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摘 要：目前在我国，审计独立性存在很大的问题，审计独立性的缺失使审计行业的丑闻层出不穷，究其原因，其中很大部分是由于我国的审计收费制度不健全带来的。本文基于审计收费和审计独立性的内涵，从审计收费的自身因素和客观因素两方面概括了其对审计独立性的影响，并对改善审计收费制度提出建议，就如何提高审计行业独立性提出相应的对策。
关键词：审计收费 审计独立性 影响 对策
审计独立性是保证审计结果有效、合理的重要基础，审计报告对企业内部的经济决策、内部经济活动的监督以及外部投资公众的投资决策都有着重要的影响。没有审计人员的独立性，审计报告的价值就荡然无存，甚至是可能危害到整个社会水平的提高。
一、审计收费与审计独立性的内涵
1.审计收费。审计收费是指审计服务提供方接受审计服务需求方的委托，并与需求方形成协议，为其依法有偿的提供审计服务，审计服务结束后，需求方应按照协议规定支付提供方应有的费用。我国《独立审计准则》明确规定：注册会计师的服务是一种有偿服务，其收费的多少应当以服务的性质、工作量的大小、参加人员的层次高低等为主要依据，按规定的标准进行合理收费。注册会计师不得以降低收费的方式招揽业务。
2.审计独立性。对于审计独立性的定义，中外学者从不同的角度有着不同的理解。国内有关学者认为：“审计独立性就是审计人员要保持客观公正的心态，不受外界可能对执业判断有影响的因素干扰。”国外学者认为：“审计独立性是一种精神状态，审计主体的的观点和结论不得依附于利害双方的影响。”本文认为审计独立性是指注册会计师不受审计收费自身固有特点、审计收费制度的影响，及其他可能降低注册会计师作出无偏估计因素的影响。独立性对于审计工作有着特殊的重要意义，是审计结果的一个决定性因素，影响着审计质量，我国社会主义市场经济的不断发展对于审计的独立性有了更高的要求。审计工作应遵循公平与效益兼顾的原则，树立好审计的独立性这一灵魂使命。
二、审计收费相关因素对审计独立性的影响
1.自身因素。
1.1或有收费对审计独立性的影响。或有收费是指收费与否或收费多少要取决于审计工作的结果或特定目的的实现情况。会计事务在市场经济中是自负盈亏的经济主体，收费方式本身会对事务所的行为有较强的经济导向，在一定程度上影响其操作的经济业务。进一步有可能滋生政府的寻租行为，从而影响所出具审计报告的真实性，使审计独立性大打折扣。但是由于激烈竞争的市场现状，越来越多的会计事务所委曲求全，接受或有收费的支付方式，甚至违背职业道德，与所审企业的管理当局串通舞弊，出具不利于其他报告使用人的鉴证报告。
1.2逾期收费对审计独立性的影响。会计事务所通常要求被审单位在审计报告完成之前支付协议规定的审计费用。会计事务所的经济收入主要来源于客户，作为一个自负盈亏的中介组织，它必须做到维持自身的发展。换句话说就是，必须保证营业收入大于营业成本，根据事务所的收入情况，充分考虑成本效益原则。如果被审单位长期不支付相应的审计费用，可能会使审计业务不能正常进行，审计独立性也会受到影响。尤其是逾期收费占据相当大比重时，事务所可能顾及自身前期的成本投入，这样就大大降低了审计报告的质量。
2.客观因素。
2.1审计费用支付方式对审计独立性的影响。一直以来，学术界对我国的审计费用支付方式持有怀疑态度。目前，我国的审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计事务所付费的方式，导致审计人员在经济上依赖于被审计单位。很多学者认为这种直接支付方式是独立性的天然障碍，它使审计关系失衡，严重影响了审计质量、审计市场的秩序以及审计市场的正常发展。同时，由于事务所的财务上缺乏独立性，使得双方在业务谈判时地位不平等，注册会计师缺乏谈判力量。从经济学方面来说，利益双方的关于审计费用进行讨价还价是一种重复博弈的过程，重复博弈的结果最终决定了审计报酬的多少。作为审计人员，力图保证稳定的收益水平，同时防止客户流失；而被审单位一方面会降低审计收费，另一方面会通过某种暗示要求达到规定的审计结果。经济利益成为衡量最终决策的标准，严重影响到注册会计师的独立性。
2.2审计收费标准对审计独立性的影响。我国注册会计师行业的审计收费施行政府定价的方式，一般使用“固定价+浮动价”、固定价格、固定价格上下限的制定方式，各地的具体收费办法由当地财政部门及物价部门制定。另一方面，由于在审计市场上，会计师事务所相当于卖方，而被审单位相当于买方，当前我国的现状是会计师事务所的有效需求不足，呈现买方市场。被审单位在审计过程当中可以以种种理由换掉为自己服务的事务所，而很少有事务所更换自己的审计对象。总之，企业在审计市场上处于优势地位。這种不确定的定价方式，再加上会计师事务所的弱势地位，在实际实施过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低，导致事务所的经济利益较低，从而影响到审计独立性。
