大学）