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摘要：创新是推动社会与经济发展的重要因素，作为创新行为的主要载体，创新型企业承担着重要的使命。结合对东北三省国有、民营大中型创新型企业相关的会计管理人员、绩效评价人员调查问卷结果，从财务与非财务两个层面对创新型企业绩效评价的影响因素进行分析，从而为创新型企业绩效评价把握正确的方向，使绩效评价的结果更加可靠。
关键词：创新型企业；绩效评价；财务层面；非财务层面
中图分类号：F272 文献标志码：A 文章編号：1673-291X（2012）20-0027-03
创新型企业绩效评价影响因素选取的科学与否不仅会影响到企业业绩评价的结果，而且会影响创新型企业的发展，因此，必须科学选取创新型企业绩效的影响因素，从而建立合理的企业业绩评价指标体系。笔者对东北三省国有、民营大中型创新型企业相关的会计管理人员、绩效评价人员进行问卷调查，共发放调查问卷785份，回收363份，其中有效问卷为350份，结论较为集中。基于此，分别从财务层面和非财务层面对创新型企业绩效的影响因素进行分析。
一、财务层面影响因素分析
在现代企业业绩评价体系中，非财务指标的重要作用日益突出，但财务指标仍是绩效评价的重要工具，而且仍在绩效评价体系中占主导地位。财务指标具有一定可度量性，使得企业横向纵向指标数据具有可比性，是利益相关者在判断企业经营业绩时的客观依据；同时，财务指标自身的不断完善也使其所蕴含的信息更真实地反映企业绩效。
（一）财务效益
创新型企业的创新绩效最直接的体现就是财务效益，是衡量企业绩效财务层面指标四大要素的核心，持久的财务效益有助于企业保持强大优势，推动企业不断实施创新项目，为企业注入长久的创新动力与活力。财务效益反映企业财务结构和经营绩效，是企业营运能力、偿债能力和发展能力的综合体现；同时，也是企业生存发展的基础，是企业相关利益各方所关注的焦点。在其他条件不变的情况下，公司财务效益越大，对企业整体发展所做的贡献就越大，这也正是企业经营的最终目标。
问卷调查结果显示：认为EVA、研发费用利润率、全部资产现金回收率对企业绩效影响很大的分别占28.77%、27.38%、25.75%，投资报酬率、主营业务利润率、权益净利率、净收益和每股收益等指标共占18.1%；认为对企业绩效影响较大的因素分别为全部资产现金回收率占25.6%，主营业务利润率占20.2%，EVA占30.69%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为EVA、研发费用利润率、全部资产现金回收率。
（二）资产运营
企业资产营运能力反映了企业资金周转的状况，对此进行分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。企业在扩大盈利能力的同时，一定要注意提高资产的营运能力，以节约营运资金。营运能力是反映企业资产利用的效率和企业绩效评价的关键影响因素。从资产利用效率上，可以反映出企业的生产经营者的资产管理者的资产管理水平，是绩效评价不可或缺的内容，因此，营运能力对于创新型企业绩效评价很重要。企业营运能力的财务比率揭示了企业资金运营周转的情况，反映了企业对经济资源管理、运用的效率高低。
问卷调查结果显示：认为资产周转率、无形资产周转率对企业绩效影响很大的分别为35.56%、26.2%，其他反映资产运营指标的比率共占38.2%；认为对企业绩效影响较大的因素分别为流动资产周转率占45.11%、资产周转率占25.56%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为资产周转率和无形资产周转率。
（三）偿债能力
企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，偿债能力是企业以资产偿还债务的能力，企业有无偿债能力，是投资者、债权人以及企业相关利益者都非常关心的问题，也是直接反映经营者绩效评价的重要因素，对它的分析就显得尤为重要。企业偿债能力，从静态角度讲，就是用资产清偿企业债务的能力；从动态角度讲，就是用资产和经营过程创造的收益偿还债务的能力。企业有无现金支付能力和偿债能力是企业能否健康发展的关键。