三、相关的对策研究
1.减少或有收费，避免拖欠审计费用的现象。在制定审计业务说明书时，应该明确规定审计收费的时间以及相关的审计收费标准，但其中不应包含审计结果等不确定性事项的收费规定。被审单位必须按照约定的条件，及时足额支付审计费用。同时，会计事务所在审计过程中，要严格遵守审计业务书，对每一项业务应该进行的程序都尽职尽责完成，做到客观公正。
2.改变审计费用支付方式。审计收费对审计独立性的不利影响主要是在于利益双方的直接费用关系，缺乏外部监督。如果这一问题能得到根本解决，那么费用双方之间的相互牵制就可以大大缓解。因此，要提高注册会计师的独立性，应该积极引入第三方监督，改变现有的审计费用支付方式。第三方必须保证与事务所和被审单位都没有利益关系，同时本身具有公正性。在支付流程中加入中立机构后，支付流程就发生了改变：由中立机构负责聘请会计事务所为被审单位进行审计，审计费用需在审计业务开始之前交由中立机构保管。审计业务完成之后，中立机构向会计事务所支付审计费用。这样就切断了事务所与被审单位之间直接支付的关系，使审计独立性得以提高，同时也提高了审计质量。
3.制定科学统一的收费标准。我国目前的收费标准是由各省根据自身的实际情况，由财政部门及物价管理部门协同制定的。不同省份之间，审计费用相差很大，并且这种收费标准过于笼统。我们可以借鉴国外的审计收费标准，西方国家一般是按照审计时间计费。审计收费一般包括三个部分：审计产品成本、审计风险损失和会计事务所正常的利润，因此要在统一收费标准的前提下，明确一个最低的收费标准，保证必要的审计程序和审计报告都能够正常进行。防止出现为了竞争业务而恶意降价的现象，从而导致审计质量下降，影响审计独立性。
4.加强政府监督，增强审计人员的自律意识。对于审计从业人员加强职业道德建设，特别是对大型会计事务所及所任职的注册会计师进行定期的职业道德培训，从而增强整个团队的自律意识。同时，政府也应该加强对企业审计费用的检查和监管力度，严禁各地出现不正当竞争现象，对不合理收费现象予以处罚，使注册会计师与企业之间保持独立性。
参考文献：
[1]唐大鹏. 论审计收费对审计独立性的影响[J]. 市场周刊（理论研究），2011，01：93-94.
[2]付云，王东. 审计收费对审计质量的影响研究[J]. 企业家天地（理论版），2011，06：208.
[3]张洁. 我国审计收费影响因素的实证研究[D].西南大学，2009.
[4]毛钟红. 我国审计收费影响因素的经验分析[J]. 财会通讯（学术版），2008，04：12-14+26.
关键词：审计收费 审计独立性 影响 对策
审计独立性是保证审计结果有效、合理的重要基础，审计报告对企业内部的经济决策、内部经济活动的监督以及外部投资公众的投资决策都有着重要的影响。没有审计人员的独立性，审计报告的价值就荡然无存，甚至是可能危害到整个社会水平的提高。
一、审计收费与审计独立性的内涵
1.审计收费。审计收费是指审计服务提供方接受审计服务需求方的委托，并与需求方形成协议，为其依法有偿的提供审计服务，审计服务结束后，需求方应按照协议规定支付提供方应有的费用。我国《独立审计准则》明确规定：注册会计师的服务是一种有偿服务，其收费的多少应当以服务的性质、工作量的大小、参加人员的层次高低等为主要依据，按规定的标准进行合理收费。注册会计师不得以降低收费的方式招揽业务。
2.审计独立性。对于审计独立性的定义，中外学者从不同的角度有着不同的理解。国内有关学者认为：“审计独立性就是审计人员要保持客观公正的心态，不受外界可能对执业判断有影响的因素干扰。”国外学者认为：“审计独立性是一种精神状态，审计主体的的观点和结论不得依附于利害双方的影响。”本文认为审计独立性是指注册会计师不受审计收费自身固有特点、审计收费制度的影响，及其他可能降低注册会计师作出无偏估计因素的影响。独立性对于审计工作有着特殊的重要意义，是审计结果的一个决定性因素，影响着审计质量，我国社会主义市场经济的不断发展对于审计的独立性有了更高的要求。审计工作应遵循公平与效益兼顾的原则，树立好审计的独立性这一灵魂使命。
二、审计收费相关因素对审计独立性的影响
1.自身因素。
1.1或有收费对审计独立性的影响。或有收费是指收费与否或收费多少要取决于审计工作的结果或特定目的的实现情况。会计事务在市场经济中是自负盈亏的经济主体，收费方式本身会对事务所的行为有较强的经济导向，在一定程度上影响其操作的经济业务。进一步有可能滋生政府的寻租行为，从而影响所出具审计报告的真实性，使审计独立性大打折扣。但是由于激烈竞争的市场现状，越来越多的会计事务所委曲求全，接受或有收费的支付方式，甚至违背职业道德，与所审企业的管理当局串通舞弊，出具不利于其他报告使用人的鉴证报告。
