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摘要：乡镇“零户统管，集中支付”管理体制具有资金高度集中、支出二次审核、退款回库滞留、实施分类核算的特点，在近几年的实践中，这种管理体制显现出了双线报账产生监管盲区、退款回库滞留滋生套资、多元欠拨造成核算混淆的问题。针对这些问题，本文提出用“六统一” 来完善明细核算方法，期望达到进一步规范行政单位财务监督管理的目的。
关键词：乡（镇）行政单位；零户统管；集中支付；财务管理
在实行“零户统管，集中支付”管理体制的乡镇中，乡（镇）政府作为基层行政预算单位，其账套资金多而杂，而且乡（镇）行政单位会计处理方法还要随财务管理体制的变革而变革。建立既符合行政单位会计制度，又符合行政单位管理要求的会计核算体系，同时还要让会计报表使用者看得懂，是每位财会人员应思考的问题。
“零户统管，集中支付”是财政部门在保持预算单位资金使用权和财务自主权不变的前提下，取消预算单位银行账户，由财政部门统一管理会计人员，集中资金结算和会计核算。实行“集中支付，统一开户，分户核算”的管理方法。
一、乡镇“零户统管，集中支付”管理体制的特点
零户统管对促进乡镇财政管理改革、会计管理体制改革以及推动农村经济发展发挥了积极作用，作为一种新型的会计委派形式，具有资金高度集中、实施分类核算、退款回库滞留、支出二次审核的特点。
（一）资金高度集中
乡（镇）政府作为预算单位实行“零户统管，集中支付”后，财政资金不直接拨付到用款单位，用款单位用款时凭支付凭证到乡镇财政部门申请报账，经审核符合付款要素，由财政部门直接将款额汇到收款人账户，从而保证用款单位的开支在财政部门的监督下。
（二）实施分类核算
乡（镇）政府行政单位会计核算比较复杂，既要进行镇政府的日常业务核算，又要负责由县集中监管的统筹资金核算；既要负责各单位在实行“零户统管，集中支付”改革前各项工程欠款的核算，还要负责预算单位所属报账单位分级核算。
（三）退款回库滞留
财政资金在用款额度内实行先支后拨，不支不拨，资金存国库账。用款单位支出发生后，国库凭支付申请通过零余额账户给支付银行付款。在这样的财政资金支付模式下，国库已支付给用款单位的款项若因种种原因被退回的，原则上进入银行零余额账户后，就止步于银行账户无法继续返回到国库。
（四）支出二次审核
在“零户统管，集中支付”管理体制下，行政单位符合财经制度规定的开支活动除按规定由行政单位进行审核外，还要上报财政部门进行二次审核，只有通过财政部门二次审核后才准予拨款。
二、乡镇“零户统管，集中支付”管理体制存在的问题
通过近几年的运行，乡（镇）行政单位“零户统管，集中支付”管理体制在运行过程中充分发挥监督作用的同时也显现出了一些突出的问题。
（一）双线报账产生监管盲区
乡（镇）“零户统管，集中支付”管理体制，其预算支出单位包括乡（镇）政府、民政办公室、卫生和计划生育办公室（以下简称卫计办）三个单位。相应地，乡（镇）政府预算管理建立了乡（镇）政府、民政办、卫计办三个账套。然而，民政办、卫计办的相关开支项目既可以在本单位账套中报销，也可以在乡政府账套中报销，这种双线报账路径给财政资金的后续监管带来了盲区。如：应该在本单位报账的支出事项实际在镇政府报销的，本单位财会人员就无法实施有效监督。
（二）多元欠拨造成核算混淆
预算单位主体欠拨指标与财政转拨上年专项欠拨指标易混淆。一个是本单位承建工程的预算欠款，一个是代付专项欠款，因都是财政拨款，所以在核算过程中往往容易造成不同来源欠拨资金的混淆。
（三）退款回库滞留滋生套资
单位退回上年不合理开支原则上要退到零余额账户，也可以上交到单位特设资金账户。如果退到零余额账户会造成资金滞留在账户内，没有最终退回国库。如果退到单位特设资金账户，一方面可以通过上缴财政局非税账户回流到财政；如果是单位有意错支而退回的资金，退回的资金就可能停滞在单位账户。这就为用款单位有意识通过这种不合理开支的方式将财政资金转到单位特设资金账户、套取财政资金创造了机会。
三、乡镇“零户统管，集中支付”管理体制完善措施
财务管理是对经济业务活动过程的管理，既讲求支出项目的合理性，支出过程的合规性，支出凭证的合法性，还要对支出事项进行后续管理，加强非货币性支付結果的管理和监督。为保证财务安全，在明细核算上应做“六统一”。
（一）统一报账审核程序