问卷调查结果显示：认为短期偿债能力指标中的现金流动负债比率和长期偿债能力指标中的资产负债率对企业绩效影响很大的分别占44.69%和30.63%，占据着绝对优势的地位，其他指标共占24.69%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为现金流动负债比率和资产负债率。
（四）可持续发展能力
可持续发展能力是创新型企业的本质特征，唯有实现持续发展及创新的企业，才是真正的创新型企业。创新型企业在顺境、逆境、短期、长期、企业内部各层次都具有持续发展能力；同时，创新包括企业生产经营各环节的管理创新、制度创新、观念创新、人才创新、技术创新、产品创新、品牌创新、市场创新、营销创新等各个方面，企业创新的最终目标不是利润，而是自我持续发展，一时的创新不足以维持企业的长期发展，只有通过创新取得持续创新能力，才能确保持久永续的发展。所以，企业的持续发展才是创新型企业创新的根本所在。
问卷调查结果显示：认为可持续发展能力的衡量指标中3年资本平均增长率、3年销售平均增长率、无形资产增加率、人力资本保值增值率、知识与智力资本贡献率、人力资本贡献率很重要的分别占13.69%、14.91%、16.71%、17.52%、12.24%、14.95%，其他指标共占10.85%；认为以上指标在企业绩效评价中影响较大的比率分别为14.01%、15.68%、13.22%、10.61%、14.81%、21.93%、9.71%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为3年资本平均增长率、3年销售平均增长率、无形资产增加率、人力资本保值增值率、知识与智力资本贡献率、人力资本贡献率。
二、非财务层面影响因素
单纯采用财务层面因素进行绩效分析已不适应现代企业业绩评价的要求，不利于企业核心竞争力的持续发展。财务业绩评价指标本身有待完善，不能把财务绩效评价指标作为唯一的企业绩效评价指标，还应该从非财务角度对经营业绩进行全面综合评价。非财务层面因素涉及企业的整体利益，立足于企业的角度进行全面评价，具体包括技术创新、业务流程、知识管理和外部利益相关者。 （一）技术创新
创新不仅是经济发展的源泉，它同样也能推动科技的进步，企业在创新过程中往往会产生知识和技术的渐进性积累，这种积累是企业通过创新活动而获得的直接产物，如专利、技术标准等。创新型企业必须导入技术创新项目，技术创新把先进技术和其它生产要素相结合，形成独立的创新产权。创新企业的创新项目多数是各种改进技术的创新，不断改进创新产品的技术、性能和质量。技术创新管理能力较强的企业，都能够把企业职能部门的目标整合到创新工作上来，把技术创新纳入到日常工作。
问卷调查结果显示：认为技术创新的衡量指标中企业技术创新投入率、技术人员比重、新技术开发能力、人均专利数、新产品市场占有率对企业业绩评价很重要的衡量指标所占比率分别为20.67%、112.66%、16.30%、18.20%、19.5%，其他衡量指标共占12.66%；认为以上指标影响因素重要性较大的比率为17.91%、17.73%、14.81%、16.27%、16.27%、13.89%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为企业技术创新投入率、技术人员比重、新技术开发能力、人均专利数、新产品市场占有率。
（二）业务流程
有效的知识吸收、传递、分享、创新机制有利于员工技能的提高以及对企业自身发展预期的实现，从而提高员工工作积极性，是提高企业业务流程效率的重要影响因素，业务流程中产品生产效率和生产成本的高低决定了企业技术创新决策的方向，同样较高的企业技术创新水平可以提高企业业务流程的效率。衡量企业业务流程的指标包括产品的生产周期效率、产品合格率、员工生产效率、生产能力利用率、售出产品故障排除及时率等。
问卷调查结果显示：认为业务流程的衡量指标中产品的生产周期效率、产品合格率、员工生产效率、生产能力利用率、售出产品故障排除及时率很重要的比率分别为19.82%、14.71%、13.81%、14.86%、16.96%，其余指标共占19.82%；认为以上指标影响因素较大的比率分别为18.12%、18.12%、15.83%、11.66%、18.12%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为生产周期效率、产品合格率、员工生产效率、生产能力利用率、售出产品故障排除及时率。