1.2逾期收费对审计独立性的影响。会计事务所通常要求被审单位在审计报告完成之前支付协议规定的审计费用。会计事务所的经济收入主要来源于客户，作为一个自负盈亏的中介组织，它必须做到维持自身的发展。换句话说就是，必须保证营业收入大于营业成本，根据事务所的收入情况，充分考虑成本效益原则。如果被审单位长期不支付相应的审计费用，可能会使审计业务不能正常进行，审计独立性也会受到影响。尤其是逾期收费占据相当大比重时，事务所可能顾及自身前期的成本投入，这样就大大降低了审计报告的质量。
2.客观因素。
2.1审计费用支付方式对审计独立性的影响。一直以来，学术界对我国的审计费用支付方式持有怀疑态度。目前，我国的审计费用支付方式是由被审计单位直接向会计事务所付费的方式，导致审计人员在经济上依赖于被审计单位。很多学者认为这种直接支付方式是独立性的天然障碍，它使审计关系失衡，严重影响了审计质量、审计市场的秩序以及审计市场的正常发展。同时，由于事务所的财务上缺乏独立性，使得双方在业务谈判时地位不平等，注册会计师缺乏谈判力量。从经济学方面来说，利益双方的关于审计费用进行讨价还价是一种重复博弈的过程，重复博弈的结果最终决定了审计报酬的多少。作为审计人员，力图保证稳定的收益水平，同时防止客户流失；而被审单位一方面会降低审计收费，另一方面会通过某种暗示要求达到规定的审计结果。经济利益成为衡量最终决策的标准，严重影响到注册会计师的独立性。
2.2审计收费标准对审计独立性的影响。我国注册会计师行业的审计收费施行政府定价的方式，一般使用“固定价+浮动价”、固定价格、固定价格上下限的制定方式，各地的具体收费办法由当地财政部门及物价部门制定。另一方面，由于在审计市场上，会计师事务所相当于卖方，而被审单位相当于买方，当前我国的现状是会计师事务所的有效需求不足，呈现买方市场。被审单位在审计过程当中可以以种种理由换掉为自己服务的事务所，而很少有事务所更换自己的审计对象。总之，企业在审计市场上处于优势地位。這种不确定的定价方式，再加上会计师事务所的弱势地位，在实际实施过程中，由于会计市场的恶性竞争等原因，实际收费普遍较低，导致事务所的经济利益较低，从而影响到审计独立性。
三、相关的对策研究
1.减少或有收费，避免拖欠审计费用的现象。在制定审计业务说明书时，应该明确规定审计收费的时间以及相关的审计收费标准，但其中不应包含审计结果等不确定性事项的收费规定。被审单位必须按照约定的条件，及时足额支付审计费用。同时，会计事务所在审计过程中，要严格遵守审计业务书，对每一项业务应该进行的程序都尽职尽责完成，做到客观公正。
2.改变审计费用支付方式。审计收费对审计独立性的不利影响主要是在于利益双方的直接费用关系，缺乏外部监督。如果这一问题能得到根本解决，那么费用双方之间的相互牵制就可以大大缓解。因此，要提高注册会计师的独立性，应该积极引入第三方监督，改变现有的审计费用支付方式。第三方必须保证与事务所和被审单位都没有利益关系，同时本身具有公正性。在支付流程中加入中立机构后，支付流程就发生了改变：由中立机构负责聘请会计事务所为被审单位进行审计，审计费用需在审计业务开始之前交由中立机构保管。审计业务完成之后，中立机构向会计事务所支付审计费用。这样就切断了事务所与被审单位之间直接支付的关系，使审计独立性得以提高，同时也提高了审计质量。
3.制定科学统一的收费标准。我国目前的收费标准是由各省根据自身的实际情况，由财政部门及物价管理部门协同制定的。不同省份之间，审计费用相差很大，并且这种收费标准过于笼统。我们可以借鉴国外的审计收费标准，西方国家一般是按照审计时间计费。审计收费一般包括三个部分：审计产品成本、审计风险损失和会计事务所正常的利润，因此要在统一收费标准的前提下，明确一个最低的收费标准，保证必要的审计程序和审计报告都能够正常进行。防止出现为了竞争业务而恶意降价的现象，从而导致审计质量下降，影响审计独立性。
4.加强政府监督，增强审计人员的自律意识。对于审计从业人员加强职业道德建设，特别是对大型会计事务所及所任职的注册会计师进行定期的职业道德培训，从而增强整个团队的自律意识。同时，政府也应该加强对企业审计费用的检查和监管力度，严禁各地出现不正当竞争现象，对不合理收费现象予以处罚，使注册会计师与企业之间保持独立性。
参考文献：
[1]唐大鹏. 论审计收费对审计独立性的影响[J]. 市场周刊（理论研究），2011，01：93-94.
[2]付云，王东. 审计收费对审计质量的影响研究[J]. 企业家天地（理论版），2011，06：208.
[3]张洁. 我国审计收费影响因素的实证研究[D].西南大学，2009.
[4]毛钟红. 我国审计收费影响因素的经验分析[J]. 财会通讯（学术版），2008，04：12-14+26.