财务管理制度规定各项支出必须做到“三有”，即：有合法的原始凭据，有合理的开支项目，有相关人员签字，如报账员、业务经办人、单位负责人和主管领导签字。单位报账员是最低层的财务环节，可以淡化其的审签权力，但不能没有知情权和记账责任，只有报账员才能全面提供单位收支情报，单位也只有在掌握系统收支情报的前提下才能加强物资财产费用支出的管理。所以没有报账员签字的单据一律不得入账。
（二）统一设立备查账簿
报账单位应设立财政授权（直接）支付明细账、固定资产明细账、低值易耗品明细账等。对单位开支事项进行明细登记，对物资财产的采购、验收、领发、保管进行管理，确保财产物资安全。同时也方便单位查询，方便单位对非货币性资产进行清查盘点。
（三）统一非镇直属单位的拨款方式
凡对非镇直属单位的往来事项，一律将款项上解到县级经费预算主体单位，由县级经费预算主体单位转拨到非镇直属单位。促使经费预算主体单位了解下级单位的经费全部来源和支出情况，避免非镇直属单位的同一支出事项重复报账。
（四）统一上年度不合理支出事项退回的账务处理
行政单位会计制度规定，因发生差错更正、以前年度支出退回等原因，需要调整财政拨款结余，借记有关科目，贷记财政拨款结余。这里的“有关科目”可以理解为银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度。为加强对不合理支出事项退款的管理，统一规定凡是不合理开支退款一律存入“应上缴财政专户”。
（五）统一上级财政转拨代付的专项历欠款的账务处理
往来款项都有明确的开支项目和债权人，应当进行明细核算。在收到上级转拨欠款文件时，应借记零余额账户用款额度，贷记其他应付款。付款时作相反记录。
（六）统一县政府统筹资金的管理
县政府为了加强财政资金监督管理，对县直各单位计划在本年度投入使用的财政拨款项目资金进行集中管理。乡镇财政在收到统筹项目资金额度时，借记零余额账户用款额度，贷记其他应付款——县统筹资金——××工程。经验收拨款时作相反记录。
在要求乡镇做到“六统一”的同时，上级财政监督部门应定期到乡镇开展财务检查，看各项制度是否贯彻落实。
参考文献：
[1]朱素辉.我国事业单位会计管理现状及新模式探讨[J].现代商业，2013（08）.
[2]梁平.对乡镇“零户统管”的认识[J].广西财政高等专科学校学报，2003（16）.
[3]黄为群.浅谈实行国库集中支付改革后的财务管理[J].会计师，2011（04）.
（作者单位：建始县景阳镇财政所）
关键词：乡（镇）行政单位；零户统管；集中支付；财务管理
在实行“零户统管，集中支付”管理体制的乡镇中，乡（镇）政府作为基层行政预算单位，其账套资金多而杂，而且乡（镇）行政单位会计处理方法还要随财务管理体制的变革而变革。建立既符合行政单位会计制度，又符合行政单位管理要求的会计核算体系，同时还要让会计报表使用者看得懂，是每位财会人员应思考的问题。
“零户统管，集中支付”是财政部门在保持预算单位资金使用权和财务自主权不变的前提下，取消预算单位银行账户，由财政部门统一管理会计人员，集中资金结算和会计核算。实行“集中支付，统一开户，分户核算”的管理方法。
一、乡镇“零户统管，集中支付”管理体制的特点
零户统管对促进乡镇财政管理改革、会计管理体制改革以及推动农村经济发展发挥了积极作用，作为一种新型的会计委派形式，具有资金高度集中、实施分类核算、退款回库滞留、支出二次审核的特点。
（一）资金高度集中
乡（镇）政府作为预算单位实行“零户统管，集中支付”后，财政资金不直接拨付到用款单位，用款单位用款时凭支付凭证到乡镇财政部门申请报账，经审核符合付款要素，由财政部门直接将款额汇到收款人账户，从而保证用款单位的开支在财政部门的监督下。
（二）实施分类核算
乡（镇）政府行政单位会计核算比较复杂，既要进行镇政府的日常业务核算，又要负责由县集中监管的统筹资金核算；既要负责各单位在实行“零户统管，集中支付”改革前各项工程欠款的核算，还要负责预算单位所属报账单位分级核算。
（三）退款回库滞留
财政资金在用款额度内实行先支后拨，不支不拨，资金存国库账。用款单位支出发生后，国库凭支付申请通过零余额账户给支付银行付款。在这样的财政资金支付模式下，国库已支付给用款单位的款项若因种种原因被退回的，原则上进入银行零余额账户后，就止步于银行账户无法继续返回到国库。
（四）支出二次审核