（三）知识管理
创新型企业作为知识密集、技术密集的经济实体，尤其是在市场竞争日益加剧、知识已成为企业核心竞争力集中体现的关键时期，知识管理对于企业保持长期竞争优势具有特别重要的意义。在知识管理层面，人力资源是最重要的影响因素，也是现代企业的战略性资源，也是企业发展的最关键的因素，用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。
问卷调查结果显示：认为知识管理的衡量指标中员工知识水平合理化、建议变动率、创新项目和人员激励、企业文化员工认同度、员工培训支出比重分别为21.19%、18.14%、13.96%、12.68%、12.52%，其他指标共占21.51%；认为以上指标比较重要的比率为17.06%、17.06%、19.22%、13.33%、18.43%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为员工知识水平、合理化建议变动率、创新项目和人员激励、企业文化员工认同度、员工培训支出。
（四）外部利益相关者
外部利益相关者是指关注与影响企业决策或被企业决策影响的机构或组织，具体包括供应商、客户、债权人、市场、社会等。外部利益相关者的客观评价有助于管理者准确把握企业外部利益相关者对企业顾客价值创造的认可程度，是企业实施知识管理的主要推动力量，对员工学习、获取和应用新知识的积极性也有重要影响。企业通过创新而产生的有利于经济、社会、生态协调发展的成果或效益，符合科学发展观和可持续发展的要求，既能体现出一个创新型企业所承担的社会责任，又有利于其绿色企业形象的建立。利益相关者涵盖了企业的各种利益关系，并平衡各类利益相关者相互冲突的要求。
问卷调查结果显示：认为外部利益相关者的衡量指标中客户满意度、市场知名度、三废综合利用产品产值率、社会贡献增长率、供应商满意度、企业信誉所占比率分别为11.49%、15.32%、12.81%、16.38%、15.46%、12.95%，其他指標共占12.95%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为客户满意度、市场知名度、三废综合利用产品产值率、社会贡献增长率、供应商满意度、企业信誉。
总之，财务层面指标和非财务层面的指标相辅相成，系统地、全面地、综合地反映企业绩效和核心竞争力。其中，财务层面的绩效评价指标最为重要，非财务层面的绩效评价指标为财务层面绩效评价指标服务，并最终落实到财务层面对企业绩效进行综合评价。
关键词：创新型企业；绩效评价；财务层面；非财务层面
中图分类号：F272 文献标志码：A 文章編号：1673-291X（2012）20-0027-03
创新型企业绩效评价影响因素选取的科学与否不仅会影响到企业业绩评价的结果，而且会影响创新型企业的发展，因此，必须科学选取创新型企业绩效的影响因素，从而建立合理的企业业绩评价指标体系。笔者对东北三省国有、民营大中型创新型企业相关的会计管理人员、绩效评价人员进行问卷调查，共发放调查问卷785份，回收363份，其中有效问卷为350份，结论较为集中。基于此，分别从财务层面和非财务层面对创新型企业绩效的影响因素进行分析。
一、财务层面影响因素分析
在现代企业业绩评价体系中，非财务指标的重要作用日益突出，但财务指标仍是绩效评价的重要工具，而且仍在绩效评价体系中占主导地位。财务指标具有一定可度量性，使得企业横向纵向指标数据具有可比性，是利益相关者在判断企业经营业绩时的客观依据；同时，财务指标自身的不断完善也使其所蕴含的信息更真实地反映企业绩效。
（一）财务效益
创新型企业的创新绩效最直接的体现就是财务效益，是衡量企业绩效财务层面指标四大要素的核心，持久的财务效益有助于企业保持强大优势，推动企业不断实施创新项目，为企业注入长久的创新动力与活力。财务效益反映企业财务结构和经营绩效，是企业营运能力、偿债能力和发展能力的综合体现；同时，也是企业生存发展的基础，是企业相关利益各方所关注的焦点。在其他条件不变的情况下，公司财务效益越大，对企业整体发展所做的贡献就越大，这也正是企业经营的最终目标。
问卷调查结果显示：认为EVA、研发费用利润率、全部资产现金回收率对企业绩效影响很大的分别占28.77%、27.38%、25.75%，投资报酬率、主营业务利润率、权益净利率、净收益和每股收益等指标共占18.1%；认为对企业绩效影响较大的因素分别为全部资产现金回收率占25.6%，主营业务利润率占20.2%，EVA占30.69%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为EVA、研发费用利润率、全部资产现金回收率。
（二）资产运营
企业资产营运能力反映了企业资金周转的状况，对此进行分析，可以了解企业的营业状况及经营管理水平。企业在扩大盈利能力的同时，一定要注意提高资产的营运能力，以节约营运资金。营运能力是反映企业资产利用的效率和企业绩效评价的关键影响因素。从资产利用效率上，可以反映出企业的生产经营者的资产管理者的资产管理水平，是绩效评价不可或缺的内容，因此，营运能力对于创新型企业绩效评价很重要。企业营运能力的财务比率揭示了企业资金运营周转的情况，反映了企业对经济资源管理、运用的效率高低。
问卷调查结果显示：认为资产周转率、无形资产周转率对企业绩效影响很大的分别为35.56%、26.2%，其他反映资产运营指标的比率共占38.2%；认为对企业绩效影响较大的因素分别为流动资产周转率占45.11%、资产周转率占25.56%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为资产周转率和无形资产周转率。
（三）偿债能力
企业偿债能力是反映企业财务状况和经营能力的重要标志，偿债能力是企业以资产偿还债务的能力，企业有无偿债能力，是投资者、债权人以及企业相关利益者都非常关心的问题，也是直接反映经营者绩效评价的重要因素，对它的分析就显得尤为重要。企业偿债能力，从静态角度讲，就是用资产清偿企业债务的能力；从动态角度讲，就是用资产和经营过程创造的收益偿还债务的能力。企业有无现金支付能力和偿债能力是企业能否健康发展的关键。
问卷调查结果显示：认为短期偿债能力指标中的现金流动负债比率和长期偿债能力指标中的资产负债率对企业绩效影响很大的分别占44.69%和30.63%，占据着绝对优势的地位，其他指标共占24.69%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为现金流动负债比率和资产负债率。
（四）可持续发展能力
可持续发展能力是创新型企业的本质特征，唯有实现持续发展及创新的企业，才是真正的创新型企业。创新型企业在顺境、逆境、短期、长期、企业内部各层次都具有持续发展能力；同时，创新包括企业生产经营各环节的管理创新、制度创新、观念创新、人才创新、技术创新、产品创新、品牌创新、市场创新、营销创新等各个方面，企业创新的最终目标不是利润，而是自我持续发展，一时的创新不足以维持企业的长期发展，只有通过创新取得持续创新能力，才能确保持久永续的发展。所以，企业的持续发展才是创新型企业创新的根本所在。
问卷调查结果显示：认为可持续发展能力的衡量指标中3年资本平均增长率、3年销售平均增长率、无形资产增加率、人力资本保值增值率、知识与智力资本贡献率、人力资本贡献率很重要的分别占13.69%、14.91%、16.71%、17.52%、12.24%、14.95%，其他指标共占10.85%；认为以上指标在企业绩效评价中影响较大的比率分别为14.01%、15.68%、13.22%、10.61%、14.81%、21.93%、9.71%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为3年资本平均增长率、3年销售平均增长率、无形资产增加率、人力资本保值增值率、知识与智力资本贡献率、人力资本贡献率。
二、非财务层面影响因素
单纯采用财务层面因素进行绩效分析已不适应现代企业业绩评价的要求，不利于企业核心竞争力的持续发展。财务业绩评价指标本身有待完善，不能把财务绩效评价指标作为唯一的企业绩效评价指标，还应该从非财务角度对经营业绩进行全面综合评价。非财务层面因素涉及企业的整体利益，立足于企业的角度进行全面评价，具体包括技术创新、业务流程、知识管理和外部利益相关者。 （一）技术创新
创新不仅是经济发展的源泉，它同样也能推动科技的进步，企业在创新过程中往往会产生知识和技术的渐进性积累，这种积累是企业通过创新活动而获得的直接产物，如专利、技术标准等。创新型企业必须导入技术创新项目，技术创新把先进技术和其它生产要素相结合，形成独立的创新产权。创新企业的创新项目多数是各种改进技术的创新，不断改进创新产品的技术、性能和质量。技术创新管理能力较强的企业，都能够把企业职能部门的目标整合到创新工作上来，把技术创新纳入到日常工作。