在“零户统管，集中支付”管理体制下，行政单位符合财经制度规定的开支活动除按规定由行政单位进行审核外，还要上报财政部门进行二次审核，只有通过财政部门二次审核后才准予拨款。
二、乡镇“零户统管，集中支付”管理体制存在的问题
通过近几年的运行，乡（镇）行政单位“零户统管，集中支付”管理体制在运行过程中充分发挥监督作用的同时也显现出了一些突出的问题。
（一）双线报账产生监管盲区
乡（镇）“零户统管，集中支付”管理体制，其预算支出单位包括乡（镇）政府、民政办公室、卫生和计划生育办公室（以下简称卫计办）三个单位。相应地，乡（镇）政府预算管理建立了乡（镇）政府、民政办、卫计办三个账套。然而，民政办、卫计办的相关开支项目既可以在本单位账套中报销，也可以在乡政府账套中报销，这种双线报账路径给财政资金的后续监管带来了盲区。如：应该在本单位报账的支出事项实际在镇政府报销的，本单位财会人员就无法实施有效监督。
（二）多元欠拨造成核算混淆
预算单位主体欠拨指标与财政转拨上年专项欠拨指标易混淆。一个是本单位承建工程的预算欠款，一个是代付专项欠款，因都是财政拨款，所以在核算过程中往往容易造成不同来源欠拨资金的混淆。
（三）退款回库滞留滋生套资
单位退回上年不合理开支原则上要退到零余额账户，也可以上交到单位特设资金账户。如果退到零余额账户会造成资金滞留在账户内，没有最终退回国库。如果退到单位特设资金账户，一方面可以通过上缴财政局非税账户回流到财政；如果是单位有意错支而退回的资金，退回的资金就可能停滞在单位账户。这就为用款单位有意识通过这种不合理开支的方式将财政资金转到单位特设资金账户、套取财政资金创造了机会。
三、乡镇“零户统管，集中支付”管理体制完善措施
财务管理是对经济业务活动过程的管理，既讲求支出项目的合理性，支出过程的合规性，支出凭证的合法性，还要对支出事项进行后续管理，加强非货币性支付結果的管理和监督。为保证财务安全，在明细核算上应做“六统一”。
（一）统一报账审核程序
财务管理制度规定各项支出必须做到“三有”，即：有合法的原始凭据，有合理的开支项目，有相关人员签字，如报账员、业务经办人、单位负责人和主管领导签字。单位报账员是最低层的财务环节，可以淡化其的审签权力，但不能没有知情权和记账责任，只有报账员才能全面提供单位收支情报，单位也只有在掌握系统收支情报的前提下才能加强物资财产费用支出的管理。所以没有报账员签字的单据一律不得入账。
（二）统一设立备查账簿
报账单位应设立财政授权（直接）支付明细账、固定资产明细账、低值易耗品明细账等。对单位开支事项进行明细登记，对物资财产的采购、验收、领发、保管进行管理，确保财产物资安全。同时也方便单位查询，方便单位对非货币性资产进行清查盘点。
（三）统一非镇直属单位的拨款方式
凡对非镇直属单位的往来事项，一律将款项上解到县级经费预算主体单位，由县级经费预算主体单位转拨到非镇直属单位。促使经费预算主体单位了解下级单位的经费全部来源和支出情况，避免非镇直属单位的同一支出事项重复报账。
（四）统一上年度不合理支出事项退回的账务处理
行政单位会计制度规定，因发生差错更正、以前年度支出退回等原因，需要调整财政拨款结余，借记有关科目，贷记财政拨款结余。这里的“有关科目”可以理解为银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度。为加强对不合理支出事项退款的管理，统一规定凡是不合理开支退款一律存入“应上缴财政专户”。
（五）统一上级财政转拨代付的专项历欠款的账务处理
往来款项都有明确的开支项目和债权人，应当进行明细核算。在收到上级转拨欠款文件时，应借记零余额账户用款额度，贷记其他应付款。付款时作相反记录。
（六）统一县政府统筹资金的管理
县政府为了加强财政资金监督管理，对县直各单位计划在本年度投入使用的财政拨款项目资金进行集中管理。乡镇财政在收到统筹项目资金额度时，借记零余额账户用款额度，贷记其他应付款——县统筹资金——××工程。经验收拨款时作相反记录。
在要求乡镇做到“六统一”的同时，上级财政监督部门应定期到乡镇开展财务检查，看各项制度是否贯彻落实。
参考文献：
[1]朱素辉.我国事业单位会计管理现状及新模式探讨[J].现代商业，2013（08）.
[2]梁平.对乡镇“零户统管”的认识[J].广西财政高等专科学校学报，2003（16）.
[3]黄为群.浅谈实行国库集中支付改革后的财务管理[J].会计师，2011（04）.
（作者单位：建始县景阳镇财政所）