问卷调查结果显示：认为技术创新的衡量指标中企业技术创新投入率、技术人员比重、新技术开发能力、人均专利数、新产品市场占有率对企业业绩评价很重要的衡量指标所占比率分别为20.67%、112.66%、16.30%、18.20%、19.5%，其他衡量指标共占12.66%；认为以上指标影响因素重要性较大的比率为17.91%、17.73%、14.81%、16.27%、16.27%、13.89%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为企业技术创新投入率、技术人员比重、新技术开发能力、人均专利数、新产品市场占有率。
（二）业务流程
有效的知识吸收、传递、分享、创新机制有利于员工技能的提高以及对企业自身发展预期的实现，从而提高员工工作积极性，是提高企业业务流程效率的重要影响因素，业务流程中产品生产效率和生产成本的高低决定了企业技术创新决策的方向，同样较高的企业技术创新水平可以提高企业业务流程的效率。衡量企业业务流程的指标包括产品的生产周期效率、产品合格率、员工生产效率、生产能力利用率、售出产品故障排除及时率等。
问卷调查结果显示：认为业务流程的衡量指标中产品的生产周期效率、产品合格率、员工生产效率、生产能力利用率、售出产品故障排除及时率很重要的比率分别为19.82%、14.71%、13.81%、14.86%、16.96%，其余指标共占19.82%；认为以上指标影响因素较大的比率分别为18.12%、18.12%、15.83%、11.66%、18.12%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为生产周期效率、产品合格率、员工生产效率、生产能力利用率、售出产品故障排除及时率。
（三）知识管理
创新型企业作为知识密集、技术密集的经济实体，尤其是在市场竞争日益加剧、知识已成为企业核心竞争力集中体现的关键时期，知识管理对于企业保持长期竞争优势具有特别重要的意义。在知识管理层面，人力资源是最重要的影响因素，也是现代企业的战略性资源，也是企业发展的最关键的因素，用各种有效的方法去调动员工的积极性和创造性，使员工努力去完成组织的任务，实现组织的目标。
问卷调查结果显示：认为知识管理的衡量指标中员工知识水平合理化、建议变动率、创新项目和人员激励、企业文化员工认同度、员工培训支出比重分别为21.19%、18.14%、13.96%、12.68%、12.52%，其他指标共占21.51%；认为以上指标比较重要的比率为17.06%、17.06%、19.22%、13.33%、18.43%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为员工知识水平、合理化建议变动率、创新项目和人员激励、企业文化员工认同度、员工培训支出。
（四）外部利益相关者
外部利益相关者是指关注与影响企业决策或被企业决策影响的机构或组织，具体包括供应商、客户、债权人、市场、社会等。外部利益相关者的客观评价有助于管理者准确把握企业外部利益相关者对企业顾客价值创造的认可程度，是企业实施知识管理的主要推动力量，对员工学习、获取和应用新知识的积极性也有重要影响。企业通过创新而产生的有利于经济、社会、生态协调发展的成果或效益，符合科学发展观和可持续发展的要求，既能体现出一个创新型企业所承担的社会责任，又有利于其绿色企业形象的建立。利益相关者涵盖了企业的各种利益关系，并平衡各类利益相关者相互冲突的要求。
问卷调查结果显示：认为外部利益相关者的衡量指标中客户满意度、市场知名度、三废综合利用产品产值率、社会贡献增长率、供应商满意度、企业信誉所占比率分别为11.49%、15.32%、12.81%、16.38%、15.46%、12.95%，其他指標共占12.95%。根据重要性原则，创新型企业业绩评价的重要影响因素为客户满意度、市场知名度、三废综合利用产品产值率、社会贡献增长率、供应商满意度、企业信誉。
总之，财务层面指标和非财务层面的指标相辅相成，系统地、全面地、综合地反映企业绩效和核心竞争力。其中，财务层面的绩效评价指标最为重要，非财务层面的绩效评价指标为财务层面绩效评价指标服务，并最终落实到财务层面对企业绩效进行综合评价。